会计英语第三版(叶建芳)翻译讲解

1、1第一章会计总论本章讨论不同的使用者对会计信息的需求，介绍不同实体对会计职业的影响、会计职业道德及职业行为准则。本章也将对公认会计准则以 及一些相关概念和原则进行解释。本章将介绍会计等式：资产=负债+所有者权益，并逐一定义会计等式中的每个要素，举例分析不同业务对会计等式的影响。同时， 本章还将简单介绍并列示财务报表。学习目标：1了解会计信息系统2应用公认会计准则3.了解财务报表4运用会计要素5运用会计等式6理解了解会计及其环境会计是一个信息系统我们通常把会计描述为一个信息系统。作为一个信息系统，会计计量经济活动，将信息编制成财务报表，并将财务报表传达给决策者。会计的范围包括：确认经济事项，进行

2、计量、记录、汇总，并把信息报告给使用者。会计所涵盖的范围要大于簿记。图表1-1是信息在会计系统内的流转图。 簿记是对交易和事件的记录，只是会计的一部分。会计还包括对会计信息的分析和阐述，以帮助财务报表的外部和 内部的使用者制定各项经济决策。图表1-1会计信息流转会计信息使用者 主要是投资者和债权人，政府，工会和普通公众也会使用会计信息。1.1组织形式企业有三种组织形式：个人独资企业是指由一个自然人投资拥有的企业组织。个人独资企业是一个会计实体，但并不是法律实体。个人独资企业的所有者对 企业的债务承担无限责任，这也是个人独资企业的一个主要缺点。合伙企业与个人独资企业的区别只是在于它有两个或两个以

3、上的所有者。合伙企业的所有者被称为合伙人。现实商业活动中有许多不 同类型的合伙企业。公司是依据当地法律注册成立的单独实体；公司的所有者被称为股东。股东不对公司的债务负责。有限责任是公司这种组织形式的一 个显著优点。公司的所有权被分为股份。股票股份可以在所有者之间转让。1.2编报财务报表的框架由于各个国家的法律和经济环境不同，各国有不同的会计模式。在一个国家可行的会计实务在另一个国家并不一定可行。由于各国的 会计模式不同，所以我们需要制定一个互相协调的会计标准：用全球通用的会计语言来传达相关的且可靠的会计信息。为满足上述需求，国际会计准则委员会（IASC）于1973年成立，并致力于国际公认的会计

4、准则的制定。2001年4月1日根据题为关于重塑国际会计准则委员会未来的建议的报告中的提议，国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB）。除了1989年发布的国际会计准则外，国际会计准则委员会还发布了财务报表编报的框架，并将其作为建立会计准则的概念基础。框架主要包括以下内容：1财务报表的目的及基础假设；2.财务报表的质量特征；3.财务报表的要素；4.资本和资本保全概念.图表1-2概括地介绍了一些重要的会计原则。图表1-22会计主体原则每个主体必须记录其发生的业务并编制财务报告， 且必须与其所有者和其他主体分开。又称为独立实 体原则。客观性原则交易记录必须以独立，无偏见且可证

5、实的证据为基 础。成本原则所有交易的记录都应以收到的或支付的现金为基 础。又称为历史成本原则。持续经营原则财务报表的使用者假设企业的会计记录是企业持 续经营情况下财务状况及经营成果的反映，而不是 企业即将实施清算或即将被收购情况下的反映，即 将实施清算或被收购，企业应按不同的基础编制报 表。货币计量原则交易的记录采用通用货币，并假设币值稳定。会计分期原则将会计主体的生产经营活动人为地划分为一定的， 间隔相等的会计期间，比如一年，并在此基础上进 行会计报告。收入确认原则收入和相关的费用应在实现时确认，而不考虑是否 收到或支岀现金。又称为实现原则。配比原则收入与费用应在收入实现以及费用发生的当期记

6、 录。充分披露原则财务报表（包括报表附注）必须报告所有与企业经 营成果和财务状况相关的信息。一致性原则同一企业在不同的会计期间应采用同样的会计方 法，以使各期的财务报表具有可比性。重要性原则对报表使用者而言，如果某金额对财务报表的影响 不重要，则这个金额可以被忽略。又称为成本效益 约束。稳健性原则当对将收到或支付的金额存在悲观和乐观两种估 计值的发生可能性相同时，应采用最悲观的估计结 果；认为低估价值比高估好。也就是，高估损失比 低估好。2006年2月16日，中国的财政部宣布实行一项新的基本准则和38项新的具体会计准则， 虽然这些准则和国际会计准则相比有一些例外，但很大程度上已经和国际会计准则

7、一致。新的基本准则类似于国际会计准则委员会发布的概念框架，并且这新的38项会计准则覆盖了国际财务报告准则下的所有问题。31.3了解财务报表会计信息必须满足使用者的需求。主要使用者利用财务报表信息评价企业的盈利能力和偿债能力。财务报表是会计程序的最终产品。财 务报表应按一定的格式编制，并提供与决策相关的信息。个人独资企业编制的四种财务报表有：利润表（又称为损益表）；-所有者权益变动表（又称为资本变动表，以及以后章节介绍的 留存收益表）;资产负债表；-现金流量表。资产负债表（财务状况报告）资产负债表反映一个企业在某一特定日期的所有资产，负债和所有者权益。资产负债表中资产等于负债加所有者权益。IAS

