权益+现金流量表ppt课件

1、1 The McGraw-Hill Companies, Inc., 201910会计学会计学一切者权益2学习目的学习目的l了解公司的特点了解公司的特点l了解股本，资本公积，留存收益工程的根本核算了解股本，资本公积，留存收益工程的根本核算l了解利润分配的程序和方法及股利的核算方法了解利润分配的程序和方法及股利的核算方法l了解股东权益的其他业务了解股东权益的其他业务l学习内容学习内容l公司的特点公司的特点l实收资本实收资本l资本公积资本公积l留存收益留存收益l股东权益的其他业务股东权益的其他业务l教材第十一章教材第十一章3公司的组建：企业三种组织方式公司的组建：企业三种组织方式Slide 9-1

2、l个人出资、个人出资、l个人运营，个人运营，l不具备法人不具备法人资历；资历；独资企业独资企业合伙企业合伙企业l假设干个自假设干个自然人共同出然人共同出资、资、l合伙运营、合伙运营、共享利益、共享利益、共担风险，共担风险，l不具备法人不具备法人资历。资历。公司公司l以盈利为目的的经济以盈利为目的的经济组织组织l股份是公司法人股份是公司法人l 公司只负有限责任公司只负有限责任l 公司的一切权多元化公司的一切权多元化l 股份的一切权与运营股份的一切权与运营权分别权分别股份、有限责任公司、两合公司等发起式与募集式4公司的组建：上市公司的信息披露：公司的组建：上市公司的信息披露：l规范的信息披露，是维

3、护证券市场规范的信息披露，是维护证券市场公开、公平、公正的根本保证。公开、公平、公正的根本保证。l要求上市公司严厉的信息披露要求上市公司严厉的信息披露l披露方式：定期与暂时报告披露方式：定期与暂时报告l问题：信息披露违规事件屡禁不绝问题：信息披露违规事件屡禁不绝 ，虚伪信息泛滥成灾虚伪信息泛滥成灾 l上市公司信息披露准那么至少应该上市公司信息披露准那么至少应该包括：诚信、继续、对称、敏感。包括：诚信、继续、对称、敏感。 一切者权益：一切者权益：l一切者权益是企业一切者享有的净权益，一切者权益是企业一切者享有的净权益，会计上表现为资产总额扣除负债后的差会计上表现为资产总额扣除负债后的差额额 l一

4、切者权益通常包括一切者投入的资本一切者权益通常包括一切者投入的资本以及与资本相关的工程、留存利润，详以及与资本相关的工程、留存利润，详细到资产负债表工程，表现为实收资本、细到资产负债表工程，表现为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本公积、盈余公积和未分配利润。l一切者权益是一个剩余工程，无法单独一切者权益是一个剩余工程，无法单独计量。计量。 实收资本、投资总额、注册资天性否一样？股份制公司的实收资本即为股本.6实收资本：实收资本：l实收资本是一个会计名词，法律上的实收资本实收资本是一个会计名词，法律上的实收资本为企业一切者按照章程商定对企业的实践投资为企业一切者按照章程商定对企业的实

5、践投资额。公司已收缴入帐的资本。额。公司已收缴入帐的资本。l注册资本为公司在工商行政管理机关登记的实注册资本为公司在工商行政管理机关登记的实收股本。股本总额为公司股票面值与股份总数收股本。股本总额为公司股票面值与股份总数的乘积。是公司法定资本。的乘积。是公司法定资本。l法定资本制：实收资本注册资本，短时间差法定资本制：实收资本注册资本，短时间差别别l注册授权资本制：实收资本注册授权资本制：实收资本注册资本注册资本7股票：公司签发证明股东按其所持股份享有权益，承当义务的书面凭证。l按票面上能否记载姓名，可分为记名股票和无记名股票按票面上能否记载姓名，可分为记名股票和无记名股票 l按有无面值可分为

6、有面值股票和无面值股票：按有无面值可分为有面值股票和无面值股票：AT&T、Coca-Cola、McDonalds、Motorola、PepsiCo、Qualcomm股票面值：股票面值：l $1，0.25, 0.01, 3.00, 0.0167, 0.0001l 我国股票面值根本为我国股票面值根本为1元元l按股东享有权益的不同可分为普通股和优先股根本划按股东享有权益的不同可分为普通股和优先股根本划分分l按认购币种与购买者：按认购币种与购买者：A,B股股l按上市地点：按上市地点：H股，股， N股股8股票：公司一切权的证明凭证股票：公司一切权的证明凭证普通股： (1)表决权(2)收益分配权(

