第七章第二节区分货币性与非货币性项目法

1、表表 7 7- -6 6 2 20 0* *3 3 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 当当地地货货币币 折折算算汇汇率率 美美元元 流流动动资资产产 现现金金 应应收收账账款款 存存货货 （按按成成本本 L LC C2 24 4 0 00 00 0 按按市市价价L LC C1 12 2 0 00 00 0） 合合计计 固固定定资资产产（净净值值） 资资产产总总计计 负负债债 应应付付账账款款 长长期期银银行行借借款款 负负债债合合计计 股股东东权权益益 实实收收资资本本 留留存存收收益益 股股东东权权益益合合计计 负负债债合合股股东东权权益益总总计计 L LC C 2 28 8 0

2、 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 3 36 6 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 40 04 4 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 L LC C 9 92 2 0 00 00 0 1 16 60 0 0 00 00 0 L LC C2 25 52 2 0 00 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C3 35 56 6 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 60

3、0 0 0. .6 60 0 0 0. .5 59 9 0 0. .7 76 6 0 0. .6 60 0 0 0. .6 60 0 0 0. .7 70 0 U US S$ $1 16 6 8 80 00 0 2 24 4 0 00 00 0 2 21 1 2 24 40 0 U US S$ $6 62 2 0 04 40 0 3 30 07 7 0 04 40 0 U US S$ $3 36 69 9 0 08 80 0 U US S$ $5 55 5 2 20 00 0 9 96 6 0 00 00 0 U US S$ $1 15 51 1 2 20 00 0 U US S$ $1 14

4、 40 0 0 00 00 0 7 77 7 8 88 80 0 U US S$ $2 21 17 7 8 88 80 0 U US S$ $3 36 69 9 0 08 80 0 表表 7 7- -7 7 埃埃克克公公司司已已折折算算资资产产负负债债表表 2 20 0* *4 4 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 项项目目 当当地地货货币币 折折算算汇汇率率 美美元元 流流动动资资产产 现现金金 应应收收账账款款 存存货货 （按按成成本本 L LC C3 30 0 0 00 00 0 按按市市价价 L LC C1 14 4 0 00 00 0） 合合计计 固固定定资资产产（净净值

5、值） 资资产产总总计计 负负债债 应应付付账账款款 长长期期银银行行借借款款 负负债债合合计计 股股东东权权益益 实实收收资资本本 留留存存收收益益 股股东东权权益益合合计计 负负债债合合股股东东权权益益总总计计 L LC C 3 38 8 0 00 00 0 2 28 8 0 00 00 0 4 44 4 0 00 00 0 L LC C1 11 10 0 0 00 00 0 3 36 64 4 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 L LC C 9 96 6 0 00 00 0 1 12 20 0 0 00 00 0 L LC C2 21 16 6 0 0

6、0 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 58 8 0 00 00 0 L LC C2 25 58 8 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 64 4 0 0. .6 64 4 0 0. .6 62 25 5 0 0. .7 76 6 0 0. .6 64 4 0 0. .6 64 4 0 0. .7 7 （轧轧算算） U US S$ $2 24 4 3 32 20 0 1 17 7 9 92 20 0 2 27 7 5 50 00 0 U US S$ $6 69 9 7 74 40 0 2 27

7、76 6 6 64 40 0 U US S$ $3 34 46 6 3 38 80 0 U US S$ $6 61 1 4 44 40 0 7 76 6 8 80 00 0 U US S$ $1 13 38 8 2 24 40 0 U US S$ $1 14 40 0 0 00 00 0 6 68 8 1 14 40 0 U US S$ $2 20 08 8 1 14 40 0 U US S$ $3 34 46 6 3 38 80 0 表表 7 7- -8 8 埃埃 克克 公公 司司 已已 折折 算算 收收 益益 和和 留留 存存 收收 益益 表表 2 20 0* *4 4 年年 度度 （ 1