8、B框架对资产的定义如下：资产是指由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。资产分为有形资产和无形资产。有形资产包括现金，应收账款，商品存货，物料用品，设备，建筑物和机器等。无形资产包括专利权， 商标权和版权等。资产的来源有两种，一种是负债，另一种是所有者权益。IASB框架对负债的定义如下：负债是由过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流岀企业的，通过转移资产或向其他企业提供服务等实现的义务。负债包括应付账款，应付票据，应付工资，应付税款，应付利息和应付债券。权益（独资企业的所有者权益，合伙企业的合伙人权益，及公司的股东权益）是剩余权益。IASB对所有者权

9、益的定义如下：所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在企业中，权益是指所有者的利益。所有者权益代表所有者对总资产中扣除债权人要求权后的资产的要求权。所有者权益有时又被称为净资产。利润表利润表是反映企业一定会计期间，如一个月或一年的收入、费用和净利润或净损失的会计报表。净利润或净损失的计算公式如下 净利润（净损失）=收入一费用IASB框架对利润的定义如下：收益是会计期间内经济利益的增加， 其表现形式是资产的流入增加或负债减少而导致的所有者权益的增加， 但是不包括所有者的投入 而导致的所有者权益的增加。收益包括收入和利得，收入是企业正常生产经营活动产生的，包括销售收入，服务费收入，利息

10、收入，股利 收入，版权收入和租金收入等。国际会计准则第18号详细介绍了有关收入的会计处理。概括来讲，收入是指企业正常经营活动中向客户提供服务或交换商品所产生 的现金流入。例如收入通常包括销售收入，租金收入，鼓励收入和利息收入。注意不要将收益与净收益混淆。净收益是收益扣除费用后的 余额。IASB框架对费用的定义如下：费用是某一会计期间内经济利益的减少，通过现金流岀，资产折旧或负债增加等最终导致所有者权益减少，但不包括分配给所有者的 股利或所有者提存。所有者权益变动表/留存收益表所有者权益变动表反映一个会计期间内所有者权益的变化情况，包括净利润或净损失，所有者提存和投资。企业有三种组织形式一一独资

11、企业，合伙企业和公司。公司编制留存收益表，反映企业留存收益的变化。留存收益表与独资企业编制 的所有者权益变动表类似。在留存收益表中，将本期净利润加入期初留存收益，最终得到期末留存收益。期末留存收益的金额列入资产负 债表中股东权益部分。尽管在三种组织形式（个人独资，合伙和公司）中，企业的财务报表非常相似，但也存在着一些区别。图表1-3总结了这些区别图表1-3区另U组织形式独资企业合伙企业公司资产负债表权益部分的名称：所有者权益合伙人权益股东权益向所有者分配称提存提存股利4为？当管理者又是所不作为:不作费用:有者时，他们的费用*为费工资通常作为：用*在一些国家作为费用处理。例题11编制利润表，所有

12、者权益变动表和资产负债表Amy Schneider是Schneider会计师事务所的所有者，利润表如下:Amy Schneider会计师事务所利润表20心年12月31日收入：咨询收入 租金收入 总收入 营业费用：$3,800300$4,100租金费用$1,000工资费用700营业费用总额1,700净利润$2,400接下来，利用利润表中的数据编制所有者权益变动表。Amy Schneider会计师事务所 所有者权益变动表20 XX年12月31日Amy Schneider，资本20XX年12月1日$ 0本月投资$30,000力口：净利润2,400减：提存$600Amy Schneider，资本20X

13、X年12月31日最后，根据企业记录编制12月31日的资产负债表。12月31日的资产负债表中的资本金额来自于所有者权益变动表。Amy Schneider会计师事务所资产负债表20 XX年12月31日资产负债现金$8,400应付账款$200物料用品3,600应付票据6,000家具26,000负债总额$6,200所有者权益Amy Schneider，资31,800Total assets$38,000负债和所有者权益$38,000 现金流量表现金流量表反映企业当期的现金收入和支岀，一般将现金流的来源分为以下三类：经营活动，投资活动和融资活动。我们将在第10章详细介绍现金流量表。1.3会计及其职业会计

14、有着悠久的历史。中国，古巴比伦，希腊和埃及都有证据证明古代时会计的存在。在十五世纪，意大利人卢卡帕乔利创立了复式记账系统。复式记账系统是现代会计的基础。十八世纪的工业革命带来了许多社会上和经济上的变革。成本会计的岀现得以满足成本分析 及记录技术的需要。十九世纪公司的增长加速了会计的发展。越来越多的个人和机构关注会计提供的关于公司的信息。同时，公司的发展 引起了社会一项新的需求，即需要独立审计针对企业管理部门所呈报的财务报表是否可靠提供相应的鉴证。在美国，美国注册会计师协会是美国最大的会计职业组织，与 中国注册会计师协会 性质相同。最近，计算机改革了会计工作，我们可以使用外面销售的软件快速并很容

15、 易地做好会计工作。总的来讲，会计正在不断创造新的概念和技术以满足社会对财务报表日益增加的需要。实务中会计主要分为三类 一一财务会计，管理会计和税务会计。请注意下表并没有包括 非盈利组织会计，如医院，学校和其他非盈利 机构中使用的会计。图表14对每类会计的责任进行了汇总。5图表14会计责任1.6会计要素和会计等式使用什么是会计等式会计要素是会计实务的基本分类。会计要素是反映企业财务状况和经营结果的基本元素。我们已经介绍了资产负债表。资产和对资产 的要求权之间的关系可以用如下等式表示：-资产=负债+所有者权益经济交易是指影响该等式的商品或服务的交换。理解交易给会计等式带来的影响对理解会计的作用很