7、3)优先认股权(4)剩余财富分配权。我国现行制度规定，国家股普通应为普通股。优先股：股息固定，通常以面值的一定百分比表示，假设无面值，那么以每股股息表示，无投票权。9股本核算的根本要求1.股本核算的普通要求：永久性投资，不能随意变动。2.股本的计价 区分四种价钱：票面价值，帐面价值，市场价值，清算价值。 “股本通常按股票的票面价值计价。发行股票时，按其面值贷记“股本账户，超面值发行获得的溢价收入，扣除发行手续费、承销费用后，记入资本公积金账户。 外商以外币投资，应于收到外币时折算为人民币登记入账，同时登记外币金额。以有形或无形资产投资的，应以评价确认后的价值折算为人民币登记入账，同时登记其外币

8、金额. 特定缘由下公司可以回购本公司股份10 发行普通股的会计处置发行普通股的会计处置Slide 9-7Kuick 公司经同意允许发行 100,000股面值 1元的普通股。 发行价钱为每股 7元。发行胜利。现金 700,000普通股面值100,000 资本公积金 600,000 100,000 x $111资本公积金：资本公积金： 资本公积：与公司资本相关的工程 资本公积金是一种可以按照法定程序转为资本金的公积金，也可说是一种准资本金，是企业一切者权益的组成部分。其主要来源包括：投资者实践缴付的出资额超出其资本金的资本溢价和股票溢价；接受捐赠的资产；法定财富重估增值，即资产的评价确认价值或者合

9、同、协议商定价值超越原帐面净值的部分；资本汇率折算差额等。企业获得的资本公积金，在“资本公积科目进展核算，并按资本公积金构成的来源进展明细核算。详细内容见书P391用途： 可以转增资本金。 但资本公积各预备工程不能转增资本金。12留存收益：利润分配留存收益：利润分配规定的利润分配顺序为：第一，提取法定盈余公积金。第二，提取法定公益金。第三，应付优先股股利。 第四，提取恣意盈余公积金。第五，应付普通股股利。第六，转作资本(或股本)的普通股股利。所规定的利润分配程序为：弥补上一年公司亏损、计提10%的法定公积金、计提5%10%的法定公益金、计提经股东会决议的恣意公积金、向股东分派股利。 公司应设“

10、利润分配帐户用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。并设假设干明细分类账户进展明细分类核算。13盈余公积 l盈余公积金是公司从当年所得税后利润中提取的留盈余公积金是公司从当年所得税后利润中提取的留在企业具有专门用途的部分。可以了解为指定用途在企业具有专门用途的部分。可以了解为指定用途留存收益。留存收益。l盈余公积金有法定盈余公积金和恣意盈余公积金之盈余公积金有法定盈余公积金和恣意盈余公积金之分。法定盈余公积金是从年所得税后利润中提取的，分。法定盈余公积金是从年所得税后利润中提取的，比例为比例为10%10%，其累计金额到达注册资本的，其累计金额到达注册资本的50%

11、50%可以不可以不再提取。恣意盈余公积金由公司章程或股东会决议再提取。恣意盈余公积金由公司章程或股东会决议提取和运用。提取和运用。 lRestricted retained income (appropriated Restricted retained income (appropriated retained income) - any part of retained retained income) - any part of retained income that may not be reduced by dividend income that may not be reduc

12、ed by dividend declarations declarations 已分拨的留存收益已分拨的留存收益14盈余公积 盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本，股份还可按股东大会决议发盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本，股份还可按股东大会决议发放股利，法定盈余公积金用于弥补亏损、转增资本和发放股利后放股利，法定盈余公积金用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的不得低于注册资本的25%25%。盈余公积金为企业留存利润的一部分，但不限定资产的专门用途，也盈余公积金为企业留存利润的一部分，但不限定资产的专门用途，也无需划拨一部分资产。无需划拨一部分资产。按按20192019年年 ，企

13、业需求根据盈余公积的性质，在盈余公，企业需求根据盈余公积的性质，在盈余公积帐户下设明细帐。积帐户下设明细帐。15股利：股利：l股息、红利亦合称为股利。 股份公司通常在年终结算后，将盈利的一部分作为股息按股额分配给股东。股利的主要发放方式有现金股利、股票股利、财富股利，负债股利，清算股利等。现金股利亦称派现，是股份公司以货币方式发放给股东的股利；股票股利也称为送红股，是指股份公司以增发本公司股票的方式来替代现金向股东派息，通常是按股票的比例分发给股东。 股东得到的股票股利，实践上是向公司添加投资；新建或正在扩展中的公司，往往会借助于分派股票股利而少发现金股利。 财富股利是股份公司以实物或有价证券

