纳税筹划税负类纳税评价指标

1、税商思维 16】税负类指标税负过低踩红线，税负过高多交税大家好，我是汪密律师， 这节课我们来谈谈第一类纳税评估指标税负类 指标。主要包括两种：一种是增值税税负率，一种是企业所得税税负率。首先，我想请大家思考的是， 这两类指标如何才算异常？如何才会引起税务 机关关注？高了会不会？高了也是异常， 但高了的话通常不会引起税局关注。 但高了有 没有问题？有问题。什么问题？我们可能多交了税。去年，有个建筑安装企业，做了一个小的安装工程，大概 300 万的工程， 交了将近 30 万的增值税，我说你怎么交了 30 万的增值税呢？你这个最多就是 10 万左右的税，你怎么交了 30 万呢。他说我不知道啊，我给你

2、把会计找过来问， 于是打电话问会计，是个兼职的会计，会计说，没错啊，我们是一般纳税人，安 装工程税率 10% ，当时还是 10%，现在是 9%，算下来差不多就是 30 万啊，我 们都是劳务，又很难找到进项发票，所以不好抵。我说，你这个完全可以申请简 易征收啊，按 3% 征收率来征收，算下来 9 万块钱或者不到 9 万块，具体好多要 看 300 万是不是含税价，差异不多，不多说。所以，大家看，这就是没有税商 思维，不去看行业预警税负，你要挣 20 万容不容易？不容易的，但就因为没有 税商，不懂去关注行业预警税负，所以白白多交了 20 万的税。好，这个是税负率高了，那企业可能是多交税，自己吃亏。

3、如果税负率低了呢？低了会不会引起税局关注？或者低到何种程度才会引 想税局关注？分三种情况：第一种是“有收入没有税”，也就是说企业常年有销售收入，但是却没有增值 税、企业所得税。 这是很明显的异常状况。 但这种异常是不是必然伴随偷逃税？ 或者说必然伴随涉税违法行为呢？也不一定。税局会进一步看异常的原因。比如有我个客户，因为是商贸企业，因为前期进货量大，卖的又比较慢，就 有很多进项发票没有抵扣，也就是留抵税额很多，在这些进项发票抵扣完之前， 就没有产生税款。 这种情况下， 虽然增值税和企业所得税指标异常了， 但是有合 理理由的，没有涉税违法行为。还有一种可能， 比如我们有些客户， 像中石油， 他们

4、出售的汽柴油价格是他 们自己定还是国家定？国家控制对不对？因为这个属于民生产业， 还有其它很多 民生产业，比如水、电、热力、煤气、天然气这些，都是国家控制价。在这种情 况下，有可能出现售价长期低于成本的情况，从而长期不交税款。但，现实中， 因为国家还是要算账的，会给这些企业留一下利润空间，或者给点补贴之类的， 正常情况下也不会长期不实现税款。还有一种比较常见的是代理。 比如我有个客户， 做药品代理的， 他们有时候 会低于进价销售， 导致有销售收入但没有税款。 那有些人要问了， 说这类企业不 挣钱那还做什么生意？是不是不挣钱啊， 他们怎么挣钱？他们通常与厂家有关联， 厂家会定期考核， 考核之后会

5、给代理商返利或者做价格调整， 这样子算下来， 实 际应该还是会挣钱的，如果没有挣，那通常是不正常的。第四种是通过“库存、往来款”的方式，隐瞒销售收入，从而导致没有增值税。 长期挂大量库存这个例子我们在税商思维 10 里面讲过。长期把销售收入挂成往 来款这个事情， 非常多， 此前我们做了一个房地产项目的收购， 被收购的公司都 买了几十套房子了， 但没有交过一份钱税， 问为什么？说是钱都挂的往来款。 这种有没有问题？都是有问题的还有就是虚开、虚抵等此前我们提到过的涉税违法的行为所导致的不实现税款。“有收入无税”主要就是以上几方面原因，大多数都是有问题的。除了“有收入无税”这种情形外，第二种情形是“

6、增值税税负低。” 大家知不知道，我们国家各行各业的增值税税负率是多少？这个税局每年会 公布上一年数据，大家可以去查。总的来说，根据工业、商业零售、商业批发三 大类上市公司公布的财务数据来看：95% 的工业和商业零售企业的毛利率是 7%以上，95% 的商业批发企业毛利率是 0.8% 以上。所以，正常经营状态下，工商和商业零售业增值税税负应在0.91% ，商业批发企业增值税税负应在 0.104% 。如果实际增值税税负率低于上面的标准，主是低税负，如果低于一半以上， 就是超低税负，这种异常情况下，就会引起税局关注，尤其是超低税负的企业， 我们叫他们“尾巴企业，”存在税收问题的概率非常高。税局会对这类企业的产供销、 购销存的情况进行核查。 同时结合企业其它疑点指标，比如收入、费用、成本、毛利等，来判断企业的具体涉税问题。第三个情形“企业所得税税负率低”。正常情况下， 各行业企业所得税税率率是多少？工业、 商业零售企业企业所得税贡献率应为 1.05% ，商业批发企业是 0.12% 。如果低于一半以上，就是越 低贡献企业，存在涉税问题的可能性很大。 除非是非正常经营企业或者亏损企业。总结一下， 税负类指标主要包括增值税税负率