上市公司会计造假行为及其治理

1、第 1 卷第 5 期广东财经职业学院学报Vol . 1No . 52002 年 12 月Journal of Guangdong Vocational College of Finance and EconomicsDec . 2002上 市 公 司 会 计 造 假 行 为 及 其 治 理革 李(湖南商学院会计系 ,长沙 410205)摘要 :上市公司会计造假已成为资本市场发展的一大难题 。必须探究和识别上市公司会计造假的行为与手段 ,并从上市公司外部和内部两方面采取有效的措施加以治理 。关键词 :上市公司会计造假 ;治理对策 ;识别 ;规范中图分类号 : F231文献标识码 :A文章编号 :

2、1671 - 8208 (2002) 05 - 0026 - 03自近年来中国证券市场相继揭出银广夏 、东方电子 、蓝田股份 、黎明股份等案件后 ,上市公司 会计造假问题已经引起了国内市场的高度关注 。2002 年欧美证券市场接二连三地爆发了安然案 、 世通案 、施乐案等会计造假丑闻 ,使上市公司会计造假问题进一步演变成为全球资本市场发展中的 一大难题 。近一段时间内 , 国家有关部门已陆续 出台一系列宏观的财务 、会计 、证券监管等方面的 相关政策 ,但由于会计报表造假行为的复杂性和 隐蔽性 ,如何准确把握和识别上市公司会计造假的行为与手段以及应采取 哪 些 有 效 措 施 进 行 治 理

3、,成为当前迫切需要探究和解决的问题 。关联方交易普遍存在于我国上市公司的经营活动中 ,与会计造假没有必然联系 。但实务中有 许多公司利用关联方交易在关联公司之间转移利 润 ,成为一种常见的会计造假行为 。上市公司利 用关联方交易进行会计造假 ,主要是通过以下手段进行利润转移和操纵 : 1 . 与关联方进行大比例 的关联购销 ,并采用大大高于或低于市场价格的 方式 ,进行内部往来的购销活动 ;2 . 按有利于上市 公司虚增利润的方式与关联方进行资产的转让 、 置换和出售 ; 3 . 以旱涝保收方式对关联方进行托管或受托经营 ,虚构经营业绩 ;4 . 以低息或高息与 关联方进行资金拆借 ,调节财务

4、费用 ;5 . 在向关联 方接受或提供服务的基础上 ,任意改变双方费用 分担方式和标准等等 。(三) 利用会计政策所具有的灵活性 , 选用不 当的会计处理方法由于会计准则具有一定的灵活性 ,对同一交 易和事项的会计处理有多种可供选择的会计处理 方法 ,有些上市公司就利用这一点 ,通过选用不当 的会计处理方法达到改变上市公司有关会计信息的目的 。主要表现为 :1 . 通过滥用借款费用核算 、 多计或少计利息 、不计提或少提折旧等来调节利一 、上市公司会计造假的行为与手段(一) 为取得上市资格在上市前虚构会计主体 由于我国证监会对企业发行股票和上市的规 定严格具体 ,一些不符合规定要求的企业想方设

5、 法把自己包装或改装 ,以迎合证监会对企业上市 的规定 ,如在 1990 年前改制 ,或是 1993 年前的定 向募集企业 ,或随意将企业成立日 、购并日提前 ,虚构会计主体 ,从而获得上市资格 。(二) 利用关联方交易造假 收稿日期 :200221120526李革 :上市公司会计造假行为及其治理润 ;2 . 采用不当的股权投资核算方法以调节权益资本 ; 3 . 提前确认收入 、推迟结转成本 ,或提前结 转成本 、推迟确认收入 ,任意调节收入 、费用确认 时间和标准 ,人为操纵利润 。(四) 任意变更会计政策和会计估计 由于在同一交易和事项的会计处理中 ,人们很难准确判断哪一种会计政策更能真实

6、 、公允地 反映企业的财务状况 、经营成果和现金流量 ,因此 一些上市公司就利用会计政策变更的特性随意变 更会计政策 ,哪种政策对公司股市行情有利就采用哪种 。实务中常用的具体形式包括 : 折旧政策 变更 、存货计价方法变更 、坏帐损失核算方法变更 等等 。(五) 采取“巨额冲销”的方式造成收益剧增的 假象“巨额冲销”就是把有可能在以后期间发生的 损失提前确认 ,以相应提高以后年度的业绩 ,表现 为当期的资产收益率大幅度下跌 ,以后期间出现 反弹 。这种手段常为那些已经连续两年亏损 , 为 免遭连续三年亏损摘牌的厄运而采用 。(六) 以潜亏 、虚拟资产 、负债挂帐及利用资产 评估和重组 ,通过