16、关键。 根据利润表，我们知道收入和费用等的关系如下：净利润（净损失）=收入一费用净利润或净损失在期末结清，记入所有者权益。所以我们可以将会计等式变换成如下形式。资产=负债+所有者权益+（收入费用）交易对会计等式的影响所有的经济交易，无论是最简单的还是最复杂的，都可以用会计等式中三类基本要素的变化来表示。会计等式应用于所有经济和法律 实体一一即用于个人独资企业，也用于大公司。我们必须理解的以下几个要点：1.每笔交易至少影响会计等式中的两个项目要素（复式记账）。2.每笔交易发生后，会计等式仍然成立。3.收入和所有者投资增加所有者权益。费用和所有者提存减少所有者权益。因此，所有者权益直接受收入，费用

17、，投资和所有者提存 的影响。例题12举例说明了各类交易对会计等式的影响，并介绍了如何汇总这些交易，编制利润表，所有者权益变化表和资产负债表。例题12交易对会计等式的影响及财务报表的编制Hilary Clapton,一个独立执业者，在其个人独资企业开业的第一个月发生如下交易：A. Hilary投入现金$50,000,并投入设备一台，设备的公允价值为$10,000。B.用现金支付五月份租金，$1,600。C.赊购设备，$12,000。D.赚得收入$2,000,且收到现金。E.赚得收入$7,000,尚未收到现金。F.购买设备，支付现金$8,000。G用现金支付工资$2,400。H.从客户处收到现金$

18、5,000（见交易E）。I.用现金$12,000支付应付账款（见交易C）。J.提存$500现金，用于个人生活支出.请计算其第一个月的净收益。6解答:资产负债+所有者权益现金应收账款设备应付账 款HilaryClapton,资本所有 者权益的 变化A$50,000$10,000$60,000投资B -1,600-1,600费用C+12,000+12,000D +2,000+2,000收入E+7,000+7,000收入F -8,000+8,000G -2,400-2,400费用H +5,000-5,000I-12,000-12,000J-500-500提存32,5002,00030,000064,

19、500$64,500净利润=收入费用=($2,000 + $7,000)-($1,600 + $2,400)=$5,000利用对交易的汇总，我们可以编制除现金流量表以外的其他报表：Hilary Clapton利润表20 XX年5月服务收入$9,000费用：租赁费用$1,600工资费用2,400费用总额4,000净利润$5,000Hilary Clapton所有者权益变动表20 XX年5月_丿k-$64,5007Hilary Clapton，资本5月1日$0力口：所有者投资60,000净利润5,000减：所有者提存(500)Hilary Clapton，资本5月31日$64,500Hilary

20、Clapton资产负债表20 XX年5月31日资产负债现金$32,500-0应收账款2,000设备30,000所有者权益Hilary Clapton， 资本64,500资产总额$64,500负债和所有者权$64,500益总额1.7会计职业道德规范道德是人们关于对错的认识，会计道德是会计界多年来较突岀且较敏感的一个问题。道德准则是职业道德行为的基础，为会计人员从事会计实务提供了基本的道德框架。然而，道德准则不是最后的道德底线，仅仅靠道 德准则是不够的。过度强调道德准则会使人们忽略范围更广的道德框架。高尚的品行和理性思维的能力才是最为需要的。近几年有关会计 职业道德的问题备受关注，部分是因为媒体报

21、道了许多犯罪事件，如内部交易，逃税，审计失败和欺诈行为等。有关不道德的行为的报告 将减少公众对会计职业的信心。 一些基础的道德标准对会计道德标准的详细解释已经超岀了本书的范围。但我们必须介绍一些基础的，专业会计师应遵守的道德标准。下面我们将介绍四 个主要标准：诚信。会计有义务报告与企业相关的全部信息，包括有利的和不利的信息，同时要阻止那些破坏组织的合法和道德目标的行为。诚信 意味着会计人员不可以利用信息优势，并且不能只关注其主要客户的利益，而不考虑其他会计信息的使用者。会计人员不可以扭曲会计信 息，不可以披露误导使用者的会计信息。保密。会计人员不可以披露公司的机密信息，除非其在法律上有义务披露

22、这些信息。会计人员的工作通常涉及处理一些个人及企业与 客户关系的机密文件。会计决定披露哪些信息可能对企业客户或其他人的生活产生重大影响。这些人我们称之为第三方，主要包括雇员， 债权人，投资者，供应商，客户，政府和公众。胜任。会计人员有责任依照较高的标准履行他们的职责并且确保他们能紧跟当前的职业变化。会计信息的使用者可能没有会计专业 知识。因此，职业会计人员是有优势的。要取得使用者的信赖，会计人员不可以滥用他们的优势，并且应按照高标准行事。会计人员在道 德上有义务保持自己的专业技术能力和道德水准。客观。会计人员必须充分披露所有与企业相关的信息，以帮助使用者理解财务报表。企业，政府和公众都普遍依靠

23、职业会计人员提供的公允的财务报告和企业咨询服务。因此，会计人员有义务提供客观的信息，以保证使用者在做投资和信贷决策时可以依赖准确的会计信白丿息、。学习目标：1.理解经济业务和原始凭证2.理解T形账户及借方贷方的含义3.记日记账和过账4.编制试算表5.了解中国的会计实务第一章记账用。8运用信息一资产负债率第一章讨论了会计能为决策者提供有用的财务信息。企业用会计系统分析经济业务，记录结果，并在财务报表中分类汇总这些信息以得 到决策者需要的财务信息。2.1经济业务和原始凭证图表2-1所示流程图总结了会计系统的各个步骤。该流程图表明了从经济业务发生到编制财务报告的全过程。经济业务包括外部业务 和内部业

