商品课税制度(共61页).ppt

1、2021-12-15上海金融学院第十章第十章 商品课税制度商品课税制度10.1 概述概述 Generalization）10.2 增值税增值税 Value-added Tax）10.3 消费税消费税 Consumption Tax）10.4 营业税营业税 Business Tax）2021-12-15上海金融学院 以商品和劳务为征税对象以商品和劳务为征税对象课税对象普遍性课税对象普遍性（所有商品和劳务）（所有商品和劳务）计税依据灵活性计税依据灵活性（商品种类、环节的可选择性）（商品种类、环节的可选择性）主要采用比例税率主要采用比例税率征收简便征收简便（与成本收益无关、税率简单、纳税人和对（与成

2、本收益无关、税率简单、纳税人和对象集中）象集中）转嫁容易转嫁容易税负累退性税负累退性（实际负担（实际负担）和隐蔽性）和隐蔽性（转嫁）（转嫁）10.1-1 商品课税的特点2021-12-15上海金融学院 周转税税制。周转税税制。全额征收，税种单一全额征收，税种单一, ,征管简征管简单单, ,征收范围广。征收范围广。 销售税和消费税结合制。销售税和消费税结合制。全额征收全额征收, ,普遍征普遍征收收, ,收入功能收入功能, ,相互补充。相互补充。 增值税增值税（克服重征）（克服重征）和消费税结合制。和消费税结合制。普遍征普遍征收，收入功能收，收入功能, ,征管较为复杂征管较为复杂( (营改增营改增

3、) )。10.1-2 商品税制结构2021-12-15上海金融学院10.2-1 10.2-1 增值税增值税 以商品在生产和流通过程中实现的增值额以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象。为课税对象。 增值额：纳税人在商品生产流通中新创造增值额：纳税人在商品生产流通中新创造价值，相当于商品价值（价值，相当于商品价值（C C+ +V V+ +MM）中扣除）中扣除生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值（C C）之后的余额，即）之后的余额，即V V+ +MM部分。部分。 2021-12-15上海金融学院10.2-2 10.2-2 特点特点 仅就商品或劳务价值增值

4、部分征税仅就商品或劳务价值增值部分征税 课征方式采取普遍课征方式课征方式采取普遍课征方式 税负较稳定、合理税负较稳定、合理 价外税价外税 2021-12-15上海金融学院 生产型增值税：生产型增值税： 在计算增值税时，在计算增值税时，不允许将外购固定不允许将外购固定资产的价款（包括资产的价款（包括年度折旧）从商品年度折旧）从商品或劳务的销售额中或劳务的销售额中抵扣，计算公式为：抵扣，计算公式为： 增值额增值额= =销售收入销售收入- -外购商品及劳务外购商品及劳务支出支出 由于增值额相当由于增值额相当于国民生产总值于国民生产总值GNPGNP，故称生产，故称生产型。型。10.2-3 10.2-3

5、 类型类型 2021-12-15上海金融学院 收入型增值税：收入型增值税： 在计算增值额时，在计算增值额时，允许将当期固定资允许将当期固定资产折旧从商品和劳产折旧从商品和劳务的销售额中扣除，务的销售额中扣除，计算公式为：计算公式为： 增值额增值额= =销售额销售额- -外购商品及劳务外购商品及劳务支出支出- -折旧折旧 由于增值额相当由于增值额相当于国民收入，故于国民收入，故称收入型。称收入型。2021-12-15上海金融学院 消费型增值税：消费型增值税： 在计算增值税时，在计算增值税时，允许从商品或劳务允许从商品或劳务销售额中扣除的不销售额中扣除的不仅是当期固定折旧，仅是当期固定折旧，而且是