14、的方式向股东发放的股利。l股利的分派会遭到一定要素的制约：盈利情况，现金流情况，股利政策，契约限制等 16股票股利1.缺陷无法获得公司的资产。股权比例不添加从实际上讲，投资的市场价值不会添加，添加的股份数量会被每股市价降低所抵消，因股票股利减少留存利润而使得未来的现金股利遭到限制。2.优点：股东把股票股利视为公司生长和安康财务政策的标志，经过股票买卖使得市场价钱不至于按比例下降，假设公司有支付固定现金股利的历史，股票股利使得每个股东觉得他们将在未来获得更高的现金股利，股东以为市价下降使得公司股票可以吸引更多的投资者。股票股利无需支付资产，宣布时会计上不用确认负债。大额股票股利与股票拆细之差别？

15、17股东权益的其他业务：库存股股东权益的其他业务：库存股定义：公司将本人曾经发行的股票重新购回的部分。缘由：未来的红利方案，防止敌意收买，减资，提高每股盈利和市价等性质：股东权益减项，无表决权，无利润分配权，不是财富，买卖业务不产生损益，影响股利分配，可重新出卖。会计处置：本钱法一项买卖观与面值法两项买卖观，我国采用前者报表列示：股东权益的减项，但位置会受核算方法影响。库藏股注销：减资行为注：以前我国公司为减资目的可以购回本人的股票并注销，其它缘由不可。修订公司法有变化。18股票分割l股票分割股票分割(stock splits)是指公司降低股票面值并相应添加是指公司降低股票面值并相应添加额定股

16、份和发行在外的股票数量。股票拆细额定股份和发行在外的股票数量。股票拆细l股票分割可以到达三个效果：降低股票面值、添加额定股股票分割可以到达三个效果：降低股票面值、添加额定股份、添加发行在外的股票数量份、添加发行在外的股票数量l有时，公司并不按比例分割股票，也就是说，面值的降低有时，公司并不按比例分割股票，也就是说，面值的降低与股份添加不成比例，这时，应编制分录调整法定资本和与股份添加不成比例，这时，应编制分录调整法定资本和超面值缴入股本。超面值缴入股本。 l与股票股利的比较：与股票股利的比较：l 类似：均添加股份数量、类似：均添加股份数量、 不向股东分配财富、不向股东分配财富、 股东权股东权益

17、不变益不变l 不同：股票股利改动股东权益内部构造，股票分割没有。不同：股票股利改动股东权益内部构造，股票分割没有。股票分割改动股票面值，股票股利没有。股票分割改动股票面值，股票股利没有。19股票分割股票分割l 2-for-1:一股拆为一股拆为2股股 ，Wal-Mart在在2000年的股价大约为年的股价大约为$50,在此前的在此前的19年中共拆细了年中共拆细了7次每次次每次2-for-1,1981年年的的1股在股在2000年为年为128股。假设不拆细，其原始股股。假设不拆细，其原始股2000年年值值$6400.l2019年年3月月21日，网易的股价为每股日，网易的股价为每股ADR96.18美圆，

18、美圆，3月月27日起该公司每股日起该公司每股ADR将代表普通股将代表普通股25股，而此前其每股股，而此前其每股ADR含含100股普通股，故其是每股股普通股，故其是每股ADR拆细为拆细为4股。股。l股票也可以合并，如股票也可以合并，如2019年年10月李泽楷任董事局主席的电月李泽楷任董事局主席的电讯盈科股价跌至讯盈科股价跌至0.92港元，为防止沦为港元，为防止沦为“毫子股在香毫子股在香港，指低于港，指低于1港元而高于港元而高于0.10港元的股票，港元的股票，2019年年1月，月，电讯盈科正式宣布每电讯盈科正式宣布每5股合并成股合并成1股，到股，到2019年末，其股价年末，其股价在在56港元之间，

19、与颠峰时期相比，其超越港元之间，与颠峰时期相比，其超越97的市值已的市值已随风而逝。随风而逝。20股票期权l股票期权(stock option) 是公司向其员工授予的以特定价钱购买公司股份的权益，股票期权是一项买权，享有股票股权的人只需购买的权益而无必需购买的义务。l公司授予个人股票期权通常基于以下思索：授予现有股东优先认购新股的权益，添加长期债券、优先股等其他证券的吸引力，补偿公司的主要管理人员并鼓励他们和其他职工在公司投资。21 美国股票期权的根本情况l l 1989/1990工资70%年度鼓励15%长期鼓励5%2019/2000工资40%年度鼓励20%长期鼓励10%股票期权股票期权10%

