SS3生产经营业务

1、股份有限公司-会计核算指导手册53第三节第三节生产经营业务生产经营业务目录目录3.33.3 生产经营业务生产经营业务.543.3.1 业务流程.543.3.1.1 公司的生产过程.543.3.1.2 成本的核算过程.543.3.2 会计政策.573.3.2.1 产品生产成本的归集.573.3.2.2 成本核算的方法.623.3.3 会计确认.623.3.4 会计处理.653.3.4.1 生产成本的归集.653.3.4.1.1“生产成本”科目.653.3.4.1.2 “制造费用”科目.693.3.4.1.3 生产成本归集中的其他事项.713.3.4.2 成本的核算处理.723.3.4.2.1 制

2、造费用的分摊.723.3.4.2.2 产品成本的计算方法.733.3.4.2.3 成本核算的基础统计工作.733.3.4.2.4 产品成本的计算步骤.74股份有限公司-会计核算指导手册543.33.3 生产经营业务生产经营业务3.3.13.3.1 业务流程业务流程3.3.1.13.3.1.1 公司的生产过程公司的生产过程公司水泥生产为流水线生产，工序较为简单，期末各车间只有少量在产品(数量较少，不作核算)。具体生产工序如下：1破碎车间；矿石原料的粉碎，工序简单，期末无在产品，无库存。2原料车间；粉碎后的原料研磨为生料，期末一般有库存，形成自制半成品-生料。3烧成车间；生料烧制为熟料，期末一般有

3、库存，形成自制半成品-熟料。4成品车间。熟料加工为不同标号水泥，月末无半成品。3.3.1.23.3.1.2 成本的核算过程成本的核算过程1.成本核算的基本要求财务部门对生产过程的控制和管理主要是生产成本的核算过程。公司的财务部门在进行成本核算时，应按以下基本要求进行：（1）首先，需要确定生产成本各项目的归集方法和依据，即确定正确划分生产费用和经营管理费用的方法，以正确归集产品的实际生产成本；在进行成本核算之前，必须确定归集生产成本的范围，只有以生产产品为目的的，在产品的生产过程中发生的，并形成产品价值的各项支出(包括直接和间接的支出)才能作为产品的生产成本归集对象。（2）然后，需要确定财产物资

4、计价和价值结转的方法，即在生产过程中耗用的、归集到产品成本中去的各项支出的计价方法，主要包括以下几个项目：A投入的原材料、其他生产用材料的价值确定方法;B生产用固定资产的折旧方法及分摊方法;C低值易耗品的摊销方法;D人工费用的分摊方法;股份有限公司-会计核算指导手册55E其他在生产过程中发生的支出的价值确定方法。（3）其次，应进行成本核算的基础工作，即为进行成本归集和成本计算而进行的对原始数据的统计工作。成本核算的基础工作应主要包括以下内容：A标准(包括投料比例，计划成本等)的制定和修订；B材料物资的计量、收发、领退和盘点；C原始的生产记录；D中间产品(在产品、自制半成品)的定价。（4）最后，

5、是采用与实际生产情况相符合的成本计算方法，进行成本计算。在确定成本计算的方法时，必须考虑以下几个方面的内容：A生产的组织形式；B生产的工艺过程；C生产的规模；D公司管理层和天山股份集团的管理层的要求。2.成本核算的一般程序根据上述成本核算的基本要求，财务部门应按以下的成本核算程序进行：在日常工作中，对生产过程中的支出进行审核和控制，只有经授权部门批准的并属于生产成本的支出才能计入生产成本。1）将本期直接为产品的生产而发生的各项支出按项目归集产品生产成本；2）将本期发生的生产费用在各种产品之间进行归集和分配；3）将期初在产品的价值与本期发生的生产成本之和，在本期完工产品与月末在产品之间分配和归集