24、务。外部业务是指会计主体与该主体外的一方或多方的经济对价进行交换的业务。内部业务是指发生在某一会计主体内部的、影响会计等式的经济业务。2.2T形账户以及借方和贷方账户是会计系统中对会计要素进行分类核算的工具，用于记录和储存具体资产、负债、所有者权益、收入和费用的增减。账户是会计 系统的基础。经济业务是通过账户来汇总的，用账户的余额可以编制财务报表一利润表，所有者权益变动表，资产负债表。原始凭证为外部业务提供了绝大部分的证据。在本章稍后的内容中将学习到许多内部业务，但是对于内部业务而言，原始凭证和经济业务记录之间的关 联不太明确。因此，会计人员必须运用假设和判断在每个会计期末对某些账户进行调整。

25、 账户的种类账户是反映资产，负债和所有者权益增加和减少的基础记录工具。财务报表中的每个科目都有一个单独的账户。这使得会计人员可以有效且准确地维护会计记录。一个最简单的账户由三部分组成：（1）账户的名称；（2）用来记录增加的金额的部分；（3）用来记录减少的金额的部分。经济业务按以下规则记入T形账户：1. T形账户的一方登记增加额，另一方登记减少额。2.增加总额和减少总额相抵后的差额是账户的余额。因为和字母T颇为相似的关系，这种形式的账户称为T形账户T形账户的左方是借方，右方是贷方。账户名称右方借方图表2-2 T形账户当需要决定一项交易影响了什么类型的账户和判断应该记借方还是贷方时，可以将会计账户

26、归集为六大类来帮助判断一一资产、负债、所有者资本、所有者提存，收入和费用。资产账户资产账户各期的期末余额结转至下期。资产账户包括现金（持有的现金和银行存款），应收账款，预付费用（保险费，租金，税，和物料用品），设备，建筑物和土地等。资产账户左侧用来记录资产的增加额，右侧用来记录资产的减少额。负债账户（债权人权益）负债账户各期的期末余额也结转至下期。负债账户包括应付账款，预收收入（预定收入，租金收入，法律费收入）和其他负债（应付 工资，应付所得税，应付利息）等。负债账户的右侧用来记录负债的增加额，左侧用来记录负债的减少额。所有者权益账户所有者权益账户各期的期末余额同样要结转至下期。用不同的专门账

27、户来反映影响所有者权益的各类项目一一投资，提存，收入和费经济业是能记录为一笔交易。表来出生原所有对企业:分析分类尊件都会被作为交易记业务的货币价值是无决策，所以他们始凭证 提供了交易发牛的证据，也是记录交易的基础。 机收据等。S望报表中的会计编制图表财务报经济 录下来。例如，市场利率的 員无偏，且是对业其他真实报告如支票，销售信息是真实可靠的。齐业务流程勺变化等。 一项经济业务的影响必须能够被可靠地计量， 才 表述，则称计量是可靠的。财务报表的使用者将依赖财务报凭证、银行对账单、订单、客户汇票、员工薪酬记录和收银左方贷方9实收资本账户对于一个独资企业，实收资本账户用于记录所有者的初始投资，以及

28、所有者投资的增加和减少。实收资本账户的右侧用于记录所有者 权益的增加，左侧用于记录所有者权益的减少。提存账户提存账户（又称提款账户）它不是工资也不是企业的费用。所有者提存已实现的利润或预期的利润，包括直接从企业提取现金（或其 他资产），来支付个人生活费用。提存是盈余的分配，而非企业的费用。提存并不记入利润表，而是直接减少所有者权益。收入和费用账户利润表账户的余额只存在于一个会计期间内。这些账户的余额并不结转至下一个会计期间。收入和费用账户的借贷规则主要依据收入 和费用账户与资本账户的关系。净利润或净亏损是经营所导致的资本的净增加或净减少。收入增加资本。正如资本的增加用贷方来记录，会计期间内收入

29、的增加也是记入贷方。费用减少资本，正如像资本的减少用借方来记 录，费用的增加就用借方记录。定期地（一般是在会计年度末）所有收入和费用账户的余额都要转入C总I账户，然后这些账户将被结清。汇总账户的余额，即净利润或净损失，将被转入资本账户（或公司的留存收益账户），从而结清汇总账户。由于这些账户被定期地结清，这些账户又被称为暂时账户，或虚账户。另外一些账户余额永久存在，其余额反映在资产负债表上，并结转至下一期，我们称这些账户为实账户。科目表和分类账科目表是一个企业所用账户的名称和编号的列表。每个账户有一个名称和一个编号用来识别。账户名称应该具有描述性和明确性。例如，租金I这个名称就不太明确，它可能是

30、一项资产（预付租金），可能是一项负债（预收租金），也可能是费用账户（租金费用）。账户的编号是通过预先设定的系统进行的。下面的科目表可供一些小型企业使用，用的是3位账户编号系统。更加复杂的企业可以用4位,5位甚至更多位数的账户编号。从账户编号可以判断某个账户属资产负债表或利润表项目 以下我们以Sara Cole工作室的科目表作为一个简单的例子。借方贷方借方贷方借方贷方增加额减少额减少额增加额减少额增加额正常余额1资产负债表科目常用会计科目表利润表科目1.资产11现金12应收账款14物料用品15预付租金18照相设备19累计折旧2.负债21应付账款22应付工资3.所有者权益31 Sara Cole,

