企业流动负债及非流动负债的讲述

1、第九章负债第一节流淌负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下含一年的各种借款.企业借入的短期借款构成了一 项负债.关于企业发生的短期借款,应设置“短期借款科目核 算；每个资产负债表日,企业应计算确定短期借款的应计利息, 根据顾计的金额,借记“财务费用、“利息支出金融企业 等科目,贷记“应付利息等科目.二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债是负债的组成局部,要紧包括短期借款、应付票据、 应付债券、长期借款等.金融负债应根据企业会计准那么中关于金 融工具确认和计量的规定进行会计处理.1 / 64企业应当结合自身业务特点和风险治理要求,将承当的金融

2、负债在初始确认时分为以下两类：(1)以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债；(2)其他金融负债.其他金融负债是 指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债.通常情况下,包括企业购置商品或效劳形成的应付账款、长 期借款、商业银行汲取的客户存款等.企业应在金融负债初始确认时将其进行分类后,不能随意变更.确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债,不能重新分类为其他负债； 其他负债也不能重新分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债.企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金 融负债；在金融负债的现时义务全部或局部差不多解除时,终止确认该金融

3、负债或其一局部.金融负债应当以公允价值进行初始计量,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债,应根据公允价值进行初始计量和 后续计量.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债的财务担保合同和低于市场利率贷款的贷款承诺,应当根据以下两项金额中的较高者进行后续计量：(1)根据?或有事项?准那么确定的金额；(2)初始确认金额扣除根据?收入?准那么原那么确定的累积转 销额后的余额.其他金融负债应根据公允价值和相关交易费用作 为初始确认金额,应根据实际利率法计算确定的摊余本钱进行后 续计量.本节要紧阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金2 / 64融负债的会计处理,其他金融负债的

4、会计处理方法在本章第二节 “非流淌负债等局部中阐述.(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概 述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融负债.1 .交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债,应当划分为交易性金融负债：(1)承当该金融负债的目的要紧是为了近期内出售或回购.(2)属于进行集中治理的可识别金融工具组合的一局部, 且有客观证据说明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治 理.在这种情况下,即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长 也不受阻碍.(3)属于衍生工具.然而,被指定为有效套期工具的衍生 工具、

5、属于财务担保合同的衍生工具与在活泼市场中没有报价且 其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩弁须通过交付该 权益工具结算的衍生工具除外. 其中,财务担保合同是指保证人 和债权人约定,当债务人不履行债务时,保证人根据约定履行债 务或者承当责任的合同.2 .直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融负债关于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具,企业能够将3 / 64整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债,但以下两种情况除外：(1)嵌入衍生工具对混合工具的现金混量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中 分析.关于混合工具以外的金融

6、负债, 只有能够产生更相关的会计 信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计越且其变 动计入当期损益的金融负债.符合以下条件之一,讲明直接指定能够产生更相关的会计信 息：(1)该指定能够消除或明显减少由于该金融负债的计量基 础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情 况.设立这项条件,目的在于通过直接指定为以公允价值计量, 弁将其变动计入当期损益以消除会计上可能存在的不配比现象. 例如,有些金融资产能够被划分为交易性金融资产从而其公允价 值变动计入当期损益,但与之直接相关的金融负债却以摊余本钱 进行后续计量,从而导致“会计不配比 o然而,假设将以上金 融资产和金融负债均直接指定

7、为以公允价值计量且其变动计入 当期损益类,那么这种会计上的不配比就能够消除.(2)企业的风险治理或投资策略的正式书面文件已载明, 该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行治理、评价弁向关键治理人员报告.(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的4 / 64会计处理1 .确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方弁承当相应义务时确认金融 负债.依照此确认条件,关于由衍生工具合同形成的义务,企业 应当将其确认为金融负债.然而假设衍生工具涉及金融资产转移 且导致金融资产转移不符合终止确认条件的那么不再确认该项义 务为金融负债,以幸免企业重复确认负债.企业应当在金融负债