6、，以计算完工产品成本和期末在产品的成本。在实际生产过程中，产品成本的归集包括直接材料、直接人工和制造费用的归集。1）直接材料的归集直接材料归集的主要依据是由生产办呈报至财务部并经财务部审核后的“原材料燃料消耗表”，其他辅助依据可以包括但不限于经审核的“各项产量结转表”、“库房备品备件和各种辅助材料消耗表”、“动力单耗以及水电费消耗分配表”和“打包销量结转表”等。直接材料的具体归集方法可以根据公司的实际进行选择直接归集或者倒推计算等方式，或者综合多种方式，公司可以采用的综合方式如下：股份有限公司-会计核算指导手册56公司首先取得（1）来自倒推核算的直接材料分配数据、（2）生产办根据计量台账汇总的

7、直接材料分配数据和（3）生产办根据对直接材料存货盘点结果核算后取得的直接材料消耗数据；然后综合平衡三方面数据，再确定直接材料的当期应归集数据（在正常情况下，公司一般采用第三类数据作为当期直接材料的归集依据，其他数据来源可以作为有效评估直接材料消耗情况的依据，为公司的成本控制提供条件）。对于（1）“来自倒推核算的直接材料分配数据”的取得，主要方式是：首先，生产办牵头和各生产分厂（车间）对各生产分厂（车间）进行存货的盘点，分别取得产成品（水泥）、半成品（熟料、生料）的期末实际库存量；然后，生产办根据质管办期末出具的经质管办负责人审核的“材料配比加权平均汇总”（根据当期累计出具给生产部门的“材料配比

8、单”和实际生产情况加权平均后编制），和根据盘点实际情况，先从产成品（水泥）倒推计算出领用的半成品（熟料）、其他材料的数据，再从半成品（熟料）倒推计算出领用的半成品（生料）及其他材料的数据，最后同样对半成品（生料）使用的原材料进行倒推计算，最终取得（1）“来自倒推核算的直接材料分配数据”。对于（2）“生产办根据计量台账汇总的直接材料分配数据”，是生产办根据每日由各生产分厂（车间）报送来的、经生产分厂（车间）负责人审核的计量台账（包括当日生产情况以及消耗的各种原材料量的汇总），进行汇总后得到的。对于（3）“生产办根据对直接材料存货盘点结果核算后取得的直接材料消耗及分配数据”，是指生产办根据材料盘点

9、的收发，经核算后取得的各个生产分厂（车间）的直接材料消耗及分配数据。2）直接人工的归集直接人工的费用归集来自经劳资部门审核后提供的工资福利费用汇总表，并根据其分配计入各生产分厂（车间）的产品成本；3）制造费用的归集制造费用具体在生产分厂归集，具体可以包括生产车间的折旧、生产车间管理部门的工资和不属于直接用于生产产品的水电费支出、备品备件等辅助材料的使用等。具体核算依据来自经审核的折旧汇总表、工资福利费用汇总表、由生产办审核后的“动力单耗以及水电费的消耗分配表”、“库房备品备件和各种辅助材料消耗表”等。股份有限公司-会计核算指导手册573.3.23.3.2 会计政策会计政策3.3.2.13.3.

10、2.1 产品生产成本的归集产品生产成本的归集公司产品生产成本归集过程中主要涉及以下成本项目：1.材料物资成本；2.动力的支出(包括电力、蒸汽等)；3.人工支出；4.其他应归集于产品的成本；5.停工损失。1材料物资成本（1）材料物资成本的内容能归集于产品的生产成本之中的材料成本，必须是直接或间接用于生产产品而消耗的材料物资，应主要包括：A生产产品所需的原料；B生产产品所用的包装物（包装物消耗成本首先在辅助生产成本中归集，根据实际销售情况结转入当期营业费用）；C生产过程中发生的材料消耗；D生产过程中使用的物料，工器具，周转用具；E为生产设备的维护和修理所使用的工具和材料；F在生产过程中，上述材料的

11、正常损耗和报废。不应包括：A购建固定资产、工程项目建设领用的材料；B行政部门日常经营活动中领用的材料；C销售部门销售产品过程中发生的材料消耗；D为公司职工的福利而发生的材料领用；E生产过程中非正常的损耗和报废；F为进行质量检验和测试而发生的材料领用；G为进行新产品的研究开发而领用的材料。（2）材料成本的计价A直接用于生产的材料物资直接用于生产的大宗原材料可以按计划成本进行核算。在月末，应将计划成本和实际成本之间的材料成本差异在本月领用的材料和月末结余材料之间进股份有限公司-会计核算指导手册58行分摊。分摊到生产成本中的材料成本差异应按产品数量分配到不同产品中去。B间接用于生产的材料物资消耗生产