8、 12 2 月月 3 31 1 日日 止止 ） 项项 目目 当当 地地 货货 币币 折折 算算 汇汇 率率 美美 元元 销销 货货 成成 本本 和和 费费 用用 销销 货货 成成 本本 折折 旧旧 费费 其其 他他 费费 用用 折折 算算 损损 失失 合合 计计 税税 前前 收收 益益 所所 得得 税税 净净 收收 益益 ， 2 20 0* *4 4 年年 度度 留留存存收收益益 1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *3 3 合合 计计 已已 付付 股股 利利 留留存存收收益益 1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *4 4 L LC C4 40 00 0 0 0

9、0 00 0 L LC C2 23 38 8 0 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 5 55 5 2 20 00 0 L LC C3 33 33 3 2 20 00 0 L LC C6 66 6 8 80 00 0 1 18 8 8 80 00 0 L LC C4 48 8 0 00 00 0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 46 6 0 00 00 0 L LC C5 58 8 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 62 2 ( (折折 算算 如如 下下 ) ) 0 0. .7 76 6 0 0. .6

10、 62 2 （ 倒倒 算算 ） （ 倒倒 算算 ） （ 倒倒 算算 ） 0 0. .6 62 2 （ 倒倒 算算 ） ( (上上 年年 报报 表表 ) ) （ 倒倒 算算 ） 0 0. .6 63 3 （ 表表 7 7- -7 7） U US S$ $2 24 48 8 0 00 00 0 1 14 46 6 2 26 60 0 3 30 0 4 40 00 0 3 34 4 2 22 24 4 6 6 2 22 20 0 U US S$ $2 21 17 7 1 10 04 4 U US S$ $3 30 0 8 89 96 6 1 11 1 6 65 56 6 U US S$ $1 19

11、9 2 24 40 0 7 77 7 8 88 80 0 U US S$ $9 97 7 1 12 20 0 2 28 8 9 98 80 0 U US S$ $6 68 8 1 14 40 0 v非货币性项目在不同计量属性下应采用不同非货币性项目在不同计量属性下应采用不同汇率，折算只能改变计量单位，不应计量项汇率，折算只能改变计量单位，不应计量项目的计量属性。目的计量属性。表表 7 7- -9 9 埃埃克克公公司司已已折折算算资资产产负负债债表表 2 20 0* *3 3 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 当当地地货货币币 折折算算汇汇率率 美美元元 流流动动资资产产 现现金金

12、应应收收账账款款 存存货货 按按成成本本 按按市市价价 合合计计 固固定定资资产产（净净值值） 资资产产总总计计 负负债债 应应付付账账款款 长长期期银银行行借借款款 负负债债合合计计 股股东东权权益益 实实收收资资本本 留留存存收收益益 股股东东权权益益合合计计 负负债债合合股股东东权权益益总总计计 L LC C 2 28 8 0 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 2 24 4 0 00 00 0 1 12 2 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 40 04 4 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 L

13、 LC C 9 92 2 0 00 00 0 1 16 60 0 0 00 00 0 L LC C2 25 52 2 0 00 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C2 25 56 6 0 00 00 0 L LC C5 50 08 8 0 00 00 0 U US S$ $ 0 0. .6 60 0 0 0. .6 60 0 0 0. .5 59 9 0 0. .6 60 0 0 0. .7 76 6 0 0. .6 60 0 0 0. .6 60 0 0 0. .7 70 0 U US S$ $1 16 6 8 80 0

14、0 0 2 24 4 0 00 00 0 1 14 4 1 16 60 0 7 7 2 20 00 0 U US S$ $6 62 2 1 16 60 0 3 30 07 7 0 04 40 0 U US S$ $3 36 69 9 2 20 00 0 U US S$ $5 55 5 2 20 00 0 9 96 6 0 00 00 0 U US S$ $1 15 51 1 2 20 00 0 U US S$ $1 14 40 0 0 00 00 0 7 78 8 0 00 00 0 U US S$ $2 21 18 8 0 00 00 0 U US S$ $3 36 69 9 0 08 80

