小企业会计准则货币资金讲解(2015新版)

1、第二章第二章 货币资金货币资金 通过学习，了解货币资金概念和内容，理解库存现金、银行存款的管理内容和内部控制方法，掌握库存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算。 （1）库存现金管理与核算；（2）银行存款收付的核算；（3）其他货币资金的内容及核算。（4）货币资金的内部控制第一节第一节 货币资金货币资金货币资金的概念货币资金的概念 货币资金是指小企业的经营资金在周转过程中暂时停留在货币形态上的那部分资金。 货币资金按其存放地点和用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金等。库存现金 库存现金是小企业为了满足日常经营过程中零星支付需要而保

2、留的现金，是小企业中流动性最强的货币资金。一、库存现金的管理一、库存现金的管理 （一）库存现金的限额（一）库存现金的限额 库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存库存现金的最高数额。一般按照小企业35天的日常零星开支的需要量确定。（二）现金的收付范围（二）现金的收付范围（三）不（三）不准准“坐支坐支”现金现金 “坐支”现金，是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。 因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时收支的库存现金必须入账。（四）合法凭证是依据（四）合法凭证是依据当面点清是制度收付加戳随记账日清月结账实

3、相符（五）现金管理的其他规定（五）现金管理的其他规定不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。 （一）库存现金的总分类核算 为了总括地反映库存现金的增减变动情况，企业应设置“库存现金”账户进行核算。 借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少。二、库存现金的核算二、库存现金的核算 为了全面、系统、连续、详细地反映库存现金的收支情况，企业应设置“现金日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔顺序登记，每日终了，应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结存数并

4、将结存数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。 （二）库存现金的序时核算（二）库存现金的序时核算 例2-1 齐鲁公司，20年12月1日发生如下经济业务： （1）开出现金支票，从开户银行提取现金2 000元备用，根据支票存根。作如下会计分录： 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 （2）销售材料货款500元，增值税85元，共计收到585元，根据销货发票。作如下会计分录： 借：库存现金 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 二、库存现金的核算二、库存现金的核算 （3）将上述销货款送存银行，根据“ 现金交款单 ”。作如下会计分录： 借：银行存款 58

5、5 贷：库存现金 585 （4）企业管理部门职工老李出差预借差旅费1 200 元，以现金付讫，根据借款单。作如下会计分录： 借：其他应收款老李 1 200 贷：库存现金 1 200 二、库存现金的核算二、库存现金的核算 （5）职工小张上月出差借款1000元，实报差旅费800元，剩余现金 200元交回，根据差旅费报销单等有关单据。作如下会计分录： 借：库存现金 200 管理费用 800 贷：其他应收款小张 1000 （6）行政管理部门从某超市购买零星办公用品费 460 元，以现金付讫，根据某超市发票。作如下会计分录： 借：管理费用 460 贷：库存现金 460二、库存现金的核算二、库存现金的核算

6、 库存现金清查包括每日终了前出纳人员进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查后应编制“现金盘点报告单”。如有现金短款或长款时，应通过“待处理财产损溢”账户核算。三、库存现金的清查三、库存现金的清查三、库存现金的清查三、库存现金的清查 例2-2 齐鲁公司，库存现金清查中，库存现金实存数为2 014元，账面余额为2 060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。 （1）库存现金清查，发现短款时。作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 46 贷：库存现金 46 （2）经查

7、，应由出纳员赵四赔偿时。作如下会计分录： 借：其他应收款赵四 46 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 46（一）库存现金短款（一）库存现金短款（一）现金的短款（一）现金的短款待处理财产损溢待处理财产损溢现金短款现金短款库存现金库存现金管理费用管理费用（二）库存现金长款（二）库存现金长款（二）库存现金长款（二）库存现金长款待处理财产损溢待处理财产损溢现金长款现金长款营业外收入营业外收入库存现金库存现金银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理 银行存款，是指小企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当按照规定在其所在地银行开设账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。（一）银行

8、存款账户的种类（一）银行存款账户的种类（二）银行存款账户的管理（二）银行存款账户的管理 银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规的规定二、银行存款的核算二、银行存款的核算 （一）银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的增减变动情况，小企业应设置“银行存款”账户进行核算。如有外币银行存款的企业，应当分别按照人民币和外币进行明细核算。（二）银行存款的序时分类核算（二）银行存款的序时分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置 “ 银行存款日记账 ”，由出纳人员逐日逐笔顺序登记。 例2-3 齐鲁公司，20年12月份发

9、生如下经济业务： （1）销售给本市某超市商品一批，价款20 000元，增值税 3 400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联，作如下会计分录： （2）将超过库存限额的 2 000元现金送存银行。根据“ 现金交款单 ”回单联。作如下会计分录： 借：银行存款 2000 贷：库存现金 2000二、银行存款的核算二、银行存款的核算借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 （3）以银行存款支付行政管理部门电话费8 000元，根据电信局付费单据。作如下会计分录： 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000 （4）