12、过程中其他的物料消耗，包括机物料、辅助材料等材料消耗，应按以下不同的情况进行处理：按计划成本进行核算的材料，生产过程中领用的材料的价值应按材料的计划成本计算。并且在月末将材料成本差异在本月领用的材料和月末结余材料之间进行分摊。分摊到生产成本中的材料成本差异应产品数量分配到不同产品中去。按实际成本进行核算的材料，生产过程中领用的材料的价值应按材料的实际成本计价，采用加权平均法确认材料的单价。（3）低值易耗品的消耗生产过程中消耗的低值易耗品应采用一次摊销法。采用一次摊销法即在领用时就将低值易耗品的成本，全部计入当月成本，处理方法如同一般材料的领用，财务部门根据本月低值易耗品领用的情况进行账务处理。

13、由于低值易耗品金额相对较小，且一般不能明确用于某种产品，所以应将其按领用的车间进行归集计入制造费用。（4）材料成本的归集和分配对于上述在生产过程中消耗的材料应按具体的用途进行以下的分类归集：A对于直接用于生产，能在领用时就分清用途的材料，应直接归集于不同产品；B对于为几种产品共同使用不能在领用时就分清用途的材料，根据产品当月实际产量，按核定的投料比例和损耗比例计算不同产品所耗材料；C对于在生产过程中耗用的，不构成产品实体的材料 (如：机物料消耗、低值易耗品消耗)，应按产品数量进行分配。2动力的支出(电力等)（1）动力成本的计价：外购的动力支出应根据本期生产车间实际的消耗数量和确定的单价确认本期

14、动力的消耗金额。股份有限公司-会计核算指导手册59自制的动力应根据辅助生产车间发生的成本作为动力的成本。（2）动力成本的归集：各产品生产所消耗的动力能够直接归集的(如：各车间或生产线生产不同的产品，而且各车间或生产线分别有动力计量的表具)，应根据实际消耗的数量将动力成本归集于不同的产品之中。不能直接按产品归集各产品生产所消耗的动力的，按产品数量将动力成本在不同的产品之间分配。3人工支出：（1）人工支出的计价：能归集于产品的生产成本之中的人工支出，必须是直接或间接为生产产品而工作的员工发生的劳务支出，应主要包括：A生产线工人的工资及其津贴、福利；B辅助生产工人的工资及其津贴、福利；C车间管理人员

15、的工资及其津贴、福利；D车间核算人员的工资及其津贴、福利。不应包括：A从事购建固定资产、工程项目建设而发生的工资及其津贴、福利；B非生产部门(财务、销售、行政、仓库、独立的质检、生活福利部门、产品开发部门)的员工工资及其津贴、福利；C为生产工人发生的劳动保护支出；D生产部门人员的非生产性支出(如：出差支出)。（2）人工支出的归集：A直接进行产品生产的工人发生的工资及福利应直接归集于生产成本；B不直接进行产品生产的工人或不能直接按产品进行归集的工资及福利支出，应按产品数量在不同的产品之间进行分配。4其他应归集于产品的成本在生产过程中，除上述材料、动力、人工等三项主要的成本项目之外，还有其他为生产

16、而发生的应计入生产成本的支出。主要包括以下内容：（1）生产场地的租金或土地使用权摊销；股份有限公司-会计核算指导手册60（2）生产用车间的租金或折旧；（3）为生产产品而使用的机器设备的折旧；（4）为维护和保养生产设备而发生的支出；（5）为生产车间、生产设备而发生的保险费支出；（6）生产用模具的摊销；（7）生产车间发生的环保、排污费用；（8）生产车间发生的办公费等行政管理方面的费用；（9）其他为生产而发生但不能直接归集于产品的支出。对于上述应计入产品成本的费用支出，应计入制造费用，并按产品数量在不同的产品之间进行分配。5停工损失停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括原