15、 0 表表 7 7- -1 10 0 埃埃克克公公司司已已折折算算资资产产负负债债表表 2 20 0* *4 4 年年 1 12 2 月月 3 31 1 日日 当当地地货货币币 折折算算汇汇率率 美美元元 流流动动资资产产 现现金金 应应收收账账款款 存存货货 按按成成本本 按按市市价价 合合计计 固固定定资资产产（净净值值） 资资产产总总计计 负负债债 应应付付账账款款 长长期期银银行行借借款款 负负债债合合计计 股股东东权权益益 实实收收资资本本 留留存存收收益益 股股东东权权益益合合计计 负负债债合合股股东东权权益益总总计计 L LC C3 38 8 0 00 00 0 2 28 8 0

16、 00 00 0 3 30 0 0 00 00 0 1 14 4 0 00 00 0 L LC C1 11 10 0 0 00 00 0 3 36 64 4 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 L LC C 9 96 6 0 00 00 0 1 12 20 0 0 00 00 0 L LC C2 21 16 6 0 00 00 0 L LC C2 20 00 0 0 00 00 0 5 58 8 0 00 00 0 L LC C2 25 58 8 0 00 00 0 L LC C4 47 74 4 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 64

17、4 0 0. .6 64 4 0 0. .6 62 25 5 0 0. .6 64 4 0 0. .7 76 6 0 0. .6 64 4 0 0. .6 64 4 0 0. .7 70 0 （轧轧算算） U US S$ $2 24 4 3 32 20 0 1 17 7 9 92 20 0 1 18 8 7 75 50 0 8 8 9 96 60 0 U US S$ $6 69 9 9 95 50 0 2 27 76 6 6 64 40 0 U US S$ $3 34 46 6 5 59 90 0 U US S$ $6 61 1 4 44 40 0 7 76 6 8 80 00 0 U US

18、S$ $1 13 38 8 2 24 40 0 U US S$ $1 14 40 0 0 00 00 0 6 68 8 3 35 50 0 U US S$ $2 20 08 8 3 35 50 0 U US S$ $3 34 46 6 5 59 90 0 表表 7 7- -1 11 1 埃埃克克公公司司已已折折算算收收益益和和留留存存收收益益 2 20 0* *4 4 年年度度（1 12 2 月月 3 31 1 日日止止） 当当地地货货币币 折折算算汇汇率率 美美元元 销销货货 成成本本和和费费用用 销销货货成成本本 折折旧旧费费 其其他他费费用用 折折算算损损失失 合合 计计 税税前前收收益

19、益 所所得得税税 净净收收益益，2 20 0* *4 4 年年度度 留留存存收收益益1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *3 3 合合 计计 已已付付股股利利 留留存存收收益益1 12 2/ /3 31 1/ /2 20 0* *4 4 L LC C4 40 00 0 0 00 00 0 L LC C2 23 38 8 0 00 00 0 4 40 0 0 00 00 0 5 55 5 2 20 00 0 L LC C3 33 33 3 2 20 00 0 L LC C6 66 6 8 80 00 0 1 18 8 8 80 00 0 L LC C4 48 8 0 00 00

20、0 5 56 6 0 00 00 0 L LC C1 10 04 4 0 00 00 0 4 46 6 0 00 00 0 L LC C5 58 8 0 00 00 0 U US S$ $0 0. .6 62 2 ( (折折算算如如下下) ) 0 0. .7 76 6 0 0. .6 62 2 （倒倒算算） （倒倒算算） （倒倒算算） 0 0. .6 62 2 （倒倒算算） ( (表表 7 7- -9 9) ) （倒倒算算） 0 0. .6 63 3 （表表 7 7- -1 10 0） U US S$ $2 24 48 8 0 00 00 0 1 14 46 6 2 26 60 0 3 30