20、股票期权股票期权30%固定报酬 70%浮动报酬 30%固定报酬 40%浮动报酬 60%TOP 200 工业和效力业公司经理人员典型的报酬工业和效力业公司经理人员典型的报酬22 股票期权的会计问题 l股票期权主要涉及三个会计问题：l 第一，如何确定报酬费用(compensation expense)?l 第二，报酬费用摊销的期间有多长？l 第三，哪一类方案是用于补偿主要管理人员？ 23重点：重点：l掌握一切者权益的相关概念: 公司，股票, 一切者权益构成, 利润的分配, 股利等l 24现金流量表 会计学会计学1125 学习目的学习目的l了解现金流量表编制的意义及其作用；了解现金流量表编制的意义及

21、其作用；l掌握运营活动现金流量的直接法和间接法，了解两者之间的掌握运营活动现金流量的直接法和间接法，了解两者之间的区别；区别；l现金流量表的格式及根本概念；现金流量表的格式及根本概念；l现金流量表分析。现金流量表分析。l 教材第四章及教材第四章及。现金流量表的概念现金流量表的概念现金流量表是反映企业某一特定会计期间内运营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表以现金流入和现金流出等方式来反映企业在某一会计期间现金的变化，成为衔接和沟通期末和期初资产负债表与当期利润表的桥梁。时期报表，以收付实现制为根底27与资产负债表和利润表的关系：与资产负债表和利润表的关系：

22、运营活动现金流投资活动现金流融资活动现金流流动资产变化流动负债变化长期资产变化长期负债变化一切者权益变化现金流量表资产负债表利润表静态结果期初期末对比现金流量表的格式现金流量表的格式 ABC公司现金流量表公司现金流量表 某年度某年度 工程工程 金额金额一、运营活动产生的现金流量一、运营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 9600000 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 6530000 支付各项税金支付各项税金 820000 运营活动产生的现金流量净额运营活动产生的现金流量净额 2250000二、投资活动产生的现金流量二、投资活动

23、产生的现金流量 投资活动收到的现金投资活动收到的现金 购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金 6200000 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 6200000三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 银行借款所收到的现金银行借款所收到的现金 4500000 发行股票和债券所收到的现金发行股票和债券所收到的现金 1040000 归还银行借款利息所支付的现金归还银行借款利息所支付的现金 100000 分配股利所支付的现金分配股利所支付的现金 400000 融资活动所产生的现金流量净额融资活动所产生的现金流量净额 5040000四、现金及现金等价物净添加额四

24、、现金及现金等价物净添加额 109000029 现金流量表的根本概念：现金及现金现金流量表的根本概念：现金及现金等价物等价物l现金现金l 现金流量表的现金流量表的“现金概念，并不同于企业日常运营现金概念，并不同于企业日常运营中所提到的现金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时中所提到的现金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时用于支付的存款。更接近于我国资产负债表中的用于支付的存款。更接近于我国资产负债表中的“货币资金货币资金工程。详细包括：工程。详细包括：1 1库存现金；库存现金；2 2银行存款；银行存款；3 3其他货币资金其他货币资金l现金等价物现金等价物 l 现金等价物是指企业持有的期限短、

25、流动性强、易于现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资。转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资。l 现金等价物虽然不是现金，但其支付才干与现金的差现金等价物虽然不是现金，但其支付才干与现金的差别不大，可视为现金。别不大，可视为现金。 30 现金流量表的根本概念：现金流量及净现金流量现金流量表的根本概念：现金流量及净现金流量 l现金流量：企业现金和现金等价物的流入和流出的总现金流量：企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。称。l 现金流入：企业从各种经济业务中收到的现金现金流入：企业从各种经济业务中收到的现金l 现金流出：企业为各种经济业务付出的现

26、金现金流出：企业为各种经济业务付出的现金l 净现金流量：指现金流入与流出的差额，也可称为净现金流量：指现金流入与流出的差额，也可称为现金净流量、现金流量净额。现金净流量、现金流量净额。l 净现金流量能够是正数，也能够是负数。正数为净流入；负数为净流出。31现金流量的分类现金流量的分类v运营活动运营活动operating activities)v投资活动投资活动investing activities)v筹资活动筹资活动financing activities)32运营活动产生的现金流量运营活动产生的现金流量流入流入 1运营活动产生的现金流量，是指企业日常消费运营活动提供的现金流量。运营活动产生

