审计期末习题

1、精品文档审计业务承接与审计计划案例第 1章该公司法1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司， 该事务所能否定代表人是张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务 ？? 该事务所应如何处理此等事宜承接该公司的审计业务 ？ 参考答案1因为他与 上市公司法定代表人是直系该注册会计师不能审计这家上市公司，亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。因为事务所与上市公司不存在对审计独立该事 务所可以审计这家上市公司，性造成严重损害的关系。该事务所应当提示该注 册会计师遵循回避原则。因该事务所不能审计这家上市公司。 如果该注册会计师 是事务所的负责人， 为事务所与上市公司构成了对审计独

2、立性造成严重损害的 关系。年度财务报表审计林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司20172.:业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下制定总体审计 策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务(1)报表整体的重要性。考虑到晴好公司年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。(2)晴好公司2017注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性历史悠久，且在行业内知名度很高，的确定基准。晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有 不确定性，注册会计(3)师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇

3、总 错（4）报是否可能构成重大错报进行评价。由于需要针对多项交易、账户余额及 披露确定实际执行的重要性，注册会计（5）师韩如意拟将财务报表整体的重要性 按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。（6）注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有 记录确定该临界值的依据。要求：（1）指出情况（1 ）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平 时，需要考虑哪些因素。（2）假定情况（2）至（5）均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否 恰当。如不恰当，请简要说明理由。精品文档答案：需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目

4、（1）的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。）不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业， 应以营业收）情况（2（2入 作为重要性的确定标准。）不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平 时，不需要考虑情况（3与具体项目计量相关的固有不确定性。）不恰当。注册 会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的4情况（重要性。）不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按5情况（比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。）不恰当。确定明显 微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师 6情况（应当记录所依据的 职业判断公司是林峰会计师事务所的常年审

5、计客户，注册会计师韩吉FH3.上市公司年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估2017FH公司祥负责审计：错报相关的部分内容摘录见表1-1 1-1审计工作底稿中与确定重要性和评估错报 相关的部分内容摘录表金额单位：万元备注年2016项目2017年营业收入16 00015 000年，竞争对手推出新产品抢2017（未审（已审公司通过降价和增加FH占市场，数）数）广告投放促销税前利润财务报表50 （未审2 000年，降价及销售费用增长导2017整体的重要性数）80（已审致盈利大幅下降数）100实际执行的重要性6075明显微小错报的临05界值精品文档2017计算。（1） FH公司2016年度财务

6、报表整体的重要性以税前利润的5%年税前利润的平3由于FH公司处于盈亏临界点，注册会计师韩吉祥以过去年， 均 值作为基准确定财务报表整体的重要性。年度审计中提出的多项审计调整建议金 额均不重大，FH（2）由于公司2016年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的注册会计师韩吉祥确定2017 75%，与2016年度保持一致。因(3)2017年，FH公司治理层提出希望知悉审 计过程中发现的所有错报，年度明显微小错报的临界值为 0。此，注册会计师韩吉祥确定 2017 要求：逐 项指出注册会计师韩吉祥 (3)，假定不考虑其他条件，针对上述 情况(1)至 的做 法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 参考答

7、案 3. 恰当。 (1) 年面临较大市场压力， 2017FH 公司在(2) 不恰当。 2016 年度有多项审计调整， 显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 不 恰当，应该适当降低比例。 75% 恰当。 (3) 审计风险评估案 例章 第 2年度财务报表，年年初，注册会计师李兵负责审计立程公司 20171.2018: 在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境， 部分内容摘录如下 2 年年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于 2017 由于(1)2016 年度实 现的销售 2017 月更换了公司负责销售的副总经理。立程公司董事会计划。 立程 公司管理层实

8、行年薪制， 总体薪酬 15%2016 年度的基础上增长收入在年度平均 销售立程公司所处行业 2017 水平根据上述目标的完成情况上下浮动。 10%。 增长率是年开始与国内 2017(2) 立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用 支出，团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩 大市场 占有率奠定了基础。 被告知泰达公司状告立程日收到法院通知， 月 2017 年 113 立程公司于(3)在试销的新产品中采泰达公司认为， 立程公司未经其同意， 公司侵犯其专利权。 并一次用了泰达公司的专利技术， 要求立程公司停止该项新 产品的生产和销售，.精品文档立程公司根据诉讼尚在进行中。

