第五章会计凭证与会计帐簿

1、 第五章第五章 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿 l会计凭证会计凭证l会计账簿会计账簿 第一节第一节 会计凭证会计凭证l原始凭证原始凭证 l记账凭证记账凭证l会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 一、原始凭证一、原始凭证l原始凭证的意义和种类原始凭证的意义和种类l原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容l原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核 （一）原始凭证的意义和种类（一）原始凭证的意义和种类l概念概念( (original evidencesoriginal evidences ) ) 是在经济业务发生或完成时取得或填制是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以载明经济业务的具体内容

2、，明确的，用以载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。经济责任，具有法律效力的书面证明。 l意义意义 是登记账簿的根据是登记账簿的根据 可以充分发挥会计的监督作用可以充分发挥会计的监督作用 可以加强经济责任制可以加强经济责任制l种类种类 自制原始凭证：自制原始凭证：是指在经济业务发生、是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原制的原始凭证，如收料单、领料单、产品入始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和又可分

3、为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证四种。记账编制凭证四种。( (参见参见P117-119P117-119） 外来原始凭证：外来原始凭证：是企业同外部单位或个人是企业同外部单位或个人发生经济业务往来关系时，从外部单位或个发生经济业务往来关系时，从外部单位或个人直接取得的原始凭证。如企业在采购材料人直接取得的原始凭证。如企业在采购材料时，从供货单位取得的增值税专用发票和运时，从供货单位取得的增值税专用发票和运输部门开出的运输发票）、出差人员出差期输部门开出的运输发票）、出差人员出差期间所取得的车船票等都是外来原始凭证。间所取得的车船票等都是外来原始凭证。原始凭证的种类:l 原始凭证-外来

4、原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证记账编制凭证 （二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容l 原始凭证的名称原始凭证的名称l 凭证的编号凭证的编号l 填制凭证的日期填制凭证的日期l 接受凭证单位名称（抬头人）接受凭证单位名称（抬头人） 与填制单位名称与填制单位名称l 经济业务简要内容经济业务简要内容l 经济业务的数量、计量单位、经济业务的数量、计量单位、 单价和金额单价和金额l 有关人员（部门负责人、经办有关人员（部门负责人、经办 人员）的签名盖章。人员）的签名盖章。 （三）原始凭证的填制和审核（三）原始凭证的填制和审核l原始凭证的填制原始凭证的填制 内容真实内容真实 手续完备

5、手续完备 书 写 规 范书 写 规 范 （参见书（参见书p98p98） 填制及时填制及时l原始凭证的审核原始凭证的审核 合法性审核合法性审核 合规性审核合规性审核 你知道吗你知道吗?让我想想、让我想想、 二、记账凭证二、记账凭证l记账凭证的种类和格式记账凭证的种类和格式 l记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 l记账凭证的填制记账凭证的填制 l记账凭证的审核记账凭证的审核 （一）记账凭证的种类和格式（一）记账凭证的种类和格式l 慨念慨念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来记载经济业务简或汇总原始凭证填制的，用来记载经济业务

6、简要内容，确定会计分录，作为登记账簿直接依要内容，确定会计分录，作为登记账簿直接依据的凭证。据的凭证。l 种类种类 按其用途可分为按其用途可分为专用记账凭证和通用记账凭专用记账凭证和通用记账凭证证 按其填制方法不同可分为按其填制方法不同可分为单式记账凭证和复单式记账凭证和复式记账凭证式记账凭证 按其是否经过汇总分类可分为按其是否经过汇总分类可分为汇总记账凭汇总记账凭证和非汇总记账凭证证和非汇总记账凭证 专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证和通用记账凭证l 专用记账凭证专用记账凭证 专用记账凭证是专门记录某一类经济业务的专用记账凭证是专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其是否与货币资金的收付有