31、资本32 Sara Cole,提存33收益汇总设立科目表的目的是帮助我们建立总分类账。4.收入41销售收入5.费用51物料用品费用52工资费用53租金费用54折旧费用59杂项费用分类账是一个企业所有账户的汇总。 总分类账内的信息可以方便我们编制资产负债表和利润表会计等式和借贷规则每笔业务都将影响两个或两个以上账户，并且保持借贷相等。在分类账中，借方总额必等于贷方总额。 会计等式在第一章中已做过介绍：资产=负债+所有者权益会计等式向我们展示了基本的借贷规则 的增加记录在等式的右侧。借贷规则可以由 资产=负债资产的增加记录在等式左侧的资产账户中T形账户来描述：+所有者权益即资产的增加记录在左侧，而

32、负债和所有者权益(i)1,00010每一类型的账户的 正常余额是在借方还是在贷方取决于该种类型的账户是用哪一侧来记录增加额。正常余额在左侧还是右侧与该类账户岀现在会计等式的左侧还是右侧相同。由于资产账户岀现在会计等式的左侧，资产账户的正常余额也应是在账户的左侧（借方）。由于 负债和所有者权益账户岀现在会计等式的右侧，相应地应用这些账户的右侧（贷方）来记录增加额。2.3记日记账和过账一个财政期间内发生的主要的会计程序按顺序排列就构成了一个会计循环。会计循环从分析业务，登记日记账开始，以编制结账后试算表结束。财务报表是会计循环最重要的产物。会计循环是由多个步骤组成的。我们将会计循环中的步骤人为地分

33、成三个阶段：全年都发 生的步骤，年底发生的步骤，和下一年年初发生的步骤。我们用图表2-3的流程图来表示会计循环。经济业务分析是会计循环的第一步，这是我们在记录经济业务前所必须发生的一步。一般按照以下程序来分析经济业务：1确定受该经济业务影响的账户的种类（资产，负债，所有者权益，收入，费用，所有者提存等）。2确定受影响的账户中，哪些账户而增加，哪些减少。3依据2中的增加额或减少额来确定记入该账户的借方还是贷方。掌握借贷规则尤为重要，注意不要将增减和借贷混淆。会计循环例题2-1用T形账户记录I企业经济业务a.Steve Moore投入现金$12,750做生意(a) 12,750(b)375(d)1

34、,500(e)7,050(h)1,125(g)525现金图表2-3Steve Moor提存11b.购买办公用品，价款为$375,以现金支付Steve Moore,资本现金(a)12,750(a) 12,750(b)375C.购买办公设备，价款$7,050,尚未支付为客户提供服务，取得现金$1,500以现金归还业务(c)中购买办公设备的欠款现金(a) 12,750(b)375(d)1,500应付账款(e)7,050(c)7,050应收账款(f)2,700现金(a) 12,750(d)1,500( &删1,500(e(f) )7,25(?。收到业务(f)提供劳务的收入$1,125(a) 12,75

35、0(b)375(d)1,500(e)7,050应收账款(g)525(f)2,700(h)1,125租金费用(g)525i. Steve Moor提存$1,000，以现金支付(a) 12,750(b)375(d)1,500(e)7,050(h)1,125(g)525(i)1,000现金应付账款(c)7,050(a) 12,750现金记日记账会计循环的第一步是分析经济业务。按财务报表的编制过程，下一步是在日记账账簿中记录业务，即 何记日记账和过账。记日记账。接下来我们将学习如办公用品(b)375办公设备(c)7,050服务收现金收入为客户提供服务，服务费$2,700尚未收到以现金支付月租金$525

36、12每记一笔日记账可以看作对账户余额的变更。所有业务至少涉及两个账户。当某一业务影响两个以上账户时，我们称其为 两栏式日记账仍然应用十分广泛，是分析企业业务的重要工具。两栏式日记账标准格式如图表格2-4所示：图表2-4日记账第1页日期会计科目及摘要过账备查借方贷方121现金12 000XX,资本12 000所有者投资2租金费用500保险费用500现金1 000支付租金和保险费普通日记账账簿 是一本按时间顺序且完整记录每笔业务并反映其借贷关系的账簿。总分类账户的借项和贷项从日记账中获取，这样做 有利于在发生差错时及时查找到相应的借方贷方。表2-4是普通日记账分录的格式。日记账分录记录了业务的具体

37、信息：业务发生日期会计账户名称借方贷方金额业务内容摘要例题2-2普通日记账分录在创建Emily Schneider事务所的过程中，20XX年12月发生以下经济业务，将其登记在企业的普通日记账中：12. 1投资现金$12,000,开办企业。12. 2支付当月租金$500。12. 3以现金$3,000购买设备。12. 4赊购办公家具，$3,600。12. 5赊购物料用品，$300。12. 6取得服务收入，现金$800。12. 7支付本月公用事业费$200。12. 8取得服务收入$1,700,款项尚未收到。所有的经济业务都只能影响特定账户的借方或贷方。分录中所用的名称应该与总分类账中的账户名称相同。