9、月 31日，性支付专利使用费80万元。截至12案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。部分注册会计 师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，。内容见表2-1单位年度部分未审财务数据及2016年对应数据表2-12017万元项目2017年未审数年已审数2016营业收入8 4007 000营业成本5 8004 900销售费用650900预计负债00要求所述事项是否可能（3）针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况（1） 至并说明是财务报表层次简要说明理由，表明存在重大错报风险。如果认为存在， 如果认为是认定层次的重大错报的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。仅限

10、于营业收入、营业成本、（风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目 销 售费用和预计负债）的哪些认定相关。参考答案1事项序号是否可能表明理由重大错报风财务1 () 2)存在重大（是险属于财务报表()(3错报风险否）报表层还是项目/认定层及相关认疋是年销售业绩未达到董事由于认定层营业20162017 会制定的目标，立程公司收入于月更换了公司负责销售的副总2年生截经理。销售增长目标与同行业其他公止、司相比偏高，管理层的薪酬与销售增性营长目标挂钩，可能导致管理层虚构、业成多计或提前确认销售收入的风险本生截止、性是年开始与国内团购网站合作，2017认定层销售开展网络营销，但是资料显示销售费费用用反而下

11、降了 250万元，可能存 在整少计或漏记销售费用的风险性、是日，诉讼尚312017截至年12月在认定层预计进行中。立程公司根据案件的进展情负债况和律师的意见，认为很可能会发生整性赔偿支岀。但是资料显示预，可见被审计单计负债的金额为0位存在少计提预计负债的风险准准准确精品文档智库会计师事务所接受立多公司的审计2立多公司为食品制造行业的上市公司。年度财务报表实施连续审计，委托并指派注册会计师王继负责对立多公司 2017注注册会计师王继对立多公司2016年度财务报表出具了无保留意见审计 报告。册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情 况如： 下年，因农副产品价格大幅上涨导致食

12、品制造业行业的成本平均上升了(1)2017的影响，行业销售。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高20%20%17%。量平均下降了受国家政策影响，导致流动资金短缺，立多公司加强了货款 回收工作，使应(2) 20天明显缩短。收账款的周转天数比上年的产品销售产品的 原材料，立多公司在A(3)由于2016年储备了大量用于生产 A 13.5%。价格上 升20%的情况下其单位成本仅上升了由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲 置，立多公司管理层取消了原定的(4) 2017年度没有增加新的专用生产设备。 增加专用生产设备的计划，日起月1产品的改良产品，立多公司决定自2018年 1(5)因竞争对手推出了

13、C C产品采取“买一赠一”的营销策略。对库存的，专用 设备年对应数据见表2-2立多公司2017年度部分未审财务数据及2016 2-3 。 及累计折旧增减情况见表万元 单位:年度部分未审财务数据及2016年对应数据表2-2项目2017年未审数年已审数2016A产B产C产合计产AB产产C合计品品品品品品应收账款年末余额339126608337123143132592期末库存商品账面230150400780330250200780余额:减存货跌价准备13040000期末库存商品账面229147400776330250200780价值营业收入333103321097151104552796810095

14、7025营业成本22283228970625405000358325360043万元单位：表2-3专用设备及累计折旧增减情况项目年初余额本年增加额本年减少额年末余额专用设备10 0080189 990累计折旧3 08040203 100要求所列事项是否可能表明存在重大错报风至（5）假定不考虑其他条件，指出 资料（1）仅（险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产 减值损 的哪些认定相关。失）精品文档2.参考答案事项是否可理由财务报财务序号能表明表项目名报(1)存在重称表项(2)大错报目认风险疋)(5)/否（

15、是是但资料数据立多公司的毛利率应与上年持平，大幅营业收入发19.8% 2017 年度毛利率由2016年的表明，可能表营业成生完明存在高估营业收入、低估24%上升到营业成本的本整性重大错报；年度营业成本为8 000万元，2017立多公司比2016年度的8 043万元有所下降，与行业成本上升20%的情况矛盾，可能表明存在低估营业成本的重大错报。年度未审营业收入发生额为立多公司201710 9984.910 527 万元，比预期数万元（万元，可能表明存在高 025 X1.2 X0.83 ）高542.1 估营业收入的重大错报是年度应收账款周转立多公司资料显示，201720，与应收账存明显小于10 21