7、关可分记账凭证。按其是否与货币资金的收付有关可分为为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证三种三种 。l 通用记账凭证通用记账凭证 通用记账凭证是指不分经济业务的类别，适合通用记账凭证是指不分经济业务的类别，适合于所有经济业务记录的记账凭证。通用记账凭证于所有经济业务记录的记账凭证。通用记账凭证一般适合于经济业务比较少的企业。这类企业为一般适合于经济业务比较少的企业。这类企业为了简化核算，可以将发生的所有的经济业务记录了简化核算，可以将发生的所有的经济业务记录在同一种格式的凭证上。在同一种格式的凭证上。 单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证和复式记账凭证l 单式记账凭证单式

8、记账凭证 单式记账凭证是在每张凭证上仅填列一个账户单式记账凭证是在每张凭证上仅填列一个账户的名称，而对应的账户的名称仅作参考，不据以的名称，而对应的账户的名称仅作参考，不据以记账。填列借方账户的称为借项记账凭证，填列记账。填列借方账户的称为借项记账凭证，填列贷方账户的称为贷项记账凭证。贷方账户的称为贷项记账凭证。 l 复式记账凭证复式记账凭证 复式记账凭证是在每张记账凭证上填列一项经济复式记账凭证是在每张记账凭证上填列一项经济业务所涉及到的全部会计科目，其优点是能完整业务所涉及到的全部会计科目，其优点是能完整地反映一项经济业务的全貌，且填写方便，便于地反映一项经济业务的全貌，且填写方便，便于查

9、账；缺点是不便于分工记账，也不便于科目汇查账；缺点是不便于分工记账，也不便于科目汇总。一般格式与转账凭证基本相同。总。一般格式与转账凭证基本相同。 汇总记账凭证和非汇总记账凭证汇总记账凭证和非汇总记账凭证 l 汇总记账凭证汇总记账凭证 是根据记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇是根据记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总总记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。两种。 分类汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证按其种类分类汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的，如根据收款凭证汇总填制的分别汇总填制的，如根据

10、收款凭证汇总填制的“汇总收款汇总收款凭证凭证”和和“汇总付款凭证汇总付款凭证”；以及根据转账凭证汇总填制；以及根据转账凭证汇总填制的的“汇总转账凭证汇总转账凭证” 全部汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证全部汇总全部汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的，如填制的，如“科目汇总表就是全部汇总凭证。科目汇总表就是全部汇总凭证。l 非汇总记账凭证非汇总记账凭证 是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。 ( (二二) )记账凭证的基本

11、内容记账凭证的基本内容l 名称：包括填制单位的名称：包括填制单位的 名称和记账凭证的名称名称和记账凭证的名称 l 日期和编号日期和编号 l 经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要 l 应借应贷账户的名称及应借应贷账户的名称及 其金额，即会计分录其金额，即会计分录 l 过账备注，以防重登、过账备注，以防重登、 漏登或便于查账漏登或便于查账 l 所附原始凭证张数所附原始凭证张数l 有关人员的签名和盖章有关人员的签名和盖章 （三）记账凭证的填制要求（三）记账凭证的填制要求l 摘要简明、正确摘要简明、正确 l 正确填写会计分录正确填写会计分录 l 准确填写数字准确填写数字 l 连续编号连续编号 l 应附

12、有原始凭证，并注明张数应附有原始凭证，并注明张数l 参见书参见书P126-128P126-128（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核l合规性审核合规性审核 审核记账凭证是否附有原始凭证，原审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。始凭证所反映的经济业务是否相符。l2.2.技术性审核技术性审核 审核记账凭证的应借、应贷科目是否审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，金额正确，账户对应关系是否清晰，金额计算是否准确。凭证编号、

13、附件张数计算是否准确。凭证编号、附件张数以及有关人员签章等。以及有关人员签章等。练习记账凭证的编制：用“汇总记账凭证”登记总分类帐月 日上月余额借3000004 30银付5、9、12汇总记帐凭证4月1日-30日750004 30转字8、20、25汇总记帐凭证4月1日-30日350000总分类帐帐户名称：原材料 第 页1993年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额借方贷方现 金2800028080银行存款7353060990应收帐款2421931000在途物资1509015090原材料1509020600库存商品3250021450待摊费用520固定资产10000累计折旧4000短期借款12000应付