8、的现时义务全部或局部差不多解除的,终止确认该金融负债或其 一局部.【例9-11某企业因购置商品于 20X 7年3月1日确认了 一项应付账款2000万元.按合同约定,该企业于 20X7年4月 1日支付银行存款2 000万元解除了相关现时义务,为此,该企 业应将应付账款2 000万元从账上转销.假设按合同约定,货款 应于20X7年4月1日、4月30日分两次等额清偿.那么,该 企业应在4月1日支付银行存款1 000万元时,终止确认应付账 款1 000万元(终止确认该金融负债 50%).在4月30日支付 剩余的货款1 000万元时终止确认应付账款 1 000万元.金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其

9、他复杂情形,企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质来决定是否应全部 或局部终止确认金融负债.(1)企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立 信托,偿付债务的义务仍存在的,不应当终止确认该金融负债, 也不能终止确认转出的资产.尽管企业已为金融负债设立了“偿债基金,但金融负债对应的债权人拥有全额追索的权利时,不5 / 64能认为企业的相关现时义务已解除,从而不能终止确认金融负 债.(2)企业(债务人)与债权人之间签订协议,以承当新金 融负债方式替换现存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的 合同条款实质上不同的,应当终止确认现存金融负债, 弁同时确 认新金融负债.其中,“实质上不同是指根据

10、新的合同条款, 金融负债以后现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量 现值之间的差异至少相差 10%.有关现值的计算均采纳原金融 负债的实际利率.(3)企业回购金融负债一局部的,应当在回购日根据接着 确认局部和终止确认局部的公允价值的相比照例,将该金融负债整体的账面价值进行分配. 分配给终止确认局部的账面价值与支 付的对价(包括转出的非现金资产或承当的新金融负债)之间的差额,计入当期损益.2 .初始计量和后续计量关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应根据其公允价值进行初始计量和后续计量,相关交易费用应当在 发生时直接计入当期损益.其中,金融负债的公允价值,一般应 当以市场交易价

11、格为根底确定.金融负债初始计量时的公允价值通常以实际交易价格,即所收到或支付对价的公允价值为根底确定.然而,假设对价的一部 分并非直接针对该金融工具,该金融工具的公允价值那么应运用估 值技术确定,而非直接以实际交易价格作为公允价值.交易费用,是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新6 / 64增的外部费用.新增的外部费用,是指企业不购置、发行或处置 金融工具就可不能发生的费用, 包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、 融资费用、内部治理本钱及其他与交易不直接相关的费用. 交易 费用构成实际利息的组成局部.关于以公允价值计量且其变动计入当期损

12、益的金融负债, 其 公允价值变动形成利得或损失, 除与套期保值有关外,应当计入 当期损益.企业关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债,应当设置“交易性金融负债科目核算其公允价值.三、应付票据应付票据是由出票人出票、托付付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据.企业应设置 “应付票据科目进行核算.应付票据按是否带息分为带息 应付票据和不带息应付票据两种.一带息应付票据的处理应付票据如为带息票据,其票据的面值确实是票据的现值.由于我国商业汇票期限较短, 在期末,通常对尚未支付的应付票 据计提利息,计入当期财务费用；票据到期支付票款时,尚未计 提的利息局部直接计入当期

13、财务费用.二不带息应付票据的处理不带息应付票据,其面值确实是票据到期时的应付金额.7 / 64【例92】 某企业为增值税一般纳税人,采购原材料采纳 商业汇票方式结算货款,依照有关发票账单,购入材料的实际成 本为15万元,增值税专用发票上注明的增值税为 2.55万元.材 料差不多验收入库.企业开出三个月承兑的不带息商业汇票,弁用银行存款支付运杂费.例如该企业采纳实际本钱进行材料的日 常核算,依照上述资料,企业应作如下会计分录：借：原材料150000应交税费一一应交增值税进项税额25500贷：应付票据175500开出弁承兑的商业承兑汇票假设不能如期支付的,应在票据到期时,将“应付票据账面价值转入“

14、应付账款科目.待协 商后再行处理,假设重新签发新的票据以清偿原应付票据的,再从“应付账款科目转入“应付票据科目.银行承兑汇票假设 票据到期,企业无力支付到期票款时, 承兑银行除凭票向持票人 无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处 理.企业无力支付到期银行承兑汇票,在接到银行转来的“XX 号汇票无款支付转入逾期贷款户等有关凭证时,借记“应付票 据科目,贷记“短期借款科目.对计收的利息,按短期借款 利息的处理方法处理.四、应付及预收款项一应付账款8 / 64应付账款指因购置材料、商品或同意劳务供给等而发生的债 务.这是买卖双方由于取得物资与支付货款在时刻上不一致而产 生的负债.应付