38、不同的分录之间留有一行 空行以清楚地分开不同的分录。待日记账中的借项和贷项过账到总分类账时，在过账备查一栏做记录。日记账第1页日期会计科目及摘要过 账备 查借方贷方12.1现金12 000Emily Schneider,资本12 000:所有者投资复合分录132租金费用500现金500支付月租金3设备3 000现金3 000用现金购买设备4办公家具3 600应付账款3 600赊购办公家具5物料用品300应付账款300赊购物料用品6现金800服务收入800本月的现金收入7公用事业费200现金200用现金支付本月的公用 事业费用8应收账款1 700服务收入1 700当月未收到现金的服务 收入 过账

39、过账是指将分录信息从日记账复制到分类账的过程。前后对照的账户编号和日记账页码可以避免遗漏或重复过账。在分类账的过账备查II一栏中，用一个字母来表示与该分类账中某项相对应的日记账。同时，在日记账中的过账备查I一栏记录与其对应的分类账账户。过账主要按照以下步骤：1.在账户中记录日期和金额。2.将日记账的页数记入分类账中过账备查I一栏。3.将分类账账户的编号记入日记账中过账备查I一栏。这一过程将通过例题2-4来说明。例题2-3将2-2中日记账中的各笔会计分录分别过入分类账。在例题2-2中，过账备查I一栏中没有记录，因为在上述例题中会 计分录还没有被过入到分类账中。例题2-3日记账分录登入分类账以下是

40、Emily Schneider事务所按例题2-2过账后的总分类账。假设所有的日记账分录都记录在普通日记账账簿的第一页上（G1）。现金科目编号101日期摘要过账 借方贷方余额备查1420XX121G112,00012,0002G150011,5003G13,0008,5006G18009,3007G12009,100应收账款科目编号106日期摘要过账借方贷方余额备查物料用品科目编号124日期摘要过账借方贷方余额备查设备科目编号163日期摘要过账借方贷方余额备查20XX123办公家具科目编号165日期摘要过账借方贷方余额备查20XX124G13,6003,600应付账款科目编号210日期摘要过账借

41、方贷方余额备查20XX124G13,6003,6005G13003,900Emily Schneider,资本科目编号301日期摘要过账 借方贷方余额20XX12 8G11,7001,70020XX125G1300300G13,0003,0001520XX12 1服务收入科目编号401日期摘要 过账借方贷方余额备查20XX126G18008008G11,7002,500租金费用科目编号610日期摘要过账备查借方贷方余额20XX122G1500500公用事业费科目编号620日期 摘要过账 借方贷方余额备查20XX127G1200200在从日记账过账到分类账之后，日记账中的过账备查如下：日记账第1

42、页日期会计科目及摘要过 账备 查借方贷方121现金10112 000Emily Schneider,资本30112 000所有者投资2租金费用610500现金101500支付本月租金备查G112,000 12,000163设备1633 000现金1013 000用现金购买设备4办公家具1653 600应付账款2103 600赊购办公家具5物料用品124300应付账款210300赊购物料用品6现金101800服务收入401800本月的现金收入7公用事业费620200现金101200支付本月的公用事业费8应收账款1061 700服务收入4011 700当月未收到现金的服务收 入2.4编制试算表试算

43、表通过定期地编制试算表来检验总分类账的借方和贷方是否相等。试算表包括过账后的每个账户的余额。1.确定总分类账中每个账户的余额。2.列岀每个账户，并在每个账户旁边列岀其余额。3.计算借方总额。4.计算贷方总额。我们通常按如下步骤编制试算表:175.检验借方总额是否等于贷方总额。试算表中的数额即是总分类账中每个账户的余额数。例题2-4编制试算表依据例题2-3的资料，为Emily Schneider事务所编制20XX年12月31日的试算表，以现金账户作为开始，将每个账户的余额登记 在如下表格中：EMILY SCHNEIDER事务所试算表20 XX年12月31日编号会计科目借方贷方101现金$9,10

44、0106应收账款1,700124物料用品300163设备3,000165办公家具3,600210应付账款$3,90301Emily Schneider,资本12,000401服务收入2,500610租金费用500620公用事业费200总额$18,400$18,400查找和更正错误如果试算表的借方和贷方不等，则可能存在以下各种类型的错误：1.在编制试算表的过程中发生的错误：a.试算表中的其中一栏加总时岀现错误；b.试算表上的金额登记错误；c.一个借方余额错登到了贷方，或者贷方错登到了借方，或者漏记了余额数。2.在确定账户余额时发生的错误：a .余额数算错；b.余额数记在错误的借贷方向。3.在记录

45、总分类账时发生的错误：a.过账时数额登记错误；b.过账时借方余额错登到了贷方，或者贷方错登到了借方；c.过账是漏记了某项余额。如果试算表显示是平衡的（即借方等于贷方），可以在一定程度上说明我们的记录是准确的，但也有可能存在错误。比如，通过试算 表不能察觉岀借贷方同时重复登帐或者过账的金额登错了账户。错误不能仅仅通过抹除日记账的记录来更正，因为这样会破坏原始记录。如果一项错误在被过账前就被发现或者过账的金额写错了， 则可以在错误的金额上划上一条横线并写下正确的金额来更正。如果过账到了错误的账户，则应该做一笔更正分录，且更正分录要有充分 的注释。格式习惯通常会采用以下的格式习惯：除非是采用没有数格