17、材料成本、工资及福利支出、其他在停工期间发生的费用。停工的损失应单独进行核算，并根据停工的原因进行不同的处理方法：（1）短时间的停工(12 个工作日)不作为停工损失处理；（2）由于自然灾害、工伤事故、机器故障等非正常而发生的停工损失应作为非经营性损益计入营业外支出；（3）由于季节性停工而发生的停工损失，应当采用预提、待摊的方法，由开工期间的生产成本负担，不作为停工损失。停工损失应按产量分配到不同产品之中。3.3.2.23.3.2.2 成本核算的方法成本核算的方法1制造费用的分摊制造费用应按车间进行归集，并在月末时按数量分配到所生产的产品中去。2产品成本的计算方法产品成本的计算方法应采用分步法，

18、产品的生产成本应按生产车间(工序)和产品的品种进行归集，并按照生产车间(工序)的顺序将产品的成本进行加总和分配。3.3.33.3.3 会计确认会计确认公司生产成本的确认主要包括三项内容：股份有限公司-会计核算指导手册611产品生产成本的确认；2半成品的确认；3完工产品的确认。1产品生产成本的确认公司产品生产成本需确认的成本项目主要包括以下内容：（1）材料物资的领用；（2）动力的支出；（3）人工支出；（4）其他生产成本的支出；（5）停工损失。（1）材料物资的领用生产用材料的领用，应按以下的过程确认：A生产计划部门根据生产计划下达投产指令；B生产部门根据投产指令进行材料的投料计划，并由生产部门授权

19、审批；C生产部门根据经审批的投料计划进行领料；D仓库发料，并开具领料单；E成本核算人员按领料单确认材料的投入。（2）动力的支出生产用动力的支出，应通过以下的过程确认：A生产部门的核算人员通过读表确认动力的耗用；B成本核算人员根据实际消耗的数据确认动力的消耗。（3）人工支出人工的支出，应通过以下的过程确认：A生产部门的核算人员应记录每个员工的工作记录 (包括计时、计件、考勤) ；B生产部门的负责人或授权人对工时的记录进行审核；C期末，生产部门核算人员将每个员工的工作记录交人事部门进行核算；D人事部门根据公司的工资政策计算员工的工资及福利；E成本核算人员根据实际发生的工资及福利确认人工支出。股份有

20、限公司-会计核算指导手册62（4）其他生产成本的支出生产过程中的其他支出，应通过以下的过程确认：A费用性的支出，应在发生前根据公司费用审批制度进行批准，核准后的费用支出由成本核算人员及时确认生产成本。B其他应由产品的承担的成本(折旧、摊销等)，财务部门应在期末进行成本核算时，确认应由产品承担的各项成本。（5）停工损失生产过程中的发生停工，应通过以下的过程确认：A发生停工时生产责任人向公司的管理层提出停工申请；B授权人对生产停工进行审核批准；C生产部门的核算人员对停工期间的材料领用、动力成本、人工支出和其他费用进行统计，确认停工费用的发生；D财务部门根据车间核算人员的统计，确认停工损失。2半成品

21、的确认产品生产到一定的阶段或在月末截止期时，对于某车间或工序来说，已经完成的在产品应从车间转入半成品仓库，作为后道车间或工序加工的对象。半成品的完工入库，应通过以下的过程确认：A生产责任人在本车间或工序完成时，将半成品交检验人员进行质检；B检验人员检验合格后，出具合格的书面确认文件；C将半成品交仓库，由仓库管理人员对半成品进行验收，并开具半成品入库单据；D生产部门的核算人员对半成品的完工进行统计，确认半成品入库。3完工产品的确认当产品完成了所有的加工工序后，应将产品入库。产成品的完工入库，应通过以下的过程确认：（1）最后工序的生产责任人在本车间或工序完成时，将产成品交检验人员质检；（2）检验人

22、员检验合格后，出具合格的书面确认文件；（3）将产品交仓库，由仓库管理人员对产品进行检收，并开具产成品入库单据；（4）生产部门的核算人员对产成品的完工进行统计，确认产成品入库。股份有限公司-会计核算指导手册633.3.43.3.4 会计处理会计处理3.3.4.13.3.4.1 生产成本的归集生产成本的归集生产成本核算下设“生产成本”、“制造费用”两个科目。3.3.4.1.1“3.3.4.1.1“生产成本生产成本”科目科目该科目下设“原材料”“燃料”“动力”“工资及费用”“制造费用”“外购半成品”六个子科目。1“原材料”科目下按原材料品种设二级子科目，核算实际生产中的构成产品实体的直接原材料消耗。