16、天数为天(365 -527 X608)天的结款营业收在论严重不符入发生是的情况下，13.5%在价格上升20%、成本上升15.4%营业收发上升2016预期A产品的毛利率应由年的-0.154)入营业成生完(年的 201720%(1-1.135 X(1 -1.2 )为 2017 年的本整性毛利率产品X 100% )，但资料表明 A高达25.2% ,表明可能存在高估营业收入或低估营业成本的错报是但资料显示设备闲置不影响累计折旧的计提，专用设固定资计价备的折旧率仅为1/250，可能存在折旧计提年度折旧产管理和分的减少额超过了设备不足的错报；2017可能存在已费用摊，减少的固定资产未作账原值的减少额，务处

17、理的错报存在完整性是产品的毛的营销策略后，实施“买一赠一”C3 045）存货资计价（1-2 40521% 利率将由实施之前的（+1-2产减值和405-58% )降为 100% X( (3 -045 X0.5)，应计损失分摊提存货跌价准备，但资料表明立100% X多公司并未完整对C产品计提跌价准备性精品文档年度财务报表审计业3.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司2017:审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下务的项目合伙 人。注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。注册 会计师

18、韩如意为确定晴好公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，（2）拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。晴好公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目（3）标，注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。针对舞弊导致的认定层次注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上，（4）的重大错报风险实施进一步审计 程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。如不恰当，指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。（1）至（4）要求:分别针对情况 简要说明理由。参考答案3.）不恰当。通常，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报1（未被发现的风险。）不恰当。注册会

19、计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知 悉任何舞弊事实、2（舞弊嫌疑或舞弊指控。）不恰当。管理层部分报酬取决于 被审计单位能否实现激进的目标，表明存在舞（3弊的动机或压力。）不恰当。 应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上 （4的风险 实施专门程序。晴雨公司主要生产和销售工程机械，产品主要通过买断的形式销售给各地经4.年下半年首次接受委2017销商，少量直接销售给最终用户。林峰会计师事务所 于年度财务报表，并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙托审计晴雨公司 2017年度晴雨公司税前2017人。注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境 后，按照万元，晴雨公司适用的所得税税

20、率为确定了财务报表整体重要性为5005%利润的25% 。.精品文档资料一：年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价2017 （1 ）受宏观经济环境影响，年年初工程机械行业相关研究报 2017格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。 根据。2016年下降约40%告显示，国内主要工程机械企业 2017年营业收入较 年年末，晴雨公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术洛后的20172）（生产线。年年末，晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。）2017 （3 晴雨公司主要米除对部分经销商米用预收款或银行承兑汇票结算货款外，4）（年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经2017用赊销方式销售产品。由

21、于 营 不善出现财务困难。月，晴雨公司为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出 122017年（5）售给银行。月开始降年11 （6）针对工程机械行业整体产能过剩 冋题，晴雨公司于2017价促销去库存。资料一：注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据，部分内容摘2-4 :录见表 晴雨公司的财务数据部分内容摘录表2-4单位：万元项目2017年12月31日（未审数）2016年12月31日（已审数）应收账款554 000392 700减：坏账准备12 00011 200存货435 000377 100减：存货跌价准备9 0008 800精品文档固定资产248 000210 900固定资

22、产减值准备7 2007 000短期借款169 500508 100应付职工薪酬9 1009 200预计负债6 5006 850营业收入要求：1 936 900 ）项，结合资料二，2 605 800 如果认为存在针对资料一第（指出资料一所列事项假定不考虑其他条件，逐项重大错报风险，61）至（是否可能存在重大错是否表明可能存在 重大错报风险。简 要说明理由，并说 明该风险主要与哪 些财务报表项目的 哪些认定相关。将 答案直内。接填入 表2-5表2-5报风险表事项序号是否可能表明存在重否）大错报风险（是/理由财务报表项目名称及认定）（1）2 （3）（4）（5）（6精品文档4参考答财务报表项目名称 理