6、当期购进的而且是当期购进的全部固定资产价值。全部固定资产价值。计算公式为：计算公式为： 增值额增值额= =销售额销售额- -外外购商品及劳务支出购商品及劳务支出- -固定资产价值固定资产价值 由于对全社会的资由于对全社会的资本投入品不再课税，本投入品不再课税，而只是对消费品课而只是对消费品课税，故称消费型。税，故称消费型。2021-12-15上海金融学院纳税人：凡在我国境内销货或提供加纳税人：凡在我国境内销货或提供加工、修配劳务及进口货物的企业单位工、修配劳务及进口货物的企业单位和个人。和个人。征税范围征税范围: :在我国境内销售的货物、在我国境内销售的货物、提供的加工、修配劳务及进口的货物。

7、提供的加工、修配劳务及进口的货物。但不包括销售农业初级产品和不动产。但不包括销售农业初级产品和不动产。货物（有形的动产）：网络销售货物（有形的动产）：网络销售10.2-4 10.2-4 我国现行增值税制度我国现行增值税制度2021-12-15上海金融学院税率税率:17%:17%基本税率基本税率,13,13低税率和零税率。低税率和零税率。适用适用13%13%税率的有：税率的有：粮油；自来水、暖气、粮油；自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农膜；国务院规定的料、化肥、农

8、药、农膜；国务院规定的其他货物。其他货物。2021-12-15上海金融学院 一般纳税人一般纳税人: :应纳税额应纳税额= =销售额销售额增值增值税税率税税率- -进项税额进项税额= =销项税额销项税额- - 进项税额进项税额小规模纳税人小规模纳税人:98:98年之前年之前按照销售额和按照销售额和6%(986%(98年工年工商业商业6-4%6-4%，0909年年1 1月月VATVAT转型后，一般纳转型后，一般纳税人减负后，税人减负后，3%)3%)的征的征收率计算收率计算, ,不得扣除。不得扣除。应纳税额应纳税额= =销售额销售额6%现在都按现在都按3%计算计算纳税人纳税人2021-12-15上海

9、金融学院销售额的确定销售额的确定一般规定：一般规定：增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款提供应税劳物从购买方收取的全部价款 和和 价价外费用。外费用。视同销售（视同销售（8 8）特殊规定（能否抵扣）特殊规定（能否抵扣） 采取折扣方式销售采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取以还本销售或物易物方式销售采取以还本销售或物易物方式销售2021-12-15上海金融学院销项税额销项税额的确定的确定计算公式计算公式 ： 销项税额销项税额= =销售额销售额* *税率税率例如：某企业为一般纳税人，本月该企例如：某企

10、业为一般纳税人，本月该企业货物销售额为业货物销售额为3636万元，其销项税额万元，其销项税额=36=3617%=10.1217%=10.12某企业为一般纳税人，本月该企业货物某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收入为销售收入为3636万元（含税），其销项税万元（含税），其销项税额额=36/=36/（1+17%1+17%）17%=5.2317%=5.232021-12-15上海金融学院进项税额的确定进项税额的确定含义：是指纳税人购进货物或接受劳务含义：是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税税额时所支付或负担的增值税税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额1

11、. 1.从销货方取得的增值税专用发票上注从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额明的增值税额2. 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值从海关取得的完税凭证上注明的增值税额税额2021-12-15上海金融学院特殊情况特殊情况 3. 3.购进农业生产者销售的农产品购进农业生产者销售的农产品, ,或者向小规模纳或者向小规模纳税人购买的农业产品税人购买的农业产品; ;准予按照买价和准予按照买价和13%13%的扣除的扣除率计算进项税额率计算进项税额, ,从当期的销项税额中扣除从当期的销项税额中扣除. . 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =买价买价13%13% 4. 4.外购货物所支付的运输费

12、用外购货物所支付的运输费用, ,以及销售货物所支以及销售货物所支付的运输费用付的运输费用, ,根据运费结算单据根据运费结算单据( (普通发票普通发票) )所列所列运费金额依运费金额依7%7%的扣除率计算进项税额准予抵扣的扣除率计算进项税额准予抵扣. . 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =运费运费7%7% 运费运费( (运费运费+ +建设基金建设基金) )不包括随同运费支付的装不包括随同运费支付的装卸费、保险费等。卸费、保险费等。2021-12-15上海金融学院特殊情况特殊情况 5. 5.生产企业生产企业( (一般纳税人一般纳税人) )购入的废旧物质购入的废旧物质 回收经营单位销售的免税