46、的纸，用来区分千位的逗号和区分整数小数的小数点并不是必要的。美元符号在财务报表上要求列示（在每一栏第一个金额前和总数前写），但是在日记账和分类账上不用列示。可参阅我们给岀的财务报表的示例。2.5使用会计信息资产负债率贯穿本教程我们将介绍各会计信息的运用以有助于财务信息使用者。比如，企业通常通过负债和所有者权益两种方式筹集资金。资产 负债率用于评价企业不能按期偿还债务的风险。其计算公式如下：18总负债资产负债率 =_总资产企业用负债手段来筹集资金的程度称为财务杠杆。财务杠杆用来衡量企业的风险。财务杠杆越大的企业经营风险越大，因为其必须偿还较多的负债和相应的利息。对一个企业的资产负债率的评价应结合

47、该企业的具体活动，其取得现金流还债的能力，现有的经济环境以及 同行业其他企业平均水平等。第三章调整账目、编制报表以及完成会计循环学习目标1.理解调整的必要性2.调整账目3.编制调整后试算表和财务报表4.使用工作底稿5.结账分录6.编制结账后试算表7.理解会计循环8.使用会计信息一一流动比率和边际利润第3章介绍了账项调整过程，介绍并区分了收付实现制和权责发生制，解释了会计期间概念及收益和配比原则，解释了递延与应计，并 详细描述了调整分录的五种类别 一一预付费用、折旧、应计费用、应计收入和预收收入。本章的最后一部分关注财务报表。我们学习如何编制调整后试算表并利用它编制财务报表，并强调了财务报表之间

48、的关系。3.1账项调整的必要性企业定期的需要信息。 许多企业把他们的整个生命分成小部分，通常是一年。企业的生命被分成不同的期间，称之为会计期间，用以编制期间财务报表。因此，会计期间原则在会计实务中起着重要的作用。会计期间原则根据会计期间原则（有时称作期间性假设），会计主体的经营活动被划分为等长的时间期间。在每个财政期间末都要编制财务报告；并且在月末和季度末编制中期财务报告。精确度量企业每个期间的收入。年度会计期间是标准的会计期间。日历年度是以12月31日结束的，而一个 财政年度是任意连续的12个月，并不要求其与日历年度相等。企业通常会选择与其 自然经营年度（其终点是商业活动的低谷）相同的期间作

49、为一个财政年度。会计期末账项调整的必要性账项调整是记录内部经济业务时必不可少的。与外部业务不同，内部业务一般没有相应的原始凭证。要注意，账项调整并不是错误更正。在会计期间结束时，编制财务报表前有必要调整还没有更新的会计余额。调整的目的是保证财务报表上的信息在各期间相互可比。 账项调整需要配比：收益与相关的成本恰当期间的收入和费用调整过程主要依据以下两大会计原则：收益原则规定收入要在实现时确认，且确认的收入金额应该与向客户所提供的商品或劳务的货币价值相等。配比原则要求费用应在与收入实现的同期从收入中扣除。会计的权责发生制和收付实现制在权责发生制下，会计人员在企业提供服务或发生费用时将其记录入账。

50、在一些情况下，会计人员使用收付实现制。收付实现制在实际收到款项时确认收入，在实际支付款项时确认费用。权责发生制将实现的收益与其导致的费用相匹配，而收付实现制将收到的收入与付出的费用相匹配。收付实现制对大多数企业来说并不令人满意，因为它导致各个期间的财务报表不能相互可比，除非预付、预收以及应计项目 的金额不重要。只有将重点放在配比上（因此需要调整）的权责发生制才被美国通用会计准则（GAAP）接受。例题3-1说明了权责发生制和收付实现制。19例题31权责发生制和收付实现制在经营的第一年，哈瑞斯公司实现了39 000美元的收益并从顾客处收到了到年底还有2250美元没有支付。另外，哈瑞斯为明年预付了3

51、 750美元的费用。在收付实现制下，只有收到的现金代表收入，支付的现金代表费用。收付实现制：收入（现金收入） 费用（现金支出）净利润在权责发生制下，收入和支出在发生时记录，而不管现金是否已经收到或支出。权责发生制：收入（已实现） 费用（已发生）净利润3.2调整账项调整分录可以分为递延与应计两类。每一笔调整既影响资产负债表又影响利润表。 预收收入，应计费用和应计收入。预付费用预付费用是经济利益在使用前的预先支付。因为现金在前一阶段支付，而资源在后一阶段才被完全使用，因此预付费用需要调整。预付将作为一个资产类账户。预付租金是一个资产类账户，而租金费用是一个费用类账户。随着资产的消耗与到期，未来的利

52、益将减少，资产将逐渐被确认为费用。剩余的未来利益代表资产.预付费用包括预付租金、预付保险金、办公用品、商店用品以及工厂用品。资产法.如果预付金额最初被记为资产，那么在他们被消费的会计期间，他们将被错误的呈报。所以我们必须在会计期末对其进行调 整以反映已使用的金额。调整分录要求借记费用账户，贷记资产账户，如下：费用资产XXX费用法。如果预付金额最初被记为费用，那么他们在会计期间将被错误的呈报。所以我们必须在会计期末对其进行调整以反映剩余未 来收益金额以及避免高估费用。折旧折旧是用于资本（也称作长期资产、固定资产或厂房，如设备和建筑）到期或用尽的术语。它是将固定资产的成本在固定资产的使用 期内平均