23、是否可事项认表明存重大错风险 （否年度营业收入 （发生201201年度行业 平均营业收入降了 40而晴雨公司的营业收入 201应收账款（存在，营业收入很可能存在高26年仅下降风固定资产（计价与针对行业产能过剩晴雨公司关闭了一条技（完性应付职工薪酬（完针对已关闭生摊固定资产很可能存在减值风落后的生产线资产减值损失产线的员工减员计划晴雨公性有必要计提员工辞退福利201年年末年预计负债（完整性 201付职工薪酬以及预计负债余额应付职工薪酬或预计负债末没有明显差异可能存在低估风应收账款（完整性201年度营业收入下降，但应收账款不降资产减值损失（完另外升且坏账准备未见明显增加部分性销商因经营不善岀现财务

24、困难很可能存在估应收账款坏账准备的风应收账款（完整性晴雨公司将部分应收账款出售给银行涉及很可能存短期借款（完整性融资产终止确认的判断较为复杂将不应终止确认的应收账款提前终止确认风险.精品文档201年度工程机械产品市场低迷，销售大存货（计价与分摊资产减值损失（完部分产品价格下跌存货余额大幅上升下降很可能存在性且存货跌价准备未见明显增加估存货跌价准备的风险销售与收款循环审计案例第3章，诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时1.：了解到如下情况委派当地人员赵，希望公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立 了一家销售网点网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担，某担任该网

25、点的经理供该销，任。为满足经营需要，希望公司在中国工商银行洛阳分行开 设了专门账户并负责审核凭证、保管财务，售网点支付相关费用。公司规定，孙某 主持网点工作使用支票赵某负责登记明细账和总账；处处长个人名章、保管销售网点的支票；并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手支付费用须由赵某和孙 某共同签发，每月还必须按时从银行取得对账单，孙某除登记银行日记账外，续；作 为财务人员进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某 每月必须编 制现金支出报告送交公司总部。套化妆，要求赊购2 000（2）在销售与 收款业务活动中，希望公司收到比尔商场订单商业信誉和财务比尔商场是希望公 司的老客户，

26、品，产品销售价格约为150万元。全权委托业务员王某负责此项业务。 在进，经过营销部经理审核同意状况都很好，王某双方签订了销售合同；营销部经 理审批同意了该销售合同，行了相关谈判后，发货部门按照王某的口头通知发货； 王某编制了销口头通知发货部门组织发货，财务处据此向比尔商场开具销售发票。售通知单，经公司经理批准交给财务处你分析一下希望，假如你是注册会计师 周瑾，了解了希望公司的内部控制后：要求？公司在内部控制的设计与执行过程中 存在哪些缺陷 参考答案：1.、管钱（银行存款的支取）（银行存款日记账）1） 财务人员孙某同时拥有管账、（管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核 对（银行存款对账单的取

27、得及核极易造成贪污银行存的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，对）款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪赵某无法察因作废支票由孙某保管，污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。觉此种舞弊行为；银行存款对 账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行， 交公司总部的支出报告亦由孙 某编致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉。由于孙某集各种不相容职可见, 写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。日记账与对账单通常难以发现舞 弊，包括日记账与支票存根的核对、务于一身，的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。精品文档2）希望公司在销

28、售与收款业务中存在以下问题：（一是没有严格遵循授权批 准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷；万元以上，不在营销部经理的授二 是该公司向比尔商场销售的产品价款在 100 权范围内；同时，王某有权拒绝办 理该笔业务， 并及时向上级授权部门报告； 三是王某应该按照经批准的销售合同 编制销售计划，向发货部门下达销售通知 单，不应采用口头通知的方式进行； 严格按照销售通知单所列的发货品种和四是发货部门应当对发货单据进行审核， 规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责 任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为发货依据。年度财务报表审计 2.林顺会计师事务所的注册会计师韩