13、废旧物质回收经营单位销售的免税废旧物质, ,可按普可按普通发票上注明的金额通发票上注明的金额, ,按按10%10%扣除率计算进扣除率计算进项税额准予抵扣项税额准予抵扣. . 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =发票注明金额发票注明金额10%10%2021-12-15上海金融学院不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 1. 1.购进的固定资产，但购进的固定资产，但0909年年1 1月起，可以全月起，可以全额抵扣！额抵扣！ 2. 2.用于集体福利或者个人消费的购进货物用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。或应税劳务。 3. 3.用于非应税项目的（营业税征税项目）用于非应税项目的（营业税

14、征税项目） 4. 4.用于免税项目的用于免税项目的 5. 5.非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物2021-12-15上海金融学院 外购建筑涂料用于固定资产在建工程的增值税进项税不能抵扣。 虽然今09年购进固定资产的进项税可抵扣，但仅限于动产，如机器设备。不动产不能抵扣，如房屋建筑物。 根据税法规定，将外购的货物用于不动产在建工程不能抵扣进项税。建筑物属于不动产。 外购设备等动产可抵扣进项税即一般纳税人取得的符合规定的固定资产进项税可以抵扣。 2021-12-15上海金融学院两者的关系 在开具专用发票的情况下，销售方收取的在开具专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额

15、销项税额就是购买方支付的进项税额 。 对于每一个纳税人而言，都会有收取的销对于每一个纳税人而言，都会有收取的销项税额和支付的进项税额。项税额和支付的进项税额。 2021-12-15上海金融学院案例1 某商店为增值税一般纳税人，某商店为增值税一般纳税人，20072007年年5 5月发生如月发生如下几笔购销业务：下几笔购销业务： (1)(1)购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上注明价款为注明价款为6060万元万元; ; (2)(2)从农民手中购进免税农产品一批，买价共从农民手中购进免税农产品一批，买价共1616万万元元; ; (3)(3)销售家电，实现销

16、售收入销售家电，实现销售收入117117万元万元( (含税含税); ); (4)(4)销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入22.622.6万元万元( (含税含税) )。 试根据上述资料计算该商店当月应纳的增值税税试根据上述资料计算该商店当月应纳的增值税税额。额。 2021-12-15上海金融学院案例1分析 购进家用电器一批，取得的增值税专用发购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上注明价款为票上注明价款为6060万元万元, ,其进项税额允许扣其进项税额允许扣除除 进项税额进项税额=60=6017%=10.2 从农民手中购进免税农产品一批从农民手中购进免税

17、农产品一批, ,其进项税其进项税额允许扣除额允许扣除, ,扣除率是扣除率是13%13% 进项税额进项税额=16=1613%=2.082021-12-15上海金融学院 销售家电，实现销售收入销售家电，实现销售收入117117万元万元( (含税含税); ); 注意含税价的处理注意含税价的处理 销项税额销项税额=117=117（1+17%1+17%）17%=17 销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入入22.622.6万元万元( (含税含税) ) 销项税额销项税额=22.6=22.6（1+13% 1+13% ）13%=2.6 应纳税额应纳税额=17+2.6-10.