53、地确认为费用。以下几点定义了折旧：折旧与预付费用的到期或耗尽相似，但是各会计期间折旧的金额基于 的判断。折旧是对有用性下降的估计，并不是价值的下降。折旧是成本分配的方法，而不是资产估值的方法。市场价值在上升的资本资产也需要摊销（除了那些不需要摊销的资本资产，如 土地）。当资产产生收益时，它被逐渐消耗尽。为了将资产费用与其产生的收益相配比，资产成本必须在它的生命期内逐渐确认为费用。某一期间的资产使用金额取决于资产成本（原始金额减去预期交易收入）在预期生命期内净摊销额的分配。用来记录资产折旧费用的 分录如下:费用（折旧费用）资产（累计折旧）33 000美元的现金。公司发生了22 500美元的费用，

54、但是分别在收付实现制和权责发生制下计算第一年的收入。$33 00024 000$9 000$39 00022 500$16 500账项调整可以被进一步分为五种：预付费用，折旧，XXX主观估计，即对估计资产有用期和它的残余价值或交易价值XXX20这一分录与记录预付资产被消耗的分录类似。折旧费用是利润表的项目之一。累计折旧是资产的备抵项目， 列示在资产负债表上。备抵项目是从相关项目中减去的项目 以反映所记项目的正确金额。资产的备抵项目和累计折旧是用来反映资产有用性的总下降。当编制 财务报表时，将备抵项目的余额从其相关项目的余额中减去。账面净值是资产的初始成本减去备抵账户之后的余额。设立累计折旧这一

55、备抵账户是为了清楚地辨别资产的历史成本和已经费用化的部分（与成本原则一致）。例题3-3描述了折旧的一般会计分录。例题3-3记录折旧Soft-rock Minerals于20X 1年3月1日购买了一辆汽车，支付现金$34,000。这辆汽车供本公司的总裁使用，4年后以售出，价格为$10,000。Soft-rock以每年12月31日为会计期间的结束日。21折旧的计算以及相关调整分录如下:20X 1 12月31日折旧费用，汽车5 000累计折旧，汽车5 000记录汽车 10 个月的折旧费用34,000-0,000 = 24,000; 24,0004 年=6,000/ 年；6 0006 00020X 1

56、年12月31日和20X 2年12月31日的资产负债表上的列示分别如下:2001 年 12 月 31 日$34,000减：累计折旧2002 年 12 月 31 日汽车减：累计折旧$23,000预收收入预收收入（也被称作提前收入或递延收益）是指在提供商品或劳务前收到的款项。收到款项时借记现金，收到款项但交易还未实现时 贷记预收收入。当一个企业在一个期间收到现金并在后一个期间才实现所有交易时预收收入上升。因此，预收收入是一种负债，因为企业欠其客户商 品或服务。收到现金增加了现金金额，同时也增加了负债的金额。当企业提供商品或服务时，所做的调整分录将减少负债，增加收入。例题3-3说明了如何记录预收收入。

57、例题3-3记录预收收入2001年12月1日，足球协会从一个顾客处收取了12 000美元的费用，并将在未来提供服务。2001年12月31日，在足球协会年末时，还剩3 000美元仍然没有实现。12月1日和12月31日的分录如下：12月1日现金12 000预收租金12 000记录预收收入。12月31预收收入9 000收入9 000记录预收收入中已实现的部分：$12 000-$3 000 =$ 9 000.在12月31日记账时运用了收入实现制。收入在它实现时确认，而在这个日期，9000美元已经实现。应计费用应计费用是通过调整分录来记录的。这是因为费用在当期已经发生，但日常的分录并没有关于该费用的记录。

58、应计负债存在于利息， 工资，税金及其他费用已经发生，而期末尚未支付现金的情况。那些在该期间向企业提供了服务的人就他们应得的金额拥有对企业的索取权。根据配比原则，因为努力已经付出，该期间应该记录应计费用。应计费用的支付不同于普通交易的支付。交易账户支付通常是根据从供应商收到的发票记录，但是应计费用是由详细的账户分析决定 的连续交易。例题3-4应计费用的调整与支付6,000 X 101乞=5,00020 X 2 12月31日折旧费用，汽车累计折旧，汽车记录汽车的年折旧费用进一步考虑上述问题，该汽车在汽车5,000$29,000$34,00011,0002220XX年10月31日，Offsite数据

59、服务公司记录了三天未支付的工资费用$30,000。一周五天工作日的总工资费用为$50,000,将在11月2日支付。有关工资费用的调整分录及日后实际支付时的分录如下：20 XX10月31日 工资费用30,000应付工资30,000记录应计工资。11月2日应付工资30,000工资费用20,000现金50,000记录实际支付工资。应计收入应计收入也是通过调账分录来记录的。是因为收入在当期已经实现，但日常的记账分录并没有关于该收入的记录。公司可能只将当期收到的金额或者提供的跨越两个会计期间的服务确认为收入。然而，收入确认原则要求收入在实现时确认，而不管实际的现金是否收到。例题3-5应计收入Soft于2

60、001年3月31日记录已经实现，但尚未收到相关款项的收入$17,000。在4月16日，收到其中的$12,000。应计收入的调整分录，以及随后收款分录如下：20013月31日应收账款17,000收入17,000记录应计劳务收入。4月16日 现金12,000应收账款12,000记录收到应收账款。3.3调整后试算表和编制财务报表在调整分录记录和过账后，我们可以编制调整后试算表。它反映了期末账项调整后的各账户校正后余额。调整后试算表是编制财务报表的基础。财务报表的编制米用调整后试算表中各账户的余额。首先编制利润表，其次是所有者权益表，最后是资产负债表。所有财务报表的基本特征如下：1.表头包括：a.主体