29、清凉担任镇热公司2017:业务的项目合伙人。 审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下） 考虑到舞 弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水（ 1 注册会计师 韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时平不高， 避免使用 分析程序。 年度预期的利润目标， 注册会计师韩清凉仍） 尽管镇热公司难以实现 2017 （2 直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。 ）镇热公司销售给未披露关联 方的商品价格明显高于非关联方， 但低于已披（3 露的关联方， 注册会计师韩清 凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。 年年末时发生了大量的销售交易， 注册 会计师韩清 2017 （ 4）镇热公

30、司在接近 凉认为这些销售交易中存在舞弊行为。 将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。镇热公司未经客户同意， （5） 项目组成员提请作为舞弊风险迹象。注册会计师韩清凉未予认可。 ）为确认镇热 公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，注册会6 （ 计师韩清凉要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。 ，不考虑其 他情况，逐项指出是否恰当。如认为不 （1） 至 （6） 要求：针对上述情况 恰当，简要 说明理由2.参考答案不恰当。分析程序是识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会情况(1)计师需要重视并充分利用分析程序。不恰当。如难以实现预期的利 润目标，则收入的发

31、生认定存在舞弊风险(2)情况 的可能性较大，而完整性认定 则通常不存在舞弊风险。情况(3)恰当。不恰当。接近期末时发生大量的销售交易属于产生舞弊风险的迹象，但情况(4)存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了 舞弊。不恰当。未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地 (5) 情况 点，于收入确认方面存在舞弊风险的迹象。不恰当。以发运凭证为起点的 截止测试，主要是为了防止少计收入，注情况(6)册会计师韩清凉应当以账薄记 录为起点实施截止测试。精品文档注册会计师于年度财务报表。，审计天翼公司20173.诚信会计师事务所接受委托 份询证函。15日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款发出102月

32、2018年1:注册会计师收到回函的情况如下：份存在问题，分别为份询证函回函，其中95份回答是肯定的,6收到101日用12 月25万元的货物属实，但款项已于2017年(1)A公司:购买天翼公司30支票支 付。20万元的货物尚未收到。(2)B公司:购买天翼公司日将货物退月28于2017 年12,(3)C公司:因产品质量不符合要求，根据购货合同 回。万348年12月日， 收到天翼公司委托本公司代销的货物价值(4)D公司:2017尚未销售。元，天翼公 司已将,(5)E公司:已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司作出答复公司 的函件是一封消极式函件。邮件转发给会计师事务所；经查 ，寄发给E要求天翼 公

33、司转交会计师事，公司:将积极式询证函的回函直接寄到天翼公司（6）F将回函 转交给审计小组。，在没有拆封的情况下，务所。天翼公司收到回函后： 份,即没有收到回函的有1日后被当地邮局以“查无此单位”为由退：寄发的积极 式询证函在20（7）G公司回天翼公司。注册会计师应采为获取充分、适当的审 计证据,（1）至（7）种情况，针对以上第要求:?取哪些进一步的审计程序3参考答案：日及以后的银行对账单和银行 252017年12月1针对情况（）， 检查天翼公司 存款日记账，确定该笔货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨 期入账的现象。），检查天翼公司的销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销 2针对情况（公司的

34、在途货物是否纳入天翼公司的存货盘点表。售是否成立； 检查运往B,检查天翼公司销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、针 对情况（3）以确认货物是否已退回及退退税证明，检查退回后货物的红字发票 及其入库单，回入库的日期。公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代），检 查天翼公司与D针对情况（4销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。 公司直接寄到E5），应要求E公司尽快寄出回函原件，并特别要求针对情况（诚 信会计师事务所；公司按询证函中写明的地址另发回函， 并直接将回函F针对情 况（6），应要求 寄给诚信会计师事务所；公司的名称、地址，如原询证函名称、 地G），应与天翼公司核对针对情况（7

35、址均正确，应要求天翼公司进行解释， 如原询证函名称、地址不正确，应按正确的地址重新寄发信件。精品文档年度财务报表。审计工作底稿中与4林立会计师事务所负责审计盼亮公司2017 函证相关的部分内容摘录如下： 盼亮公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专 门账户，除此以外，与乙银 (1) 该账户的重大错报风险很低且余额不重行没有其 他业务关系。审计项目组认为， 大，未对该账户实施函证程序。 112017 年 (2) 审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对盼亮公司 122017 年月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。盼亮公司审计项目组据此 认为已对年 30 日无重大变动。 3