21、0 4 40 00 0 3 34 4 2 22 24 4 6 6 1 13 30 0 U US S$ $2 21 17 7 0 01 14 4 U US S$ $3 30 0 9 98 86 6 1 11 1 6 65 56 6 U US S$ $1 19 9 3 33 30 0 7 78 8 0 00 00 0 U US S$ $9 97 7 3 33 30 00 0 2 28 8 9 98 80 0 U US S$ $6 68 8 3 35 50 0 外币折算准则关于外币财务报表折算外币折算准则关于外币财务报表折算 一、境外经营的财务报表的折算一、境外经营的财务报表的折算 （一）资产负债表

22、中的资产和负债项目，采（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率近似的汇率折算。v按照上述（一）、（二）折算产生的外按照上述（一）、（二）折算产生的外币

23、财务报表折算差额，在资产负债表中币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为所有者权益项目下作为“外币报表折算外币报表折算差额差额”单独列示。单独列示。 n【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资

24、金自行在当地融资、自担风险。因此，根据乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。207年年12月月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。n乙公司的有关资料如下：乙公司的有关资料如下：207年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8元人民币，元人民币，207年的平均汇率为年的平均汇率为1美元美元8.2元人民币，实收资本为元人民币，实收资本为125

25、000美元，发生日的即期汇率为美元，发生日的即期汇率为1美元美元8.3元人民币。元人民币。206年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8.25元人民币，累元人民币，累计盈余公积为计盈余公积为11000美元，折算为人民币美元，折算为人民币90300元，累计未元，累计未分配利润为分配利润为20000美元，折算为人民币美元，折算为人民币166000元，乙公司元，乙公司在年末提取盈余公积在年末提取盈余公积6000美元。美元。乙公司相关的利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编乙公司相关的利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表制分别如表1、表、表2、表、表3所表示。所表示。

26、表表1 利润表利润表 乙公司乙公司 (207年度年度) 单位：元单位：元项目项目本年累计数本年累计数(美元美元)汇率汇率 折算为人民币金额折算为人民币金额一、营业收入一、营业收入1050008.2861000 减：营业成本减：营业成本400008.2328000 营业税金及附加营业税金及附加60008.249200 销售费用销售费用80008.265600 管理费用管理费用120008.298400 财务费用财务费用100008.282000二、营业利润二、营业利润29000237800 加：营业外收入加：营业外收入50008.241000 减：营业外支出减：营业外支出40008.232800

27、三、利润总额三、利润总额30000246000 减：所得税费用减：所得税费用100008.282000四、净利润四、净利润20000164000五、每股收益五、每股收益 表表2 资产负债表资产负债表编制单位：乙公司编制单位：乙公司 (207年年12月月31日日)单位：元单位：元资产资产期末数期末数(美元美元)汇率汇率折算为折算为人民币人民币金额金额负债和负债和股东权益股东权益期末数期末数(美元美元)汇率汇率折算为折算为人民币人民币金额金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金200008160000 短期借款短期借款10000880000 交易性金融资产交易性金融资产100

28、00880000 应付票据应付票据2000816000 应收票据应收票据8000864000 应付账款应付账款150008120000 应收账款应收账款220008176000 应付职工薪酬应付职工薪酬12000896000 存货存货400008320000 应交税费应交税费3000824000流动资产合计流动资产合计100000800000 流动负债合计流动负债合计42000336000 非流动资产：非流动资产： 非流动负债：非流动负债： 固定资产固定资产1200008960000 长期借款长期借款12000896000 无形资产无形资产300008240000 长期应付款长期应付款200008160000非流动资产合计非流动资产合计1500001200000 非流动负债合计非流动负债合计32000256000所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本1250008.31037500 盈余公积盈余公未分配利润未分配利润34000280800 报表折算差额报表折算差额0-49800所有者权益合计所有者权益合计1760001408000资产总计资产总计2500002000000 负债和所有者权负债和所有者权益总计益总计2500002000000 表表3所有