10、接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账。根据信汇凭证收账通知，作如下会计分录： 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000二、银行存款的核算二、银行存款的核算 （5）以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票。根据支票存根，作如下会计分录： 借：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 850 （6）开出汇兑凭证，汇出款项 35 100元支付前欠光明公司货款。根据信（电）汇凭证回单和有关单据，作如下会计分录： 借：应付账款 35 100 贷：银行存款 35 100二、银行存款的核算二、银行存款的

11、核算 （7） 20年11月，该小企业银行存款产生利息500元，确认利息收入作如下会计分录： 借：应收利息 5 00 贷：财务费用 5 00 （8）12月，收到上述利息，作如下会计分录： 借：银行存款 500 贷：应收利息 500二、银行存款的核算二、银行存款的核算三、银行存款的清查三、银行存款的清查 银行存款的清查，是指企业银行存款日记账与银行对账单进行的核对。企业应当定期或不定期地与银行进行核对，一般每月至少一次。 双方余额不一致的原因： 记账错误：进行更正； 未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。 例2-5 华盛有

12、限责任公司， 20年 12月31日银行存款日记账的余额为 215 312 元，银行转来对账单的余额为 281 262 元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 企业送存转账支票 23 400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账； 企业开出转账支票 5 850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账； 企业委托银行代收某公司购货款 89 500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账； 银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。三、银行存款的清查三、银行存款的清查 根据上述资料编制“银行存款余额调节表”三、

13、银行存款的清查三、银行存款的清查 银行存款余额调节表 20年12月31日项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收、 企业未收款减：银行已付、 企业未付款 215 312 89 500 6 000 银行对账单余额 加：企业已收、 银行未收款减：企业已付、 银行未付款 281 26223 4005 850 调节后的存款余额 298 812 调节后的存款余额 298 812 三、银行存款的清查三、银行存款的清查其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的概念和内容一、其他货币资金的概念和内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。 一、其他货币资金的概

14、念和内容一、其他货币资金的概念和内容 1.外埠存款 指小企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 2.银行汇票存款 指小企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 3.银行本票存款 指小企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 为了反映和监督其他货币资金的增减变动情况，企业应设置“其他货币资金”账户进行核算。 账户名称：其他货币资金 账户性质：资产类 账户的内容：用业反映和监督其他货币资金 的增减变动情况 明细账的设置：按其他货币资金的种类开设账户的结构二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 例2-6 华盛有限责

15、任公司20年12月份发生如下经济业务：（1）12月3日，公司填写汇款委托书，委托银行将款项 20 000 元汇往采购地开立专户。根据汇出款项凭证，作如下会计分录： 借：其他货币资金外埠存款 20 000 贷：银行存款 20000二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 （2）12月3日，收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款16000元，增值税2720元。作如下会计分录： 借：原材料 16000 应交税费应交增值税（进项税额）2720 贷：其他货币资金外埠存款 18720 （3）12月12日，采购完毕收回剩余款项1280元，根据银行收账通知，作如下会计分录： 借：银

16、行存款 1280 贷：其他货币资金外埠存款 1280二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 例2-7 华盛有限责任公司20年12月份发生如下经济业务： （1）12月9日，公司委托银行办理30 000元银行汇票，填写“ 银行汇票申请书 ”、将款项交存银行，取得银行汇票，根据银行盖章退回的申请书存根联，作如下会计分录： 借：其他货币资金银行汇票存款 30 000 贷：银行存款 30 000二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 （2）12月11日，公司持银行汇票购货、收到有关发票账单时，注明采购材料价款 25 000 元，增值税4250元。作如下会计分录： 借：材料采购 25 000

17、应交税费应交增值税（进项税额） 4 250 贷：其他货币资金银行汇票存款 29 250 （3）12月28日，采购完毕收回剩余款项750元，根据银行的多余款项收账通知，作如下会计分录： 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票存款 750二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算四、货币资金的内部控制制度四、货币资金的内部控制制度 货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。四、货币资金的内部控制制度四、货币资金的内部控制制度 （一）货币资金内部控制目标 1、货币资金的安全性 2、货币资金的完整性 3、

18、货币资金的合法性 4、货币资金的效益性四、货币资金的内部控制制度四、货币资金的内部控制制度 （二）货币资金内部控制的环境货币资金内部控制环境主要包括以下几方面因素。 1、管理决策者 2、员工的职业道德和业务素质 3、内部审计四、货币资金的内部控制制度四、货币资金的内部控制制度 1.掌握库存现金、银行存款的概念，其他 货币资金的定义及其内容。 2.掌握库存现金清查的账务处理，银行存款余额调节相关内容。 3.掌握货币资金内部控制制度。小企业与银行的存款余额不一致，主要受到哪些种类未达账项的影响？（1）银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项；（2）银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项；（3）企业已

19、收款记账而银行尚未收款记账的款项；（4）企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。1.小企业可以用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即可以用“白条顶库”。2.企业可以出租、出借、套用或者转让银行账户，以获取经济利益。3.企业可以用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金。4.企业可以将单位收入的现金以个人名义存入储蓄。5.空白支票和印章可以由同一人保管。大 家 来 找 茬1.小企业不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得用“白条顶库”。2.企业不可以出租、出借、套用或者转让银行账户，以获取经济利益。3.企业不可以用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金。4.企业不准将单位收入的现金以