36、1 日的应收账款余额较 11 月月 末应收账款余 额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。审计项目组负责填写询证函信息， 盼亮公司业务员负责填写询证函信封。 审 (3) 直接至邮局将询证函寄计项目组取 得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后， 出。客户丙公司的回函并非询证 函原件。盼亮公司的财务人员说是在催收回函 (4) 因此将其留存的询证函复印件寄送由于丙公司财务人员表示未收到询证函，时， 审计并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至林立会计师事务所。给了丙公司， 项目组认为该解释合理， 无需实施进一步审计程序。 审计项目组收到的一份银行 询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性， (5) 银行

37、工作人员表示这审计项 目组致电该银行，接收人不能依赖回函中的信息” 。并在工作底稿中记录了与银 行的审计项目组据此认为该回函可靠， 是标准条款。 电话沟通内容。 盼亮公司 管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 (6) 要求：项，逐项指出审 计项目组的做法是否恰当。 如不恰当，(1)至(5) (1) 针对上述第 简要说明理由。 针 对上述第 (6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。 (2)4.参考答案 (1)项恰当。(1) 第日之间应收账 3130 日至 12 月月第 (2)项不恰当。 注册会计师应对 2017 年 11 将实质性程序和控制测 实质性程序 ， 款的 变动情况实施进一步

38、审计程序 试结合使用。项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记第(3) 外部记录进行核对。录 询证 函不应由盼亮公项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制，第(4)司财务人员寄发。，审计项目组需要实施额外或 第项不恰当。该限制条款影响 了回函的可靠性 替代审计程序。(2)审计项目组应当：正当性收集证(1)询问 管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/据；以及其包括舞弊风险()，评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(2);他审计程序的性质、时间安排和范围的影响实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。(3)精品文档购货与付款循环审计案例第 4章年度

39、专门负责审查穗新公司20171.注册会计师陈真按照审计小组的人员分工，陈 真通过实施实质性分财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企析程序，本年新增的固陈真确定了以下两个重要审计目标 ：业固定资产项目的审计经验， 本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。，计价是否正确；定资产是否真实 其中穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程 ,2017年度，陈真在审计时发现：在 但产，情况如下：甲在建工程已经试运行且已经能够生产合格产品，有三项已完工， 产量已经达到设计生产能力量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，其实体建造和安，

40、但生产的产品中仅有少量是合格产品；丙在建工程不需试运行 但尚未办理验收手续。，并已达到预定可使用状态，装工作全部完成 要求说明如 ,?结合上述资料 (1)陈真应当建议哪些在建工程需要结转固定资产 ,为 什么 何审计固定资产增减变动的合法合规性。应当检查陈真要证实固定资产外 购业务的真实性 ,对于固定资产的外购业务 (2),? 哪些文件与凭证1.参考答案：)甲、丙在建工程应当结转为固定资产。原因是甲、丙在建工程均 已达到预( 1 生产但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，计 可使用状态； 的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能 转入固定资产。 并与获取或询问管理层

41、当年固定资产的增加情况， 检查本期固 定资产的增加： 手检查本年度增加固定资产的计价是否正确， 编制的固定资产明 细表进行核对； 如果存在弃检查固定资产是否存在弃置费用， 续是否齐备， 会计 处理是否正确；会计处理是检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否 合理，置费用， 检检查与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件； 如不 满足，否正确； 查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。抽查固定资 产账面转销额检查本期固定资产的减少：结合固定资产清理科目，是否正确； 检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会更新改造而 停止使用的固定资产的会计处理是否检查因修理、

42、计处理是否正确； 检查债务重 组或非货币性资检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； 正确；检查其他减 少固定资产的会计处理是产交换转出固定资产的会计处理是否正确；否正确。)为验证外购固定资产的真实性， 陈真应检查穗新公司外购业务的授权审批 2( 手 续是否齐全，同时核对外购合同、供应商发票、保险单和货运文件或记录精品文档在年度财务报表中的应付款项项目,2.注册会计师程实负责审计穗成公司2017程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。程实怀疑穗成审计时，于是决定实施审公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。 程实根据穗成公司应付账款内部控，计程序进一步查找未入账的应付