23、月末，先根据成品车间月末不同标号产成品数量及核定的用料比例倒算出该产成品耗用的熟料数量，再根据所耗用的熟料数量及核定的用料比例倒算出该产成品耗用的生料数量，依此类推，计算出当月不同产成品所消耗的原材料数量。对当月的自制半成品(由于行业特点，每个车间月末的在产品数量很少，公司对月末在产品不作核算) 耗用的原材料也按上述方法计算，月末各车间自制半成品数量按下列公式计算：月末自制半成品数量=当月车间产量按核定投料比例倒算出的转入下一车间的半产品数量。1) 采用内部银行核算体系下分厂会计分录：借：生产成本原材料品种贷：内部银行存款(为加强内部考核，公司内部结算通过内部银行进行，具体请参见章节 3.10

24、.4)采购部门分录(公司主要原材料采购均通过采购部门进行，具体请参见章节 3.2.1.1)：借：内部银行存款贷：原材料品种2）采用非内部银行核算体系下，按常规会计处理如下：借：生产成本原材料品种贷：原材料品种股份有限公司-会计核算指导手册642燃料燃料按每个车间实际发生数确认。月末，财务部门根据车间核算人员对动力消耗情况的统计，将燃料计入该车间成本，并按数量在该车间月末半成品和转入下一车间的该车间产品之间进行分配，成品车间则按不同产成品的数量进行分配。具体会计处理如下：分厂会计分录：借：生产成本燃料贷：内部银行存款采购部门分录：借：内部银行存款贷：原材料燃料如果不采用内部银行核算体系，则进行如

25、下会计处理：借：生产成本燃料贷：内部银行存款3动力动力科目下核算公司动力车间提供的动力和由供电局提供的动力。月末，财务部门根据车间核算人员对动力消耗情况的统计，先在“辅助生产成本-动力车间”进行归集，然后按各生产车间实际使用数计入该车间生产成本，并按数量在该车间月末半成品和转入下一车间的该车间产品之间进行分配，成品车间则按不同产成品的数量进行分配。会计分录如下：1）对于由公司自行提供的动力，动力车间发生的费用首先在“制造费用动力车间”归集相关费用,做如下会计处理：借：制造费用动力车间贷：原材料/累计折旧/应付工资/应付福利费等结转到各车间的动力消耗科目时，做如下会计处理：借：生产成本动力XX

26、车间/管理费用等贷：制造费用动力车间股份有限公司-会计核算指导手册652）对于由供电局提供的动力，首先根据动力盘点表做如下会计处理：借：生产成本动力XX 车间/制造费用/管理费用等贷：预提费用/应付账款取得供电局开具的发票时，做如下会计处理：借：预提费用/应付账款应交税金应交增值税进项税额贷：银行存款/应付账款供电局4工资及福利工资及福利科目核算车间直接生产人员的工资和福利支出。月末，财务部门应根据人事部门的工资及福利费用的计算汇总表，结合车间核算人员的工时记录，按各生产车间实际支出计入，并按数量在该车间月末半成品和转入下一车间的该车间产品之间进行分配，成品车间则按不同产成品的数量进行分配。具

27、体会计分录如下：借：生产成本工资及福利贷：应付工资应付福利费5制造费用制造费用根据“制造费用”科目归集数转入，并按数量在该车间月末半成品和转入下一车间的该车间产品之间进行分配，成品车间则按不同产成品的数量进行分配。具体会计分录如下：借：生产成本制造费用贷：制造费用6外购半成品外购半成品按生产车间实际使用数计入，并按数量在该车间月末半成品和转入下一车间的该车间产品之间进行分配，成品车间则按不同产成品的数量进行分配。具体会计分录如下：1）采用内部银行核算体系下：分厂会计分录：股份有限公司-会计核算指导手册66借：生产成本外购半成品贷：内部银行存款采购部门分录：借：内部银行存款贷：原材料品种2）采用