27、的现金流入工程主要有：1、销售商品、提供劳务收到的现金1本期和前期销售商品和提供劳务由本期收到的现金2本期预收款项3销售资料、代购代销等业务收到的现金4扣除：本期退回本期和前期销售商品所支付的现金包括销售收入和增值税销项税额2、收到的税费返还 包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加以及其他税费返还。3、收到的其他与运营活动有关的现金 包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。 33运营活动产生的现金流量运营活动产生的现金流量流出流出1l运营活动产生的现金流出工程主要有 ：l 1、购买商品、接受劳务支付的现金l1本期和前期购入商品和接受劳务由本期支付的现金l2本期预付

28、款项l3扣除：本期退回本期和前期购入商品所收到的现金l 2、支付给职工以及为职工支付的现金l包括工资、奖金、各种津补助贴，以及为职工支付的其他费用；l 3、支付的各项税费l包括上交给税务等有关部门的各项税款和费用。l 4、支付的其他与运营活动有关的现金l包括离退休人员的各项费用、罚款支出、差旅费、业务款待费等。 34 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量l投资活动的现金流量是指企业长期资产的购建投资活动的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。活动。l长期资产，包括固定资产、无形资产、在建工长期资产，包括固定资

29、产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。期以上的资产。l现金流量表中的投资活动包括了资产负债表中现金流量表中的投资活动包括了资产负债表中短期投资中剔除现金等价物范围内的投资部分、短期投资中剔除现金等价物范围内的投资部分、长期投资以及其他长期资产的购置，以及一切长期投资以及其他长期资产的购置，以及一切这些资产的处置。这些资产的处置。 35 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量流入流入1、收回投资所收到的现金、收回投资所收到的现金 主要是指资产负债表中主要是指资产负债表中“短期投资短期投资 、长期投资的收回、长期投资

30、的收回所收到的现金中属原始投资的部分，即不包括投资收益。所收到的现金中属原始投资的部分，即不包括投资收益。2、获得投资收益所收到的现金、获得投资收益所收到的现金 主要是指主要是指 “短期投资短期投资 、长期投资的收回所收到的现金、长期投资的收回所收到的现金中超越原始投资的部分，包括股利、利息等，即投资收益。中超越原始投资的部分，包括股利、利息等，即投资收益。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额净额4、收到的其他与投资活动有关的现金、收到的其他与投资活动有关的现金 36 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量流出流出 1

31、、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 即购建固定资产、无形资产和其他长期资产并且使其到达可运用形状所支付的现金。 2、投资所支付的现 包括资产负债表中“短期投资(扣除包括在现金等价物范围内的投资)、长期投资的发生所支付的现金 3、支付的其他与投资活动有关的现金37 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指点致企业资本筹资活动是指点致企业资本(资产负资产负债表的一切者权益中的实收资本以及债表的一切者权益中的实收资本以及资本公积资本公积)及债务及债务(短期借款、长期借短期借款、长期借款、应付债券等款、应付债券等)规模和构成发生变化规模和构成发生变化的活动。的活动。

32、38 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量流入流入 1、吸收投资所收到的现金 1以发行股票方式筹集的资金实践收到股款净额 2发行债券实践收到的现金 2、获得借款所收到的现金 包括资产负债表中短期借款、长期借款等工程的添加额。 3、收到的其他与筹资活动有关的现金 包括接受现金捐赠等。39 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量流出流出 1、归还债务所支付的现金 包括短期借款、长期借款和应付债券的本金。 2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 3、支付的其他与筹资活动有关的现金 包括捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。40 运营活动现金流量的计算运营活动现金流量的计算l直

33、接法来源和运用直接法来源和运用l间接法净利润调整间接法净利润调整l 对投资与筹资活动而言，均采用直接计算对投资与筹资活动而言，均采用直接计算法，不存在用间接法编制问题。法，不存在用间接法编制问题。l直接法：运营活动现金净流量运营活动各项直接法：运营活动现金净流量运营活动各项现金流入运营活动各项现金流出。现金流入运营活动各项现金流出。l间接法：运营活动现金净流量净利润间接法：运营活动现金净流量净利润不影响运营活动现金流量的工程不影响运营活动现金流量的工程41直接法：计算运营活动现金流量的思绪直接法：计算运营活动现金流量的思绪直接法下，按现金收入与现金支出的主要直接法下，按现金收入与现金支出的主要类别来源与缘由直接反映企业运营活动产类别来源与缘由直接反映企业运营活动产生的现金流量。见书中销售和购买为例，其他生的现金流量。见书中销售和购买为例，其他现金流量可以用类似的思绪思索其是如何得到现金流量可以用类似的思绪思索其是如何得到的。思绪自然，但实践操作比较复杂。的。思绪自然，但实践操作比较复杂。 另外一种思绪，以利润表中的主营业务收另外一种思绪，以利润表中的主营业务收入、主营业务本钱等工程为起点，调理与运营入