43、账款。同时 四个应，制测试的结果，决定从其中的四个应付账款明细账户中挑选两个进行函 证。付账款明细账户的情况见表 4-1应付账款明细账户情况表4-1）元）本年 度供货总额（客户名称应付账款年末余额（元1A公司52 00060 000公司B02 000 000公司C5 00095 000公司D280 0003 000 000要求？注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款 （1）?注册会计师程实应选 择的函证对象是哪两家（2）参考答案：2. 1 ）注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：（查如供应商发票、验收报告或入库单，检查穗成公司债务形成的相关原始凭证， 检 查穗成公司在找有无及时入

44、账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；确认其入账（关键点）发生额的相应凭证，资产负债表日后应付账款明细账贷方并 对对账单和穗成公司财获取穗成公司与供应商之间的对账单，时间是否正确；确 认应付账款金额查找有无及时入账的应付账款， 务记录之间的差异进行调节，询 检查银行对账单及有关付款凭证，的准确性；针对资产负债表日后付款项目，结合存货监盘查找有无及时入账的应付账款； 问穗成公司内部或外部知情人员，检 查是否有大额料到检查穗成公司在资产负债表日前后的存货入库资料，程序，单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 函证的目的在公司进行 应付账款函证。D注册会计师程实应选择B公司和）（

45、2两家公司采购了大量商 DB、本年度穗成公司从于查实有无未入账的应付账款。对未回函的再次发函或 实施替代的检查程品，存在漏记负债业务的可能性更大。序（检查原始凭单，如 合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。针对已检查其是银行付款单据 和其他原始凭证，偿付的应付账款，追查至银行对账单、否在资产负债表日前真实偿付。精品文档月份每月计提6注册会计师在对甲公司2017年度会计报表审计时发现：1 3.元，但本年度内固定资7 12月份每月计提折旧100 000折旧56 000元，而 在产没有发生增减变动，经进一步审查发现：月份经营租入的设备，该公司将6月份开始将折7月份计提折旧，合计金额200 00

46、0元。另外，该公司自7 12 64 000元。旧方法由平均年限法改为年数总和法，多提折旧 要求：针对上述情况，指出甲公司存在的问题，并提出改进意见。参考答案3.偷多提折旧，存在的问题：甲公司违反企业会计准则和会计信息的致性原则， 漏税金。 改正意见：将多提折旧以红字冲销：264 000借：管 理费用264 000贷：累计折旧:4.某企业固定资产盘点结果见表4-2单位：万元表4-2某企业固定资产盘点结果固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片固定资产原值单价设备A60 00060 00054 0006 000B设备90 00090 000100 00010 000C设备32 40027 00032

47、4 0005 400D设备8 40070 00070 0007 000要求：据上述资料分析该企业固定资产可能存在的问题，并就问题提出意见。参考答案4.设备与账卡不符，可能出现了出租、报废、被盗的情况；A设备多出，可能出现报废但仍使用、新增未入账、将经营性租入列为固定资产B的情况；设备账实相符但卡片少，购入时未计入卡片 C D设备账上多出，已出售或 报废，但未进行账务处理。精品文档生产与存货循环审计案例第 5 章金石公司对存货实行李东负责金石公司存货项目的审计工作 ,1.注册会计师王丽、 的存货储存在偏远山区的防空金石公司有 30%永续盘存制 ,每年全面盘点一次 , 请问这样的处 ,王丽、李东决

48、定对这 30% 的存货不实施监盘洞里 ,考虑到交通不便 要实施哪些替 ,理是否正确 ?注册会计师可以不实施存货监盘吗 ?如果不实施监盘 ? 对审计报告有影响吗如果没有实施监盘 ,也没有实施替代程序 ,代程序 ?参考答案： 1.如果存货对财务报表是重要的，除非不可行，注册会计师必须对 存货进行监盘。 这可能是由于存货性质和存放地点某些情况下， 实施存货监盘可 能是不可行的， 对注等因素造成的， 例如存货存放在对注册会计师的安全有威胁 的地点。然而，册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存 货监盘不可行会增加审的决定。 金石公司的存货储存在偏远山区的防空洞里， 虽 然交通不便，计成