14、帐款13000应付工资2800028000应交税金47505049预提费用100生产成本4972032500制造费用41204120主营业务收入29700主营业务成本21450营业费用150管理费用3480财务费用100实收资本30000合计323199323199科目汇总表2001年1月31日本期发生额 三、会计凭证的传递和保管三、会计凭证的传递和保管l会计凭证的传递会计凭证的传递l会计凭证的保管会计凭证的保管 （一）会计凭证的传递（一）会计凭证的传递l概念概念 会计凭证的传递，是指会计凭证从填会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部制到归档保管整个过程中，在单位内

15、部各有关部门和人员之间的传递程序和传各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。递时间。 l要点要点 恰当地规定各种会计凭证的联数和恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节。所流经的必要环节。 确定凭证在各个环节停留的时间，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。保证业务手续的完成。 建立凭证交接的签收制度建立凭证交接的签收制度 （二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管l概念概念 是指会计凭证登账后的整理、装订和归是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证的经济档案和历史资料，所以

16、对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。毁。l要求要求 定期整理装订定期整理装订 归档专人保管归档专人保管 履行查阅、复制登记手续履行查阅、复制登记手续 执行规定的保管期限执行规定的保管期限(15(15年年) )和销毁手续和销毁手续 第二节第二节 会计账簿会计账簿l会计账簿的概念会计账簿的概念l会计账簿的种类会计账簿的种类l会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记 l会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则 l对帐与结账对帐与结账 l会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念l概念概念 是以会计凭证为依据，对全部经济

17、是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的具有专门格式的簿籍。录和核算的具有专门格式的簿籍。l意义意义 对会计凭证所提供的资料进行整理、对会计凭证所提供的资料进行整理、分类、汇总，对经济业务进行全面、系分类、汇总，对经济业务进行全面、系统、连续、分类、序时地记录和反映。统、连续、分类、序时地记录和反映。 为及时编制会计报表提供有关资料，为及时编制会计报表提供有关资料，并能提供经营管理上需要的各种指标。并能提供经营管理上需要的各种指标。 二、会计帐簿的种类二、会计帐簿的种类l按账簿的用途分类按账簿的用途分类 l按账簿的外表形式分类

18、按账簿的外表形式分类 l按账簿的账页格式分类按账簿的账页格式分类 （一）按账簿的用途分类（一）按账簿的用途分类 l 序时账簿序时账簿 是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，又称为日记账。序时账又分为两种：一种是用来登记某一账簿，又称为日记账。序时账又分为两种：一种是用来登记某一类经济业务的，称为特种日记账，如类经济业务的，称为特种日记账，如现金日记账、银行存款日记现金日记账、银行存款日记账账等；另一种是用来登记全部经济业务的，称为普通日记账。等；另一种是用来登记全部经济业务的，称为普通日记账。l 分类账簿分类账簿 是对全部

19、经济业务进行分类核算和登记的账簿。又分为是对全部经济业务进行分类核算和登记的账簿。又分为总分总分类账和明细分类账类账和明细分类账。总分类账简称总账，是根据一级会计科目开。总分类账简称总账，是根据一级会计科目开设的账户，用以全面地、连续地记录和反映全部经济业务的账簿。设的账户，用以全面地、连续地记录和反映全部经济业务的账簿。统驭明细分类账。统驭明细分类账。 明细分类账简称明细账，是根据总分类科目明细分类账简称明细账，是根据总分类科目设置，按所属二级科目或明细科目开设账户，用以分类登记某一设置，按所属二级科目或明细科目开设账户，用以分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的账簿。类经济业务，