7、掩饰交易或事实达到操纵企业 资产状况等会计信息披露和虚增利润的目的或有事项等 ,以及对会计政策及其变更的披露等进行分析 ,识别会计造假行为 。41 审计意见分析法 。注 册 会 计 师 所 发 表 的 审计意见类型直接反映了会计报表是否造假以及 造假的严重程度 。在分析审计意见时 , 应注意两个问题 :一是注册会计师所发表的审计意见可能 并不恰当 ;二是个别上市公司在年度报告或中期 报告中所披露的注册会计师发表的审计意见可能 与实际发表的审计意见不一致 。同时还应注意审 计报告说明中的说明事项 ,这些事项往往直接反映了上市公司造假的方式 ,以及这种造假方式对 会计信息的影响 。(二) 完善上市

8、公司的相关法规制度 , 规范上 市公司行为11 改革现行的公司上市制度 ,修改上市公司的退市规定 。在许多公司上市资格认定问题上 , 很多时候体现的是一种行政准入制度 ,必须改革 这种市场准入制度 ,为所有企业提供公平 、公正 、 公开的进入资本市场的机会 ,使证券发行的数量 、 价格 、时间等方面由市场进行调节 ,在资本市场上充分体现价值规律的决定性作用 。同时修改上市 公司的退市规定 。例如 , 将经营性损益作为主要 考核指标 ,增强经营现金流量这一指标的评价作 用 ,增加一些非会计参数作为评价指标等 ,使上市 公司无法操纵利润 ,达到扭亏为盈 、免遭退市惩罚的目的 。21 提高造假风险与

9、成本 。第一 ,建立完善的 国家 、社会 、企业三位一体的监管体系 ,可以由国 家审计机关实行“会审制度”,改革现有的审计机 关隶属体制 ,由国务院直属 ,由国家审计机关行使通常由注册会计师行使的验资和年度报表审计的 部分职能 ,监督由权力机关实施 ; 第二 ,强化上市 公司造假法律责任 ,实行刑罚无期和罚款无限额 制度 ,对造假的责任人严厉惩罚 ,决不姑息迁就 ; 第三 ,放开报纸 、电视 、广播 、出版等媒体 ,及时对造假的公司和责任人曝光 ,并建立“案底”进行跟 踪报道 ,使其不再有造假机会 。通过以上多种健 全法律法规的途径提高造假风险和成本 。31 规范上市公司的信 息 披 露 。规

10、 定 上 市 公 司会计信息披露的格式 、数量 、特别是质量特性 ,并强调按一致性和一贯性原则严格限制会计处理27二 、上市公司会计造假行为的治理对策上市公司会计造假的后果十分严重 ,必须采 取相应对策对其进行治理 ,才能提高会计信息质 量 ,保护广大投资者的利益 ,为众多使用者提供真 实 、公允的会计信息 ,维护市场经济秩序 。(一) 利用科学方法识别会计造假行为11 利用分析性复核方法对企业重要的 财 务 比率或趋势的变动及其与预期数据和相关信息的 差异进行 调 查 、分 析 , 发 现 会 计 报 表 中 的 异 常 波 动 ,进而识别会计造假问题 。21 利用虚拟资产剔除法 ,即将资产

11、负债表中的递延资产 、递延税项 、待摊费用 、待处理资产损 失 、三年以上应收款项等项目加以剔除 ,分析是否 存在造假情况 。31 采用特殊项目分析 法 识 别 。即 对 会 计 信 息中的一些容易造假的项目 ,如其他应收款 、补贴收入 、投资收益 、关联交易 、资产负债表日后事项 、© 1994-2014 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 广东财经职业学院学报2002 年第 5 期方法的选择条件 ,规范会计变更事宜 ,同时规定对关联方交易情况及其对会计信息产生的影响作完

12、整的披露 。41 完善公司内部治理结构 ,建立有效的委托代理关系和激励 约束机制 ,以及所有权 、 决策权和经营权的三级制衡机制 。(三) 加强证券市场的行业自律 , 不断完善证券市场监管体制证券法提出“在国家对证券发行 、交易活动 实行统一监管的前提下 ,依法设立证券业协会 ,实行自律性管理 。”证券业协会的自律性管理将可以 帮助国家证券监管部门在一定程度上克服因信息 不对称而带来的高额监管成本和相对较低的监督成效问题 ,从而为上市公司的造假行为的发现和治理提供更有效的外部的监督机制 。参考文献1葛家澍 ,刘峰. 会计理论 M . 北京 : 中国财政经济出版社 ,1998.尹平. 财务造假防范与经济凭证鉴别 M . 北京 : 中国 审计出版社 ,2000.