回迁房项目的会计核算和税务处理比较

1、回迁房项目的会计核算和税务处理比较土地征用费和拆迁补偿费构成房地产项目开发成本的 重要组成部分，房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第二十七条规定，土地征用及拆迁补偿费支出是指为取得土 地开发使用权而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让 金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地 闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆 迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补 偿费、危房补偿费等。其中，直接以货币形式支付的成本支 出，会计和税务处理基本一致，而以非货币性形式支付的拆 迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出，由于其行 为的特殊性，会计和税务处理有所不同

2、，这种不同直接影响 到开发产品计税成本的确认，我们以案例分析如下。案例A房地产开发公司开发项目占地 10000川，土地成本已 发生货币性支出5000万元，其中支付土地价款 3500万元， 拆迁货币补偿1500万元。另外，在本项目中，需要按照 1 : 1的比例，与拆迁户兑现回迁房 60套。开发项目分两期进行建设。一期项目占地面积6000 m2,二期项目占地面积 4000 m。2016年9月，完成一期12座 500套75000川楼房建设，建安成本实际支出 7000万元，- 期有回迁房40套，剩余的20套回迁房在二期待建。假设一 期房屋对外售价为 3000元/川。请确定第一期完工开发产品 会计成本和

3、计税成本。该公司认为，第一期竣工12座共500套住房，其中的40套回迁房的建安成本应当分摊到剩余的460套可售楼房销售成本中，也就是460套可售楼房要承担 500套楼房的成本， 并且由于一、二期回迁房套数和面积不等，第一期成本高， 第二期成本低，可以有效地减少前期的企业所得税支出，获 得递延纳税的好处。这种观点是否正确呢？我们根据会计核算的基本原则以及国税发201631号文件分析如下：第一期商品房的会计成本1土地成本货币性支出为 3500+1500=5000借：开发成本一一土地征用及拆迁补偿费5000贷：库存现金/银行存款50002第一期回迁房 40套建造支出 0X150=560借：开发成本一

4、一土地征用及拆迁补偿费560贷：开发成本一一建筑安装工程费5603第二期回迁房20套因未实际发生，为反映成本的完整 性，按照预算成本或第一期成本预提入账X20 X150=280借：开发成本一一土地征用及拆迁补偿费280贷：预计成本一一建筑安装工程费4土地成本合计 5000 + 560 + 280= 58405第一期分配土地成本 5840+>6000=35046单位可售建筑面积土地成本 3504-=7单位可售建筑面积建筑成本 -=第一期商品房的计税成本房地产开发业务中，拆迁补偿主要有3种方式：即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。本案例中包 含了产权调换、作价补偿两种方式，作价补

5、偿比较简单，产 权调换则成为计税成本确定的难点。产权调换，属于房地产企业以自己的开发产品换取被拆 迁人的土地使用权。企业所得税税务处理上，一般情况下作 非货币性交易处理，即 以物易物”处理，根据国税发201631 号文件第七条的规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职 工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、 抵偿债务、 换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同 销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益 权利时确认收入的实现。确认收入的方法和顺序为：按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销 售价格确定。由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值 确定。按开发

6、产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。第一期回迁房视同销售处理，销售收入为 40X150 X3OOO=18OO。另外，对于非货币交易的产权调换方式， 同时涉及换入资产的计税成本确认问题，国税发201631号文件第三十一条规定，企业以非货币交易方式取得土地使用 权的，按下列规定处理：1换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投 资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出 开发产品时，再按应分出开发产品的市场公允价值和土地使 用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用 权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应 支付的

7、补价款或减除应收到的补价款。2换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投 资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价 值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该 项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本 还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。本案例中，房地产开发企业在接受土地使用权时，暂不 确认计税成本，第一期40套回迁房交付后，按照其公允价值，即视同销售收入 1800万元计入土地计税成本。第二期20套回迁房因未建造且没有公允价值，不属于 国税发201631号文件第三十二条规定的可以预提的计税成 本，暂按成本为0计算。另外，根据国税发201631号文件 第三十四条的规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支 出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。这20套回迁房计税成本可以在二期房产中直接列支，以后结算二期计税 成本时，不需要再调整一期的计税成本。该项目在第一期开发产品完工后，可以计入的计税成本为：3500+1500+1800=6