20、提供比较详细的核算资料的账簿。l 备查账备查账 是对某些主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充是对某些主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，是一种辅助性的账簿登记的账簿，是一种辅助性的账簿 。 （二）按账簿的外表形式分类（二）按账簿的外表形式分类l 订本式账簿订本式账簿 是指账簿在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账是指账簿在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。其优点是可避免账页散失和人为的抽换账页，保证其安全簿。其优点是可避免账页散失和人为的抽换账页，保证其安全性。但必须事先估计每个账户所需要的账页张数。一般适用于性。但必须事先估计每个账户所需要的

21、账页张数。一般适用于比较重要的账簿如总账、现金日记账和银行存款日记账。比较重要的账簿如总账、现金日记账和银行存款日记账。 l 活页式账簿活页式账簿 是指平时使用零散账页记录经济业务，年末再将本年所登记是指平时使用零散账页记录经济业务，年末再将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。其优点是便于记账分工，的账页装订成册并连续编号的账簿。其优点是便于记账分工，节省账页，且登记方便。但账页容易散失和被人为抽换。一般节省账页，且登记方便。但账页容易散失和被人为抽换。一般适用明细账。适用明细账。 l 卡片式账簿卡片式账簿 是指用卡片登记经济业务的账簿。其优点是使用比较灵活，是指用卡片登记经济业务的账簿

22、。其优点是使用比较灵活，保管比较方便，可跨年度使用，无需经常更换。但容易散失保管比较方便，可跨年度使用，无需经常更换。但容易散失 。一般适用于所记内容比较固定的明细账，如固定资产明细账等。一般适用于所记内容比较固定的明细账，如固定资产明细账等。 （三）按账簿的账页格式分类（三）按账簿的账页格式分类l 三栏式账簿三栏式账簿 三栏式账簿将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即三栏式账簿将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和余额三栏，通常只提供货币指标。它适用于只借方、贷方和余额三栏，通常只提供货币指标。它适用于只提供价值信息，不需要提供数量信息的账簿，如总账、现金提供价值信息，不需要提供

23、数量信息的账簿，如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。 l 多栏式账簿多栏式账簿 多栏式账簿是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若多栏式账簿是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映借、贷方金额的组成情况。它适用于核算干栏目，详细反映借、贷方金额的组成情况。它适用于核算项目较多，且管理上要求提供详细信息的明细分类账簿。如项目较多，且管理上要求提供详细信息的明细分类账簿。如生产成本、制造费用、管理费用等明细账。生产成本、制造费用、管理费用等明细账。 l 数量金额式账簿数量金额式账簿 数量金额式账簿是在借方、贷方和余额栏下分

24、别分设三数量金额式账簿是在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和总金额。它适用个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和总金额。它适用于既需要提供价值信息，又需要提供实物数量信息的明细分于既需要提供价值信息，又需要提供实物数量信息的明细分类账簿。如材料明细账和品明库存商品细账等。类账簿。如材料明细账和品明库存商品细账等。 三、会计账簿的设置与登记三、会计账簿的设置与登记l日记账的设置和登记方法日记账的设置和登记方法l分类账簿的设置和登记方法分类账簿的设置和登记方法 （一）日记账的设置和登记方法（一）日记账的设置和登记方法l 现金日记账的设置和登记方法现金日记账的设置和

25、登记方法 设置：现金日记账是记录和反映库存现金收付业务的设置：现金日记账是记录和反映库存现金收付业务的一种特种日记账，一般采用订本式账簿。它按账页格式不同一种特种日记账，一般采用订本式账簿。它按账页格式不同可分为三栏式现金日记账和多栏式现金日记账。可分为三栏式现金日记账和多栏式现金日记账。 登记方法：由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证登记方法：由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和付款凭证和付款凭证逐日逐笔逐日逐笔顺序登记。登记时应填明日期、凭证号顺序登记。登记时应填明日期、凭证号数、摘要、对方科目、收入金额和付出金额。对于从银行提数、摘要、对方科目、收入金额和付出金额。对于从银行提取现金的