18、2-2.08=7.32(万元万元)2021-12-15上海金融学院案例2 红星商场为增值税一般纳税人，红星商场为增值税一般纳税人，3 3月发生如下月发生如下几笔业务几笔业务: : （1 1）购入货物，取得的增值税专用发票上注明）购入货物，取得的增值税专用发票上注明的价款为的价款为100100万元，另外，支付货物运输费用，万元，另外，支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的运费为取得的货运发票上注明的运费为1 1万元、建设基万元、建设基金为金为20002000元；元； （2 2）销售建材一批，开具的专用发票上注明的）销售建材一批，开具的专用发票上注明的价款为价款为300300万元万元; ; (3

19、)(3)采取以旧换新销售方式销售家用电器，价税合采取以旧换新销售方式销售家用电器，价税合计共计共234234万元万元; ; 2021-12-15上海金融学院 (4)(4)将将2 2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，该冰箱市台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，该冰箱市场价每台为场价每台为50005000元元( (不含税不含税) )，经确定，此，经确定，此2 2台冰箱台冰箱为上月购进，进项税额为为上月购进，进项税额为14001400元元; ; (5)(5)当月中旬，商场一仓库失火，烧毁的商品均为当月中旬，商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，相应的进项税额经计算为以前月份购进，相应的进项税额经计算为2 2

20、万元，万元，己于以前月份抵扣。己于以前月份抵扣。 计算本月该商场应纳增值税是多少？计算本月该商场应纳增值税是多少？2021-12-15上海金融学院案例2分析 购入货物，取得的增值税专用发票上注明购入货物，取得的增值税专用发票上注明的价款为的价款为100100万元，其进项税额可以抵扣万元，其进项税额可以抵扣 进项税额进项税额=100=10017%=17 支付货物运输费用，取得的货运发票上注支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的运费为明的运费为1 1万元、建设基金为万元、建设基金为20002000元元, ,计算计算进项税额进项税额 进项税额进项税额=(1+0.2)=(1+0.2)7%=0.084

21、2021-12-15上海金融学院 销售建材一批，销售建材一批， 采取以旧换新销售方式销售家用采取以旧换新销售方式销售家用电器，计入销项税额电器，计入销项税额 销项税额销项税额= 300= 30017%+234（1+17%） 17%=85 将将2 2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，视同销售台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，视同销售 销项税额销项税额=0.5=0.5217%=0.17 商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，相应的进项税额经计算为相应的进项税额经计算为2 2万元，己于以前月份万元，己于以前月份抵扣。从本月的进项税额中转出抵扣。从本月的进项税额中

22、转出2021-12-15上海金融学院 本月的进项税额本月的进项税额=100=10017%+ (1+0.2)(1+0.2)7%-2= 15.084 本月的销项税额本月的销项税额= 300= 30017%+2341+17% 17%+ 0.50.5217%=85.17 应纳税额应纳税额=85.17-15.084=70.0862021-12-15上海金融学院案例3 某物资金属公司某物资金属公司( (一般纳税人一般纳税人) )，主要从事工业金，主要从事工业金属材料的采购和供应业务。属材料的采购和供应业务。8 8月发生以下业务月发生以下业务: : （1 1）销售各种钢材取得销售额）销售各种钢材取得销售额9

23、0.3590.35万元。万元。 (2)(2)用价值用价值8.48.4万元螺纹钢换取两部铲车，每辆铲车万元螺纹钢换取两部铲车，每辆铲车4.24.2万元，双方均开具了增值税专用发票。万元，双方均开具了增值税专用发票。 (3)(3)外购镀锌板外购镀锌板100100吨，每吨单价吨，每吨单价0.490.49万元，支付价万元，支付价款款4949万元，取得专用发票注明的税金万元，取得专用发票注明的税金8.338.33万元。万元。2021-12-15上海金融学院 (4)(4)本月购进螺纹钢本月购进螺纹钢120120吨，单价每吨吨，单价每吨0.430.43万万元，支付价款元，支付价款51.651.6万元，取得的

24、专用发票万元，取得的专用发票注明的进项税额注明的进项税额8.778.77万。将其中的万。将其中的2020吨转为吨转为本单位基本建设使用（营业税项目）。本单位基本建设使用（营业税项目）。 (5)(5)因管理不善本月购进镀锌板被盗丢失因管理不善本月购进镀锌板被盗丢失1010吨。根据以上资料计算该公司本月应纳的吨。根据以上资料计算该公司本月应纳的增值税。增值税。2021-12-15上海金融学院案例3分析 销项税额销项税额= 90.35= 90.3517%+8.4 17%=110.79 进项税额进项税额=(100-10) =(100-10) 0.4917%+ (120-(120-20)20)0.431