49、本，但是这不能作为不实施存货监盘的理由。因此，王丽、李 东的决定是错 误的。（如检查盘点日后出售盘点日只有当实施存货监盘不可行时， 才能实施替代程序以获取有关存货的存在和状况的充分、 之前取得或购买的特定 存货的文件记录）， 适当的审计证据。 如果由第三方保管或控制的存货对财务报 表是重要的， 注册会计师无法实施监以获取有关该存货存在和状况的充分、 则应 当实施下列一项或两项审计程序，盘，向持有被审计单位存货的第三方函证 存货的数量和状况。 适当的审计证据： 包括实施或安排其他注册会计师实施实施 检查或其他适合具体情况的审计程序， 获取其他注册会计师或服务机构注册会计 师针对用以保证存货对第三

50、方的监盘； 检查与第三方持有的存得到恰当盘点和保 管的内部控制的适当性而出具的报告； 要求其他机构或人员进行当存货作为抵押品时，货相关的文件记录，如仓储单；确认。但是或者尽管实施了替代审计程 序，如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，注册会这种情况下，无法获取有 关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。号一一在审计报告中发表非无 1502计师需要按照中国注册会计师审计准则第 保留意见的规定发表非无保 留意见注册会计师王哲和陈泓在实施年度财务报表进行审计时2017,2.在对红光公司：截止性测试时发现的情况如下顺序选取并检查购货分别向前或向后推若干天，31日为截止日,12以2017年月：发现发票

51、和验收报告”由于其购货发票于2018年26月日已验收入库的甲材料1 月8(1)2017年12日收到，记入2018年1月账内，其会计处理为：借记“原材料一 甲材料” 300 000元，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)” 51 000元, 贷记“应付账款” 351 000元。精品文档，元，增加购进存货100 00012月28日收到南方公司的发票，记入账内(2)2017 年并以，月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制但对应的原材料 2018年 2个别计价法核算。顺序选取并检查销售，分别向前或向后推若干天,2017年12 月31日为截止日以：发票和货运凭证，发现没有发运凭8日确认销售给北方

52、公司的会计处理仅有销售发票,(3)2017年12月 日以红字发票作了销售退回，没有入库单。证。但该笔销 售在2018年2月3销售发票与发运凭证核对无23日确认销售给东方公司的交 易，2017年11月，贷记“主营业务收入” 400 000元:借记“应收账款” 468 000 元,误,会计记录为借记“主营业务 68 000 元。同时,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”月年 1,贷记“库存商品” 220 000 元。但该笔销售在 2018 成 本”220 000 元 18 日退回。月销售给西方公司的货年 812 月29 日以红字发票 销售退回 2016(5)2017 年 12 月账上用红字冲销了

53、原确认的销售收入和结转的 成本。物,在并指出对财务报表的分别指出红光公司的处理是否正确,:对于情况 (1)至 (5),要求 影响及注册会计师的建议。2.参考答案：年的会年存货和应付账款，建议红光公司调整2017 情况不正确，少记 2017 计报表： 300 000 借： 存货 51 000) 应交税费应交增值税 ( 进项税额351 000贷：应付账款 年的会 2017 年利润，建议红光公司调整2017情况不正确，多结转成本虚减 计报表：100 000借：存货 100 000贷：主营业务成本2017 年的收入， 直接冲减原确认的收入和结转的成本。 情况不正确， 虚增年 的会计报该事项属于期后调整

54、事项， 建议红光公司调整 2017 情况不正确， 表： 400 000 借：主营业务收入 68 000 应交税费应交增值税(销项税额 )468 000 贷：应收账款220 000同时，借：库存商品220 000贷：主营业务成本情况会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本精品文档林峰会计师事务所负责审计中正公 3中正公司主要从事家电产品的生产和销售。 审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的2017年度财务报表。司情况，部分内容摘录如下：故在监盘时不再(1)审计项目组拟不信赖与存货相关 的内部控制运行的有效性，观察管理层制定的盘点程序的执行情况。以确定中正公司是否(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存将盘点日前入库的存货、货包括