26、业务，由于只填制银行存款付款凭证，而不填制现取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，而不填制现金收款凭证，所以现金的收入数应根据银行存款付款凭证登金收款凭证，所以现金的收入数应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项登记完毕，应分别计算收入金额和付出金记。每日收付款项登记完毕，应分别计算收入金额和付出金额的合计数，并结出每日余额（通常每笔现金收入或支出后，额的合计数，并结出每日余额（通常每笔现金收入或支出后，都要随时计算出一个余额），再将每日账面余额与库存现金都要随时计算出一个余额），再将每日账面余额与库存现金数额相核对，以保证账实相符。数额相核对，以保证账实相符。l 银行存款日记账的设置和登

27、记方法银行存款日记账的设置和登记方法 设置：银行存款日记账是记录和反映银行存款设置：银行存款日记账是记录和反映银行存款收付业务的一种特种日记账。一般采用订本式账簿。按收付业务的一种特种日记账。一般采用订本式账簿。按其账页格式不同有三栏式和多栏式两种。其账页格式不同有三栏式和多栏式两种。 登记方法：与现金日记账的登记方法格式基本登记方法：与现金日记账的登记方法格式基本类似。不同之处在于，银行存款的收付必须依据银行规类似。不同之处在于，银行存款的收付必须依据银行规定的结算凭证办理，由于发生银行存款收付业务的结算定的结算凭证办理，由于发生银行存款收付业务的结算方式不同，使用的凭证也就不同，编号也不同

28、，因此，方式不同，使用的凭证也就不同，编号也不同，因此，银行存款日记账增设了银行存款日记账增设了“结算凭证结算凭证”一栏，分别注明结一栏，分别注明结算凭证的种类及编号。其中，算凭证的种类及编号。其中，“种类种类”栏登记结算凭证栏登记结算凭证的种类，如的种类，如“现金支票现金支票”、“转账支票转账支票”、“普通支票普通支票”等；等；“编号编号”栏登记结算凭证的号码，这样便于和银行栏登记结算凭证的号码，这样便于和银行对账。对账。 （二）分类账簿的设置和登记方法（二）分类账簿的设置和登记方法 l 总分类账簿的设置和登记方法总分类账簿的设置和登记方法 设置：总分类账簿是按照总分类科目设置设置：总分类账

29、簿是按照总分类科目设置的账。，一般采用订本式账簿，其账页的账。，一般采用订本式账簿，其账页格式一格式一般采用三栏式。般采用三栏式。 登记方法，可以根据各种记账凭证逐笔登登记方法，可以根据各种记账凭证逐笔登记，也可根据汇总记账凭证或科目汇总表汇总记，也可根据汇总记账凭证或科目汇总表汇总登记，还可以根据多栏式现金日记账、银行存登记，还可以根据多栏式现金日记账、银行存款日记账逐笔或定期登记，这主要取决于每个款日记账逐笔或定期登记，这主要取决于每个单位所采用的会计账务处理程序。各种总分类单位所采用的会计账务处理程序。各种总分类账的具体登记方法将在第九章会计核算组织程账的具体登记方法将在第九章会计核算组

30、织程序中讲述。序中讲述。l明细分类账簿的设置和登记方法明细分类账簿的设置和登记方法 三栏式明细分类账簿：三栏式明细分类账簿：其账页格式与三栏其账页格式与三栏式总分类账簿的账页格式相同，即只设有借方，式总分类账簿的账页格式相同，即只设有借方，贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于仅需进行金额核算的业务，如应收账款、应于仅需进行金额核算的业务，如应收账款、应付账款的明细分类核算。付账款的明细分类核算。 数量金额式明细账簿：数量金额式明细账簿：是在借方（收入）、是在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）栏下再设数量、贷方（发出）和余额（结存）栏下再设数量

31、、单价和金额三个小栏。它适用于既进行金额核单价和金额三个小栏。它适用于既进行金额核算，又进行数量核算的业务，如算，又进行数量核算的业务，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等财产物资的明细分类核算。等财产物资的明细分类核算。 多栏式明细账簿：多栏式明细账簿：是在一张账页上按明细项目分设若干专栏，用来登是在一张账页上按明细项目分设若干专栏，用来登记明细项目多、且无需数量核算的收入、费用、记明细项目多、且无需数量核算的收入、费用、利润等业务，如利润等业务，如“生产成本生产成本”、“主营业务收主营业务收入入”、“本年利润本年利润”等明细账。等明细账。多栏式明细账一般都是单方向登记，即平时只在借多