25、7%= 14.807 应纳税额应纳税额=110.79-14.807=1.9832021-12-15上海金融学院 某电冰箱厂为一般纳税人某电冰箱厂为一般纳税人, ,适用增值税税适用增值税税率率17%17%。20072007年年1111月月, ,电冰箱厂所在地的国电冰箱厂所在地的国税稽查局对该企业税稽查局对该企业8 8月份的增值税纳税情月份的增值税纳税情况进行例行检查况进行例行检查, ,以下是税务人员检查整以下是税务人员检查整理的业务资料理的业务资料: : 案例案例42021-12-15上海金融学院1 1、8 8月月5 5日日, ,购进原材料一批购进原材料一批, ,取得增值税专用发票取得增值税专用

26、发票2,32,3联联, ,注明价款注明价款165000165000元元, ,增值税税额增值税税额2805028050元元, ,材材料验收入库料验收入库; ;另外取得运输单位的运费结算单据另外取得运输单位的运费结算单据, ,以银行存款支付运输费用以银行存款支付运输费用1200012000元元. .2 2、8 8月月6 6日日, ,销售冰箱给某大型商场销售冰箱给某大型商场, ,开具增值税专开具增值税专用发票用发票, ,取得价款取得价款400000400000元元, ,货款已存银行货款已存银行, ,以银行以银行存款存款1800018000元支付销售冰箱的运输费用元支付销售冰箱的运输费用, ,取得运输

27、取得运输单位的结算单据单位的结算单据. .3 3、8 8月月1 1日至日至1515日日, ,向消费者个人出售电冰箱向消费者个人出售电冰箱2020台台, ,取得零售收入取得零售收入5616056160元元, ,并开具普通发票。并开具普通发票。2021-12-15上海金融学院 4 4、8 8月月1616日日, ,购进设备一台购进设备一台, ,取得增值税专用发票取得增值税专用发票2 2、3 3联联, ,注明价款注明价款120000120000元元, ,增值税增值税2040020400元元, ,设备当月投设备当月投入使用。入使用。 5 5、8 8月月2020日日, ,委托某加工厂加工材料一批委托某加工

28、厂加工材料一批, ,取得委托取得委托方开具的增值税专用发票方开具的增值税专用发票, ,支付加工费支付加工费80008000元元, ,增值增值税税13601360元元, ,加工材料收回入库加工材料收回入库. . 6 6、8 8月月2424日日, ,将试制的一台新型冰箱给本企业幼儿将试制的一台新型冰箱给本企业幼儿园使用园使用, ,成本价成本价16001600元元, ,无同类产品市场价格。无同类产品市场价格。( (成成本利润率为本利润率为10%)10%) 7 7、8 8月月2525日日, ,将上月购入的一批生产用原材料将上月购入的一批生产用原材料, ,转用转用于本企业职工宿舍改建工程于本企业职工宿舍

29、改建工程, ,价款为价款为1000010000元元. .2021-12-15上海金融学院 8 8、8 8月月2828日日, ,库存电冰箱损坏库存电冰箱损坏2 2台台, ,单位成本单位成本15001500元元, ,成本价中外购原材料占成本价中外购原材料占60%,60%,损坏的冰箱经税务机损坏的冰箱经税务机关核定为非正常损失。关核定为非正常损失。 9 9、8 8月月2929日日, ,外购原材料一批外购原材料一批, ,取得增值税专用发票取得增值税专用发票, ,以银行存款支付价款以银行存款支付价款5000050000元元, ,增值税增值税85008500元元, ,材料材料尚未验收入库尚未验收入库. .