15、账款入账时刻确实定,一般应以与所购置物资所有权有 关的风险和酬劳差不多转移或劳务差不多同意为标志.但在实际工作中,一般是区不以下情况处理： 在物资和发票账单同时到达 的情况下,应付账款一般待物资验收入库后,才按发票账单登记 入账,这要紧是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符, 以免因先入账而在验收入库时发 觉购入物资错、漏、破损等问题再行调账,在会计期末仍未完成 验收的,那么应先按合理可能金额将物资和应付债务入账,事后发觉问题再行更正；在物资和发票账单未同时到达的情况下,由于 应付账款需依照发票账单登记入账,有时物资已到,发票账单要 间隔较长时刻才能到达,由于这

16、笔负债差不多成立, 应作为一项 负债反映.为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承当 的债务,在实际工作中采纳在月份终了将所购物资和应付债务可 能入账,待下月初再用红字予以冲回的方法. 因购置商品等而产 生的应付账款,应设置“应付账款科目进行核算,用以反映这 局部负债的价值.应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值 入账.假设购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣 的,应付账款入账金额确实定按发票上记载的应付金额的总值即不扣除折扣记账.在这种方法下,应按发票上记载的全部 应付金额,借记有关科目,贷记“应付账款科目；获得的现金9 / 64 折扣冲减财务费用.二预收账款预收账

17、款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一局部货 款给供给方而发生的一项负债. 预收账款的核算应视企业的具体 情况而定.假设预收账款比拟多的,能够设置“预收账款科目； 预收账款不多的,也能够不设置“预收账款科目,直接记入“应 收账款科目的贷方.单独设置“预收账款科目核算的,具“预 收账款科目的贷方,反映预收的货款和补付的货款；借方反映 应收的货款和退回多收的货款； 期末贷方余额,反映尚未结清的 预收款项,借方余额反映应收的款项.五、职工薪酬一职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式 的酬劳以及其他相关支出.那个地点所称“职工比拟宽泛,包 括三类人员：一是与企业订立劳动合同

18、的所有人员,含全职、兼 职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、 但由企业正式任命 的企业治理层和治理层人员,如董事会成员、监事会成员等,尽 管有些董事会、监事会成员不是本企业职员,未与企业订立劳动 合同,但对其发放的津贴、补贴等仍属于职工薪酬；三是在企业 的打算和操纵下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命, 但为其提供与职工类似效劳的人员,如通过中介机构签订用工合同,为企业提供与本企业职工类似效劳的人员.10 / 64职工薪酬核算企业因职工提供效劳而支付的或放弃的对价, 企业需要全面综合考虑职工薪酬的内容,以保证其准确性.职工薪酬要紧包括以下内容：1 .职工工资、奖金、津贴和补贴,是指构

19、成工资总额的计 时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动酬劳和增收节支的劳 动酬劳、为了补偿职工专门或额外的劳动消耗和因其他专门缘故 支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价阻碍支 付给职工的物价补贴等.2 .职工福利费,要紧是尚未实行医疗统筹企业职工的医疗 费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助,以及 根据国家规定开支的其他职工福利支出.3 .医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和 生育保险费等社会保险费, 是指企业根据国务院、各地点政府规 定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、 养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费.企业根据 年金打

20、算规定的基准和比例计算, 向企业年金治理人缴纳的补充 养老保险,以及企业以购置商业保险形式提供给职工的各种保险 待遇属于企业提供的职工薪酬,应当根据职工薪酬的原那么进行确 认、计量和披露.我国养老保险分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个 人账户相结合的差不多养老保险；第二层次是企业补充养老保 险；第三层次是个人储蓄性养老保险,属于职工个人的行为,与 企业无关,不属于职工薪酬核算的范畴.(1)差不多养老保险制度.依照我国养老保险制度相关文11 / 64件的规定,职工养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供效劳 各期的缴费水平不直接挂钩, 企业承当的义务仅限于根据规定标 准提存的金额,属于国际财