32、栏式明细账一般都是单方向登记，即平时只在借方或贷方登记。如成本、费用类明细分类账，平方或贷方登记。如成本、费用类明细分类账，平时只在借方登记，而收入类明细分类账，平时只时只在借方登记，而收入类明细分类账，平时只在贷方登记，当发生冲减成本费用、冲减收入及在贷方登记，当发生冲减成本费用、冲减收入及月末结转分配业务时，可以用红字进行登记，予月末结转分配业务时，可以用红字进行登记，予以冲减。多栏式明细账也可以双向登记，如本年以冲减。多栏式明细账也可以双向登记，如本年利润明细账等，要按利润构成项目分借、贷方设利润明细账等，要按利润构成项目分借、贷方设专栏进行登记。专栏进行登记。 l总分类账户和明细分类账

33、户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 对于发生的每一项经济业务，登记总分类账对于发生的每一项经济业务，登记总分类账户和明细分类账户的方向应当一致，总分类账户和明细分类账户的方向应当一致，总分类账户是所属明细分类账户的综合，对所属的明细户是所属明细分类账户的综合，对所属的明细分类账户起着统驭、控制的作用。分类账户起着统驭、控制的作用。 明细分类账户是有关总分类账户的具体化，明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起着补充说明的作用。对有关总分类账户起着补充说明的作用。 二者结合起来就能概括和详细地反映同一二者结合起来就能概括和详细地反映同一经济业务的核算内容。经济业务的核算内容。

34、 总分类账户和明细分类账户所反映的对象总分类账户和明细分类账户所反映的对象是相同的，登记的原始凭证也是相同的，所不是相同的，登记的原始凭证也是相同的，所不同的是提供的核算资料的详细程度有所差别。同的是提供的核算资料的详细程度有所差别。 总分类账户和明细分类账户的总分类账户和明细分类账户的平行登记法平行登记法l登记方法登记方法 平行登记法。既要在总分类账户平行登记法。既要在总分类账户中登记，又要在其所属的明细分类中登记，又要在其所属的明细分类账户中进行登记。账户中进行登记。l平行登记的要点平行登记的要点 时间相同。对于发生的每一项经济时间相同。对于发生的每一项经济业务，都要根据会计凭证，在同一会

35、计业务，都要根据会计凭证，在同一会计期间既要记入有关的总分类账户，又要期间既要记入有关的总分类账户，又要记入其所属的明细分类账户中。记入其所属的明细分类账户中。 方向一致。即总分类账户记入借方，方向一致。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。记入贷方，明细分类账户也记入贷方。 金额相等。对每一项经济业务，记金额相等。对每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须与计入所属明入总分类账户的金额必须与计入所属明细分类帐户的金额合计数相等。细分类帐户的金额合计数相等。l平行登记的结果平行登记的结果 登记后，总分类账户和

36、所属明细分类登记后，总分类账户和所属明细分类账户必然存在下列关系：账户必然存在下列关系： 总分类账户期初余额所属明细分总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额合计类账户期初余额合计 总分类账户本期发生额所属明细总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生余额合计分类账户本期发生余额合计 总分类账户期末余额所属明细分总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计类账户期末余额合计参见书参见书P50P50例题例题 四、四、会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则 l会计账簿的启用规则会计账簿的启用规则l会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则 l错帐的更正规则错帐的更正规则 （一）、会计账簿的启用规则会