30、 1010、8 8月月3030日日, ,预缴当月增值税额预缴当月增值税额2000020000元元. .2021-12-15上海金融学院1 1、8 8月月5 5日日, ,购进原材料一批购进原材料一批, ,材料验收入库材料验收入库, ,进项进项税额允许扣除税额允许扣除, ,支付的运输费用按支付的运输费用按7%7%计算计算: : 进项税额进项税额=28050+12000X7%=28890=28050+12000X7%=28890元元2 2、8 8月月6 6日日, ,销售电冰箱应计算销项税额销售电冰箱应计算销项税额, ,支付的支付的运输费运输费 计算进项税额计算进项税额: : 销项税额销项税额=400

31、000X17%=68000=400000X17%=68000元元 进项税额进项税额=18000X7%=3060=18000X7%=3060元元3 3、8 8月日至月日至1515日，零售收入计算销项税额日，零售收入计算销项税额, ,开具开具的普通发票的普通发票, ,为含税收入为含税收入: : 销项税额销项税额=56160/(1+17%)X17%=8160=56160/(1+17%)X17%=8160案例案例4分析分析2021-12-15上海金融学院4 4、8 8月月1616日日, ,购进设备一台购进设备一台, ,虽然取得专用发票虽然取得专用发票, ,但属于固但属于固定资产定资产, ,进项税额不能

32、抵扣进项税额不能抵扣. .5 5、8 8月月2020日日, ,委托加工材料支付的加工费委托加工材料支付的加工费, ,取得专用发票取得专用发票, ,材料验收入库材料验收入库, ,可以抵扣进项税额可以抵扣进项税额13601360元元6 6、8 8月月2424日日, ,新型产品给本企业幼儿园采用新型产品给本企业幼儿园采用, ,视同销售视同销售, ,无无同类产品价格同类产品价格, ,成本利润率按成本利润率按10%10%确定确定 销项税额销项税额=1600X(1+10%)X17%=299.2=1600X(1+10%)X17%=299.2元元7 7、8 8月月2525日日, ,将上月购入生产用的原材料一批

33、将上月购入生产用的原材料一批, ,用于宿舍用于宿舍改建改建, ,应做进项税额转出（自产或委托加工品用于集体福应做进项税额转出（自产或委托加工品用于集体福利、个人消费或非应税项目利、个人消费或非应税项目视同销售，必须计算销视同销售，必须计算销项税额，但不含外购品）项税额，但不含外购品）: : 进项税额转出进项税额转出=10000X17%=1700=10000X17%=1700元元2021-12-15上海金融学院 8、8月月2828日，库存冰箱损坏日，库存冰箱损坏, ,核定为非正常损失核定为非正常损失, ,进项税额不能抵扣进项税额不能抵扣, ,应做进项税额转出应做进项税额转出 进项税额转出进项税额

34、转出=1500X2X60%X17%=306=1500X2X60%X17%=306元元 9 9、8 8月月2929日，外购原材料一批日，外购原材料一批, ,虽然取得专用发虽然取得专用发票票, ,但未验收入库但未验收入库, ,不得抵扣。不得抵扣。 处理结果处理结果: : 销项税额销项税额=68000+8160+299.2=76459.2=68000+8160+299.2=76459.2元元 进项税额进项税额=28890+3060+1360=33310=28890+3060+1360=33310元元 进项税额转出进项税额转出=1700+306=2006=1700+306=2006元元 应纳增值税应纳

35、增值税=76459.2-33310+2006=45155.2=76459.2-33310+2006=45155.2元元 1010、 8 8月月3030日日, ,预缴当月增值税额预缴当月增值税额2000020000元元. . 实缴税款实缴税款= =45155.2- 45155.2- 20000=25155.220000=25155.2元元2021-12-15上海金融学院增值税免税项目增值税免税项目 农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品； 避孕药品和用具；古旧图书；避孕药品和用具；古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪

36、器、设备；设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 来料加工、来料装配和补偿贸易所需的进口设备；来料加工、来料装配和补偿贸易所需的进口设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。2021-12-15上海金融学院增值税的起征点增值税的起征点 增值税的起征点仅适用于个人，具体为： 销售货物的起征点为月销售额6002000元； 销售应税劳务的起征点为月销售额200800元； 按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元。2021-12-15上海金融学院增值

37、税的纳税时间与地点增值税的纳税时间与地点 纳税期限：分别为纳税期限：分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日或或1 1个月，不能按期纳税的，可以按次纳税。个月，不能按期纳税的，可以按次纳税。 纳税地点：一般固定纳税人在其核算地或所在地纳税地点：一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机

38、关申报由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。向报关地海关申报缴纳。2021-12-15上海金融学院10-3 10-3 消消 费费 税税 消费税是以消费物品或消费行为为课税对消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一种税。象的一种税。 我国在我国在19941994年税制改革中设立了消费税这年税制改革中设立了消费税这一税种，凡是从事生产和进口应税消费品一税种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费

39、税的纳税人。的单位和个人均为消费税的纳税人。2021-12-15上海金融学院消费税的特点消费税的特点 1. 1. 选择性商品税选择性商品税 2. 2. 价内税价内税 3. 3. 课征环节单一课征环节单一 4. 4. 典型的间接税典型的间接税转嫁性转嫁性 5. 5. 较强的灵活性较强的灵活性2021-12-15上海金融学院消费税的类型消费税的类型 根据消费税征税范围的大小，一般可以将根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费税分为三种类型：消费税分为三种类型： 有限型消费税有限型消费税 2020种以下（种以下（CHNCHN） 中间型消费税中间型消费税 20-3020-30种之间种之间 延伸型消费税

40、延伸型消费税 100100种以上种以上2021-12-15上海金融学院我国现行消费税、制度我国现行消费税、制度 纳税人纳税人 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 征税范围征税范围 我国现行消费税的征税范围:列举法，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 。2021-12-15上海金融学院税目变动说明税目变动说明 从从20062006年年4 4月月1 1日起，新增高尔夫球及球具、日起，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木高档手表、游艇、木

41、制一次性筷子、实木地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消护肤护发品税目，将原属于护子目。取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。入化妆品税目。2021-12-15上海金融学院消费税税率（详见附表） 关于新增税目 1.高尔夫球及球具税率为10%； 2.高档手表税率为

42、20%； 3.游艇税率为10%； 4.木制一次性筷子税率为5%； 5.实木地板税率为5%。2021-12-15上海金融学院奢侈品奢侈品 福布斯顶级奢侈品牌排行榜前20位品牌的有：Absolut、Harley-davidson、Tiffany、Ritz-carlton、BMW、 Chanel 、Rolex、Gucii 、Mercedes、Bacardi、American express、Louis vuitton、Johnnie walker、Prada、Diesel、Starbucks、Estee lauder、Lancome 、Four seasons 、Bose。多种国际顶级品牌狂袭本土：

43、中国豪车或征20%世界十大名表 百达翡丽百达翡丽 Patek Philippe Patek Philippe 贵族的标志贵族的标志 江诗丹顿江诗丹顿 vacheron Constantin vacheron Constantin 贵族的艺术品贵族的艺术品 劳力士劳力士 ROLEX ROLEX 手表中的霸主手表中的霸主 全世界拍卖价最高的名表：百达翡丽（全世界拍卖价最高的名表：百达翡丽（1 1亿瑞士法郎）亿瑞士法郎）8年生产一只年生产一只2021-12-15上海金融学院我国现行消费税制度我国现行消费税制度 现行税制规定，消费税的税率采用比例税现行税制规定，消费税的税率采用比例税率和定额税率两种。

44、除啤酒、黄酒和成品率和定额税率两种。除啤酒、黄酒和成品油实行定额税率外，其他产品实行不同的油实行定额税率外，其他产品实行不同的比例税率，最低税率为比例税率，最低税率为3%3%，最高税率为，最高税率为45%+45%+ 0.003元/支。 计税依据有两种：计税依据有两种： 一是销售额，二是销售数量。一是销售额，二是销售数量。 2021-12-15上海金融学院1 1含税销售额的换算：含税销售额的换算： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率）增值税税率） 2 2对于对于自产自用的消费品自产自用的消费品的计税依据，一般的计税依据，一般按纳税人生产