21、务报告准那么中所称的设定提存打算. 设定提存打算是指企业向一个独立主体(通常是基金)支付固定 提存金,假设该基金不能拥有足够资产以支付与当期和往常期间 职工效劳相关的所有职工福利, 企业不再负有进一步支付提存金 的法定义务和推定义务.因此,在设定提存打算下,企业在每一 期间的义务取决于企业在该期间提存的金额,由于提存额一般差不多上在职工提供效劳期末 12个月以内到期支付,计量该类义 务一般不需要折现.我国企业为职工建立的其他社会保险如医疗保险、失业保 险、工伤保险和生育保险,也是依照国务院条例的规定,由社会 保险经办机构负责收缴、 发放和保值增值,企业承当的义务亦仅 限于根据国务院规定由企业所

22、在地政府规定的标准,与差不多养老保险一样,同样属于设定提存打算.(2)补充养老保险制度.为更好地保证企业职工退休后的 生活,依法参加差不多养老保险并履行缴费义务、具有相应的经济负担水平并已建立集体协商机制的企业,经有关部门批准,可申请建立企业年金,企业年金是企业及其职工在依法参加差不多 养老保险的根底上,自愿建立的补充养老保险制度. 我国以年金 形式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型打算,即 以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金模式,企业缴费亦是依照参加打算职工的工资、级不、工龄等因素,在打算中明确规定, 以后期间不再调整.从企业承当义务的角度来看, 我国企业的补12 / 64 充养老

23、保险缴费也属于设定提存打算.由此可见,在我国,不管是差不多养老保险依旧补充养老保 险制度,企业对职工的义务仅限于根据省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金打算规定缴费的局部,没有进一步的支付义务,均应当根据与国际财务报告准那么中设定提存打算相同的原 理处理.因此,不管是支付的差不多养老保险费,依旧补充养老 保险费,企业都应当在职工提供效劳的会计期间依照规定标准计 提,根据受益对象进行分配,计入相关资产本钱或当期损益.4 .住房公积金,是指企业根据国家规定的基准和比例计算, 向住房公积金治理机构缴存的住房公积金.5 .工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化 生活、为职工学习先进技术和提

24、升文化水平和业务素养,用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出.6 .非货币性福利,是指企业以自己的产品或外购商品发放 给职工作为福利,企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租 赁资产供职工无偿使用,比方提供给企业高级治理人员使用的住 房等,免费为职工提供诸如医疗保健的效劳或向职工提供企业支 付了一定补贴的商品或效劳等, 比方以低于本钱的价格向职工出 售住房等.7 .因解除与职工的劳动关系给予的补偿,是指由于别离办 社会职能、实施主辅别离辅业改制分流安置充裕人员、实施重组、 改组打算、职工不能胜任等缘故,企业在职工劳动合同尚未到期 之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓舞职工自愿同意裁减

25、而提 出补偿建议的打算中给予职工的经济补偿,即国际财务报告准那么13 / 64 中所指的辞退福利.8 .其他与获得职工提供的效劳相关的支出,是指除上述七 种薪酬以外的其他为获得职工提供的效劳而给予的薪酬,比方企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为根底确定的现金股票增值权等.总之,从薪酬的涵盖时刻和支付形式来看,职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性 福利；从薪酬的支付对象来看,职工薪酬包括提供给职工本人及 其配偶、子女或其他被赡养人的福利, 比方支付给因公伤亡职工 的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金.(二)职工薪酬确实认和计量企

26、业应当在职工为其提供效劳的会计期间, 将应付的职工薪 酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外, 应当 依照职工提供效劳的受益对象,分不以下情况处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品 本钱或劳务本钱.生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接 提供劳务人员发生的职工薪酬, 计入存货本钱,但非正常消耗的 直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬,应当在发生时确认为当期损益.(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建筑 固定资产或无形资产本钱.自行建筑固定资产和自行研究开发无 形资产过程中发生的职工薪酬,能否计入固定资产或无形资产成 本,取决于相关资产的本钱确定