37、计账簿的启用规则l 在启用新的会计账簿时，会计人员应在在启用新的会计账簿时，会计人员应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；账簿封面上写明单位名称和账簿名称；在账簿扉页上填写在账簿扉页上填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账簿启用表账簿启用表”，其内容主要有：单，其内容主要有：单位名称、账簿名称及编号、启用日期、位名称、账簿名称及编号、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名及盖章、记账人员和会计主管人员姓名及盖章、单位公章等；记账人员或会计主管人员单位公章等；记账人员或会计主管人员调动工作或因故离职时，应办理账簿交调动工作或因故离职时，应办理账簿交接手续，在交接记录栏内填明交接日期、接手续，

38、在交接记录栏内填明交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由交接交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。双方人员签名或盖章。 （二）会计账簿的登记规则（二）会计账簿的登记规则l 必须以经过审核无误的记账凭证及所附的原始必须以经过审核无误的记账凭证及所附的原始凭证为依据凭证为依据 l 为了使账簿记录清晰整洁，耐久保存，登记账为了使账簿记录清晰整洁，耐久保存，登记账簿必须使用蓝色或黑色墨水钢笔书写，不得使簿必须使用蓝色或黑色墨水钢笔书写，不得使用铅笔和圆珠笔。但在下列情况下，可以使用用铅笔和圆珠笔。但在下列情况下，可以使用红色墨水书写红色墨水书写 在单向登记的多栏式账页中，登记减少数在

39、单向登记的多栏式账页中，登记减少数 用红字更正法更正错账用红字更正法更正错账 结账划线结账划线 会计准则中规定用红字登记的其他记录。会计准则中规定用红字登记的其他记录。l 账簿中文字和数字的书写必须规范、整洁、清晰，应紧贴账簿中文字和数字的书写必须规范、整洁、清晰，应紧贴底线，在上面留有适当的空距，一般应占格长的底线，在上面留有适当的空距，一般应占格长的1/21/22/32/3，以便留有改错的空间。以便留有改错的空间。l 应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行空页用红线对角划掉或注明隔页，应将空行空页用红线对角划掉

40、或注明“此行空白此行空白”或或“此页空白此页空白”字样，并由记账人员签章确认。字样，并由记账人员签章确认。l 凡需要结出余额的账户，应定期结出余额，并在凡需要结出余额的账户，应定期结出余额，并在“借或贷借或贷”栏内填写栏内填写“借借”或或“贷贷”字样，以表示余额的方向；没有字样，以表示余额的方向；没有余额的账户，应在余额的账户，应在“借或贷借或贷”栏内填写栏内填写“平平”字。字。l 每一账页登记完毕结转下页时，应在账页的最末一行结出每一账页登记完毕结转下页时，应在账页的最末一行结出本页发生额合计数和余额，并在摘要栏中注明本页发生额合计数和余额，并在摘要栏中注明“过次页过次页”，在次页第一行记入

41、上页的合计数和余额，并在摘要栏中注在次页第一行记入上页的合计数和余额，并在摘要栏中注明明“承前页承前页”，以保持账页之间登记的连续性。，以保持账页之间登记的连续性。l 账簿记录发生错误后，应根据错误的性质和发现时间的不账簿记录发生错误后，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的办法进行更正，严禁涂改、刮擦、挖补、用同，按规定的办法进行更正，严禁涂改、刮擦、挖补、用药水更改字迹或撕毁账页等。药水更改字迹或撕毁账页等。 五、对帐与结账五、对帐与结账l（一）对账（一）对账 是指对账簿记录所进行的核对工作。是指对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对包括账证核对、账账核对、账实核

42、对 。（参见书（参见书P142P142）l（二）结账（二）结账 是指在将本期发生的经济业务全部登是指在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结期发生额和期末余额，并将期末余额结转至下期的一种方法。转至下期的一种方法。 包括月结、季包括月结、季结和年结。结和年结。l 1、月结。是指在帐簿中实行的月终结帐。就是在月结。是指在帐簿中实行的月终结帐。就是在本月最后一笔帐项的数字下面划一条红线，再将本月最后一笔帐项的数字下面划一条红线，再将借贷方发生额加计总数，计算余额，并标明余额借贷方发生额加计总数，计算余额，并标