28、非内部银行核算体系下，按常规会计处理如下：借：生产成本外购半成品贷：原材料品种3.3.4.1.23.3.4.1.2 “制造费用制造费用”科目科目该科目核算：1间接用于生产产品的，不能明确用途的材料；2低值易耗品摊销；3非直接进行生产的人员发生的人工支出 (车间管理人员、辅助人员的工资及福利) ；4在生产过程中发生的费用性支出如：折旧、摊销、修理费等。该科目下设“动力车间”、“化验室”、“打包车间”、“中控室”、“机电室”等二级科目。其中，“动力车间”科目发生额按各车间实际使用数结转入“生产成本-动力”科目；“打包车间”科目发生额结转入“营业费用”科目；“化验室”科目发生额平均摊入各生产车间，结

29、转入“制造费用”科目。其他制造费用先按生产车间归集，期末结转入“生产成本制造费用”科目。具体会计分录如下：1制造费用的归集：归集时，做如下账务处理：借：制造费用XX 费用XX 车间等贷：原材料等科目2制造费用的结转：1）结转动力成本：股份有限公司-会计核算指导手册67借：生产成本动力贷：制造费用结转2）结转化验室成本：借：生产成本制造费用贷：制造费用结转3）结转打包车间成本：分厂会计分录：借：内部银行存款贷：制造费用结转销售部门会计分录：借：营业费用贷：内部银行存款如果不采用内部银行核算体系，应做如下账务处理：借：营业费用包装物贷：银行存款/应付账款/原材料4）对于其他制造费用的结转，做如下账

30、务处理：借：生产成本制造费用贷：制造费用结转3.3.4.1.33.3.4.1.3 生产成本归集中的其他事项生产成本归集中的其他事项1材料成本差异的分摊各分厂将当月产品按计划成本全部“销售”给销售部门，月末将产成品差异与销售部门结算；同时，由采购部门与销售部门结算当月材料成本差异。销售部门将上述差异均按产品数量分配计入各产品。因此，材料成本差异具体请参见章节 3.3.1.2 成本的核算处理。2停工损失由于公司属于季节性生产企业，生产淡季时，成品车间会由于季节性停工而发生停工损失。该损失应当采用年末损失生产旺季预提、年初股份有限公司-会计核算指导手册68损失待摊到旺季的方法，由开工期间的生产成本负

31、担，不作为停工损失核算。停工损失应按产量分配到的不同产品之中。预提停工损失时：借：制造费用成本项目生产成本工资及福利贷：预提费用成本项目实际发生停工损失时：借：预提费用成本项目贷：应付工资应付福利费原材料品种银行存款费用项目将停工损失计入待摊费用时：借：待摊费用成本项目贷：应付工资应付福利费原材料品种银行存款费用项目摊销停工损失时：借：制造费用成本项目生产成本工资及福利贷：待摊费用成本项目3.3.4.23.3.4.2 成本的核算处理成本的核算处理3.3.4.2.13.3.4.2.1 制造费用的分摊制造费用的分摊在日常生产经营活动中，制造费用均是按车间进行归集的，经过上述生产成本的归集处理，各车

32、间的制造费用科目中已经主要包含了以下的内容：1车间内非生产工人的工资及福利；2生产车间的折旧；3生产设备的维修和保险费用；4生产过程中发生的机物料消耗；股份有限公司-会计核算指导手册695低值易耗品的摊销；6车间水电费；7生产工人的劳动保护费用；8生产车间人员发生的各项支出；9正常原因造成的停工损失。财务部门在进行成本核算之前必须将各车间的制造费用按数量在该车间月末半成品和转入下一车间的该车间产品之间进行分配，成品车间则按不同产成品的数量进行分配。3.3.4.2.23.3.4.2.2 产品成本的计算方法产品成本的计算方法产品的成本计算方法采用逐步结转分步法。使用此方法进行产品的成本核算，应计算各生产车间(工序)的各产品成本，上一车间(工序)所生产的半成品成本要随半成品的实物转移，转入下一车间(工序)该产品的成本，如此类推逐步结转，直至最后一车间(工序)结转产成品成本。3.3.4.2.33.3.