27、原那么. 比方企业在研究时期发生 的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的本钱,在开发时期发生14 / 64的职工薪酬,符合无形资产资本化条件的, 应当计入自行开发无形资产的本钱.(3)上述1、2两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益. 除直接生产人员、直接提供劳务人员、符合准那么规定条件的建筑 固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工, 包括公司总部治 理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难 以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益.1 .货币性职工薪酬的计量关于货币性薪酬,企业一般应当依照职工提供效劳情况和职 工货币薪酬的标准,计算应计入职工薪酬的金额, 根据收益对

28、象 计入相关本钱或当期费用,借记“生产本钱、“治理费用等科 目,贷记“应付职工薪酬等科目,发放时,借记“应付职工薪 酬科目,贷记“银行存款等科目.在确定应付职工薪酬和应 当计入本钱费用的职工薪酬金额时,企业应当区分两种情况：(1)关于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府 或经批准的企业年金打算规定了计提根底和计提比例的职工薪 酬工程,企业应当根据规定的计提标准, 计量企业承当的职工薪 酬义务和计入本钱费用的职工薪酬.其中：“五险一金.关于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保 险费和住房公积金,企业应当根据国务院、 所在地政府或企业年 金打算规定的标准计量应付职工薪酬义务

29、和应相应计入本钱费 用的薪酬金额.工会经费和职工教育经费. 企业应当根据国家 相关规定,分不根据职工工资总额的 2%和1.5 %计量应付职工 薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入本钱费15 / 64用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好 的企业,可依照国家相关规定,根据职工工资总额的2.5%计量应计入本钱费用的职工教育经费. 根据明确标准计算确定应承当 的职工薪酬义务后,再依照受益对象计入相关资产的本钱或当期 费用.(2)关于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规 没有明确规定计提根底和计提比例的职工福利费,企业应当依照历史经验数据和自身实际情况, 可能应付

30、职工薪酬金额和应计入 本钱费用的薪酬金额；每个资产负债表日,企业应当对实际发生 的福利费金额和可能金额进行调整.【例9一3】20X8年6月,安吉公司当月应发工资 2 000万 元,其中：生产部门直接生产人职员资1 000万元；生产部门治理人职员资200万元；公司治理部门人职员资 360万元；公司专 设产品销售机构人职员资100万元；建筑厂房人职员资220万元； 内部开发存货治理系统人职员资 120万元.依照所在地政府规定,公司分不根据职工工资总额的10%、12%、2%和10.5 %计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费 和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金治理 机构.公司内设医

31、务室,依口K 20X 7年实际发生的职工福利费情 况,公司可能20X8年应承当的职工福利费义务金额为职工工资 总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员.公司分不按 照职工工资总额的2%和1.5 %计提工会经费和职工教育经费. 假定公司存货治理系统已处于开发时期、弁符合?企业会计准那么第6号一一无形资产?资本化为无形资产的条件.16 / 64应计入生产本钱的职工薪酬金额=1 000+1 000 X ( 10% +12% +2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400 (万元)应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =

32、280(万元)应计入治理费用的职工薪酬金额=360+360X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =504(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =140(万元)应计入在建工程本钱的职工薪酬金额=220+220X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =308(万元)应计入无形资产本钱的职工薪酬金额=120+120X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =168(万元)公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职

33、工薪酬时,应当作如下账务处理：借：生产本钱14000000制造费用2800000治理费用504000017 / 64销售费用400000在建工程3080 000研发支出一一资本化支出1680 000贷：应付职工薪酬一一工资20000000 职 工 福 利400 000研一社会保险费4800 000研一住房公积金2100 000 工 会 经 费400 000教育经费300 0002.非货币性职工薪酬的计量企业向职工提供的非货币性职工薪酬,应当分不情况处理:(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的, 应当根据该产品 的公允价值和相关税费,计量应计

34、入本钱费用的职工薪酬金额.相关收入及其本钱确实认计量和相关税费的处理, 与正常商品销 售相同.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的, 应当根据 该商品的公允价值和相关税费, 计量应计入本钱费用的职工薪酬18 / 64金额.需要注意的是,在以自产产品或外购商品发放给职工作为福 利的情况下,企业在进行账务处理时,应领先通过“应付职工薪 酬科目归集当期应计入本钱费用的非货币性薪酬金额,以确定完整准确的企业人工本钱金额.【例9一4】某公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,20X 9年2月,公司以其生产的本钱为 5 000元的液晶彩电 和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公