45、同类消费品价格的销售价格计算，按纳税人生产同类消费品价格的销售价格计算，没有同类消费品价格的，以组成计税价格为计没有同类消费品价格的，以组成计税价格为计税依据。其组成计税价格公式为：税依据。其组成计税价格公式为： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1 1消费税消费税税率）税率） 含消费税的价格含消费税的价格* *税率税率 计税依据计税依据2021-12-15上海金融学院案例案例1 1 一乡镇企业以粮食为原料生产白酒，一乡镇企业以粮食为原料生产白酒，2 2月份发生月份发生以下各项业务：以下各项业务： 1. 1.销售粮食白酒销售粮食白酒200200箱，每箱售价箱，每箱售

46、价100100元元. . 2. 2.用于生产非应税消费品的散装粮食白酒用于生产非应税消费品的散装粮食白酒0.50.5吨，吨，每吨成本为每吨成本为60006000元，成本利润率元，成本利润率15%15% 3. 3.本月清理出不再退还的包装物押金本月清理出不再退还的包装物押金320320元元 4. 4.发给本厂职工每人发给本厂职工每人1010瓶，共计瓶，共计3232箱，向关系户箱，向关系户赠送赠送1818箱箱. .根据上述条件，计算该酒厂根据上述条件，计算该酒厂2 2月份应纳月份应纳的消费税。假定该酒厂没有同类产品销售价格，的消费税。假定该酒厂没有同类产品销售价格，每箱白酒重每箱白酒重2525斤。

47、斤。2021-12-15上海金融学院案例1分析 1. 1.应纳税额应纳税额=200=200（10020% 25 0.5）=6500 2. 2.应纳税额应纳税额=3000 (1=3000 (1+15%) (1-20%) 20%1000 0.5 =1362.8 3. 3.应纳税额应纳税额=320=320（1+17%） 20%=68.38 4.应纳税额应纳税额=(32+18) =(32+18) (10020% 25 0.5 ）=16252021-12-15上海金融学院案例案例2 2 一石化生产企业生产销售无铅汽油一石化生产企业生产销售无铅汽油11001100吨，本企吨，本企业下属的非独立核算的运输队

48、领用汽油业下属的非独立核算的运输队领用汽油250250吨，吨，赞助兄弟单位赞助兄弟单位1010吨，其应纳税额是多少？吨，其应纳税额是多少？ 应纳税额应纳税额=(1100+250+10)=(1100+250+10)1388(升升)0.2=377536 某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家，某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家，无偿赠送比赛主办单位无偿赠送比赛主办单位1010辆摩托车，每辆市场售辆摩托车，每辆市场售价为价为5.855.85万元万元( (含增值税含增值税) )。计算摩托车厂赞助。计算摩托车厂赞助1010辆辆摩托车应纳的消费税税额。摩托车应纳的消费税税额。 应纳税额应纳税额

49、=5.85=5.85（ 1+17%）1010%=5(万元万元)2021-12-15上海金融学院10-4 10-4 营业税营业税 营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流就其取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。转税范畴。2021-12-15上海金融学院营业税的特点营业税的特点 1. 1.课税对象广泛课税对象广泛 2. 2.以营业额为征税对象以营业额为征税对象 3. 3.平均税率较低平均税率较低 4. 4.实行行业差别比例税率实行行业差别比例税率2021-12-15上海金融学院我国营业税制度我国营业税制度 纳税人纳税人 凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。务人。 征税范围征税范围 具体税目有具体税目有9 9个：交通运输业、建筑业、邮电通个：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。无形资产、销售不动产、娱乐业。2021-12-15上海金融学院我国营业税制度我国营业税