经典案例报告国际税务筹划案例分析

1、【最新资料，WOR皮档，可编辑】案例1某跨国公司总部设在AS,并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在 C 国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹 2600 元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D0的丙公司，乙公司利润率20%;各国税率水平分别为：B国50%,C国60%,D国30%该跨国公司为逃避一 定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹3400 无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格36000007s在该国市场出售。我们来分析这样做对各国税负的影

2、响：（一）在正常交易情况下的税负：甲公司应纳所得税=（3000-2600） X 1000X 50%=200000 （元）乙公司应纳所得税=3000X 20%X 1000X 60%=360000处）则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计 =200000+ 360000= 560000（元）（二）在非正常交易情况下的税负：甲公司应纳所得税=（2800 2600） X 1000X 50%=100000处）乙公司应纳所得税=（36000003400000） X 60%=120000处）丙公司应纳所得税=(3400 2800) X 1000X 30%=180000处)则该跨国公司应纳所得税合计 =10

3、0000+120000+180000=400000后）比正常交易节约税收支付：560000-400000=60000 （元）这种避税行为的发生，主要是由于 R C D三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。案例2A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定 股利率，年终应向甲公司支付股息：3000X 15% =150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的 固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收 20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公 司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股

4、息支 付。我们来分析这样做的避税效应：（一）正常支付股利时的税负：乙公司应纳税额=150万元X 20% = 30万元丙公司应纳预提税税额=80万元X 20%= 16万元共应纳预提税税额：30+ 16 = 46万元（二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳 预提税。案例3甲国国内税法规定对其汇出境外的股息、利息等所得须征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇出境外的股息利息等所得征收 30%的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两 国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征

5、收5%的预提税。今有丙国A 公司贷款给 甲国 球司，每年腔司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个 邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由 20%降为5%。这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方式。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。案例4A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为 20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专 利转让给B国的子公司乙，因为A国、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为 6 万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。

6、 又知A国所得税税率为15%,Eg所得税税率为30%毛利J率为20%成本分摊率为60%我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况 ：因为此项专利权无市场可比价格，可按组成市场价格来确定其价格。组成市场价格=成本X分摊率X毛利率）X转让年限/有限后限=4.8（万美元）则A国甲公司应纳所得税=4.8万X 15%=7200俄元）B国乙公司应纳所得税=（10-4.8） X30%=15600英元）共应纳税：7200+15600=22800（美元）而实际上A国中公司收取了 6万美元的转让费，其税负变为：甲公司应纳所得税=6万X 15%=9000俄元）乙公司应纳所得税=（10万-6万）X30%-12000

7、（美元）甲、乙公司共纳税额：9000+12000=21000（美元）这是母子公司利用A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易 少纳税1800美元。案例5日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留 28天，将收购的 花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。 按照中国税法，非居民公司在中国 居留只有超过半年才负有纳税义务， 这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府 纳税。这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售，缩短了生产周期， 避免承担收入来源地纳税义务的典型例子。案例6西班牙一家服装公司在荷兰阿姆斯特丹建立

8、一个机构，此机构负责为该服装公司搜集北欧 国家纺织服装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担纳税义务。然而，该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息，并为服装公司承担了有关借贷和订货合同的谈判和协商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字，因而荷兰税务部门无法据以对其征税。这是运用"假办事机构”的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当 常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。案例7A国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司。 甲公司向B国出售一批货物，销售 收入2000万美元，销售成本

9、800万美元，A国所得税税率为30%甲公司将此笔交易获得的收入 转入到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。按照正常交易原则，甲公司在 A国应纳公司所得税为：（2000万-800万）X30%=360万元）而甲公司通过"虚设避税地营业"，并未将此笔交易表现在本公司 AS的账面上。百慕大的 子公司虽有收入，也无须缴税，若该子公司利用这笔账面收入投资， 获得收益也可免缴资本所 得税；若该子公司将此笔收入赠与给其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好 处。案例8A国中公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司。A、B、C三国的企业所得税税率分别为35% 30%

10、 30% A国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同额所得按A国税率计算 的税额。假设该年度甲公司在A国实现应纳税所得额2400万元；乙公司在B国获应纳税所得额为 500万元；丙公司在C国亏损100万元。为减轻税负，甲公司采取了以下办法：降低对内公司的材 料售价，使丙公司在C国的应税所得额由0变为100万元。我们来分析一下甲公司总体税负的变化：（一）在正常交易情况下的税负：1 .乙分公司在B国巴纳所得税额：500万 X30%=150J 元在A国可抵免限额：500万 X35%=175J 元实际可抵免税额为150万元；2 .丙分公司已纳所得税额和在AS可抵免限额为03 .甲公司总体可抵免额：150 万元+0=1507f元4 .甲公司实缴A国所得税额：（2400 万+500万）X35%- 150万=865万元（二）在非正常交易情况下的税负：1 .乙分公司在B国已纳税额：300万 X30%=90J 元乙分公司在A国的抵免限额:300万 X35%=10万元90万元105万元，可抵免限额为90万元。2 .丙分公司在C国已纳税额：100 万 X30%=30J 元丙公司在A国抵免限额：100万 X 35%-35J元30万35万可抵免限额为30万元。3