43、明余额性质。用蓝字写在红字下面。在摘要栏里注明性质。用蓝字写在红字下面。在摘要栏里注明“月份月结月份月结”，同时在发生额合计及余额下边划，同时在发生额合计及余额下边划一条红线，以便与下月份发生额划分清楚。一条红线，以便与下月份发生额划分清楚。l 2、季结。是指计算出本季度三个月发生额合计、季结。是指计算出本季度三个月发生额合计数及余额的季末结帐，就是在本季末最后一月月数及余额的季末结帐，就是在本季末最后一月月结数字的红线下边一行，将本季度三个月的借贷结数字的红线下边一行，将本季度三个月的借贷方发生额加总计数，计算余额，并判明余额性质，方发生额加总计数，计算余额，并判明余额性质，用蓝字填入，在摘

44、要栏里注明用蓝字填入，在摘要栏里注明“季度季结季度季结”，并，并在季结数字下面划一条红线。在季结数字下面划一条红线。 l 3、年结。是指在帐簿中实行的年度结帐，就是、年结。是指在帐簿中实行的年度结帐，就是在第四季度季结的红线下面，填列四个季度的借在第四季度季结的红线下面，填列四个季度的借贷方（增减方或收付方）发生额加计总数，计算贷方（增减方或收付方）发生额加计总数，计算余额，并判明余额性质，在摘要栏注明余额，并判明余额性质，在摘要栏注明“年结年结”。为求得借贷双方合计数平衡，应将为求得借贷双方合计数平衡，应将“上年余额上年余额”列列于本年发生额下一行于本年发生额下一行借贷发生栏内借贷发生栏内，

45、并在摘要栏，并在摘要栏注明注明“年初结转年初结转”；然后将年末余额然后将年末余额列于列于再再下一行下一行的借贷发生栏内，的借贷发生栏内，并在摘要栏注明并在摘要栏注明“结转下年结转下年”，最后在最后在“结转下年结转下年”下边划一条红线，将借贷双方下边划一条红线，将借贷双方数字加计总数，列于红线下，并在摘要栏注明数字加计总数，列于红线下，并在摘要栏注明“合计合计”。双方数字应相等，在合计数下划双红线，。双方数字应相等，在合计数下划双红线，表明年度结帐完毕。下年度新开设的同一帐户第表明年度结帐完毕。下年度新开设的同一帐户第一行摘要栏内注明一行摘要栏内注明“上年结转上年结转”，并按上年结帐的，并按上年

46、结帐的余额填写在余额填写在“余额余额”栏里。栏里。 六、会计账簿的更换和保管六、会计账簿的更换和保管l 账簿更换账簿更换 是指在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，启用是指在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，启用新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。 一般情况下，现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般情况下，现金日记账、银行存款日记账、总分类账及绝大多数明细分类账，每年都要更换新账。对于个别采用及绝大多数明细分类账，每年都要更换新账。对于个别采用卡片式的明细分类账，如固定资产卡片，可以跨年度使用，卡片式的明细分类账，如固定资产卡片，可以跨年度使用，

47、不必每年更换新账。不必每年更换新账。 更换时，首先检查本年度账簿记录在年终结账时是否全更换时，首先检查本年度账簿记录在年终结账时是否全部结清，然后在新账中有关账户的第一行部结清，然后在新账中有关账户的第一行“日期日期”栏内注明栏内注明1 1月月1 1日，在摘要栏内注明日，在摘要栏内注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”字样，字样，将上年的年末余额以同方向记入新账中的将上年的年末余额以同方向记入新账中的“余额余额”栏内，并栏内，并在在“借或贷借或贷”栏内注明余额的方向。栏内注明余额的方向。 l账簿的保管账簿的保管 会计账簿的日常管理会计账簿的日常管理 各种账簿要分工明确，并指定专人管理各种账簿要分工明确，并指定专人管理 会计账簿未经领导和会计负责人批准，会计账簿未经领导和会计负责人批准， 非经管人员不得随意翻阅查看会计账簿非经管