35、司职工.该型号液晶彩电的售价为每台7 000元,乙公司适用的增值税税率为17%乙公司购置电暖气开具了增值税专用发 票,增值税税率为17%假定100名职工中85名为直接参加生 产的职工,15名为总部治理人员.分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入本钱费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入, 产品根据本钱结转,但要依照相关税收规定,视同销售计算增值 税销项税额.彩电的售价总额=7 000 X 85+7 000 X 15=595 000+105 000 =700 000元彩电的增值税销项税额 =85X 7 000 X 17%+15 7 000 X 17% =101 150+

36、17 850=119 000元公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理： 借：生产本钱696122150white4治理费用19 / 64850white5819贷：应付职工薪酬一一非货币性福利000white6实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理：应：应付职工薪酬一一非货币性福利819 000贷：主营业务收人700000应交税费应交增值税销项税额119000借：主营业务本钱500 000贷：库存商品500000电暖气的售价金额 =85X 500+15X 500=42 500+7 500=50 000元电暖气的进项税额=85X500X 17%+15 500 X 17%=7 225+12

37、75=8 500 元公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理：借：生产本钱49725white7治理费用8775white8贷：应付职工薪酬一一非货币性福利58500white920 / 64购置电暖气时,公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬一一非货币i福利58500white10贷：银行存款58500(2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住 房等资产供职工无偿使用.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给 职工使用的,应当依照受益对象,将住房每期应计提的折旧计入 相关资产本钱或费用,同时确认应付职工薪酬.租赁住房等资产 供职工无偿使用的,应当依照受益对象,将每期应付的租金计入 相关

38、资产本钱或费用,弁确认应付职工薪酬.难以认定受益对象 的,直接计入当期损益,弁确认应付职工薪酬.【例9一5】某公司为总部各部门经理级不以上职工提供汽 车免费使用,同时为副总裁以上高级治理人员每人租赁一套住 房.该公司总部共有部门经理以上职工25名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级治理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓,月租金为每套4 000 元.该公司每月应作如下账务处理：借：治理费用32500贷：应付职工薪酬一一非货币性福利3250032500应：应付职工薪酬一一非货币性福利21 / 64贷：累

39、计折旧12500white11其他应付款20 000 white123,向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳企业有时以低于其取得本钱的价格向职工提供商品或效劳, 如以低于本钱的价格向职工出售住房或提供医疗保健效劳,事实上质是企业向职工提供补贴. 对此,企业应依照出售商品或效劳 合同条款的规定分不情况处理：(1)假设合同规定职工在取得住房等商品或效劳后至少应提 供效劳的年限,企业应将出售商品或效劳的价格与其本钱间的差 额,作为长期待摊费用处理,在合同规定的效劳年限内平均摊销, 依照受益对象分不计入相关资产本钱或当期损益.(2)假设合同没有规定职工在取得住房等商品或效劳后至 少应提供效劳的年限,企

40、业应将出售商品或效劳的价格与其本钱 间的差额,作为对职工过去提供效劳的一种补偿,直接计入向职工出售商品或效劳当期的损益.【例9-6 2021年1月,某公司为留住人才,将以每套100万元的价格购置并根据固定资产入账的50套公寓,以每套60万元的价格出售给公司治理层和生产一线的优秀职工.其中,出售给公司治理层20套,出售给一线生产工人 30套.出售合同规定, 职工在取得住房后必须在公司效劳10年,不考虑相关税费.公司出售住房时,应作如下赃物处理：借：银行存款3 00022 / 64000长期待摊费用2 000000贷固定资产5000 000出售住房后的十年内,公司应根据直线法摊销该项长期待摊费用,并作如下账务处理：借：生产本钱120000治理费用80000贷：应付职工薪酬-非货币性福利200000借：应付职工薪酬一非货币性福利200000贷：长期待摊费用200000三辞退福利解除劳动关系补偿确实认和计量1 .辞退福利的涵义辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前,不管职工本