项目二 国际结算

1、国际结算国际结算 本章内容o一、国际结算概念o二、国际结算与国内结算的区别o三、国际结算方式 1.信用证 2.汇付 3.托收一、国际结算概念 国际结算是指国际间由于政治，经济，文化，外交，军事等方面的交往或联系而发生地以货币表示债权债务的清偿行为或资金转移行为。 二、国际结算与国内结算的区别（1）货币的活动范围不同，国内结算在一国范围内，国际结算是跨国进行的。（2）使用的货币不同，国内结算使用同一种货币，国际结算则使用不同的货币。（3）遵循的法律不同，前者遵循同一法律，后者遵循国际惯例或根据当事双方事先协定的仲裁法。三、国际结算方式-信用证（简称信用证（简称L/C）（一）信用证概述及业务流程

2、信用证是银行应进口商的请求，对出口商开出的，授权出口商签发以银行或进口商为付款人以银行或进口商为付款人的汇票，保证于出口商交来符合信用证条款规定的汇票和出口装运单证后，必定承兑和付款的保证文件。 信用证业务流程信用证业务流程付款人付款人开证申开证申请人请人进口商进口商受益人受益人出口商出口商收款人收款人通知行通知行/转递行转递行开证行开证行议付行议付行/承兑行承兑行/付款行付款行/保兑行保兑行（索偿行）（索偿行）贸易合同贸易合同承运人承运人偿付行偿付行信用证结算信用证结算方式方式 审单付款签署开证申请书 通知备款赎单开证行交单 交单取货 交货取单通知信用证交单 审单垫款开立信用证寄单索偿审单偿

3、付寄单索偿书(9c)偿付款项偿付承诺偿付授权书(9a)偿付款项(9b)索取垫款（二）信用证结算的核算 1、进口方的会计处理 进口货物通过交易磋商，在签订合同时采用信用证方式进口货物通过交易磋商，在签订合同时采用信用证方式结算，进口商应首先向银行办理开证申请，填制开证申结算，进口商应首先向银行办理开证申请，填制开证申请书，申明其将向银行。请书，申明其将向银行。 借：其他货币资金信用证保证金存款 财务费用手续费 贷：银行存款 采用信用证结算方式，国际惯例银行只收取部分采用信用证结算方式，国际惯例银行只收取部分开证保证金，故信用证存款户的资金多数不足以开证保证金，故信用证存款户的资金多数不足以付清货

4、款，还需补足差额。付款赎单的账务处理付清货款，还需补足差额。付款赎单的账务处理如下：如下：借：应付账款、材料采购、在途物资等账户 贷：其他货币资金信用证保证金存款 银行存款 案例分析 兰亭进出口公司向巴西公司进口商品一批，具体账务处理如下：（1）向银行申请开立信用证100000美元，按开证金额的20%支付保证金，以美元户支付。当日美元市场汇率为6.83。借：其他货币资金信用证保证金存款（ US 200006.83） 136600贷：银行存款美元户（US200006.83） 136600（2）以银行存款支付银行开证手续费人民币1200元。 借：财务费用 1200 贷：银行存款人民币户 1200（

5、3）收到银行转来进口商品的发票、提单等单据，计金额100000美元，当日美元汇率为6.83元，扣除已支付的保证金外，以美元户结清全部款项。借：材料采购进口商品采购 683000贷：其他货币资金信用证保证金存款（ US200006.83) 136600 银行存款美元户（ US 800006.83） 546400 2、出口方的会计处理 出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议付行交出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议付行交单，以求尽快获取资金。账务处理如下：单，以求尽快获取资金。账务处理如下： 借：应收外汇账款-外币户 贷：主营业务收入自营出口 案例分析兰亭进出口公司向西班牙公司出口商品一批，具体

6、账务处理如下：（1）向西班牙公司发运商品一批，计金额50000美元，当日美元市场汇率为6.79元，送银行办理议付手续。借：应收外汇账款-美元户 （US 500006.79） 339500 贷：主营业务收入自营出口 339500（2）支付银行议付手续费人民币680元。 借：财务费用 680 贷：银行存款人民币户 680（3）收到银行转来收汇通知，金额为50000美元，当日美元市场汇率为6.80元。借：银行存款美元户（ US 500006.80） 340000 贷：应收外汇账款-美元户（ US 500006.79） 339500 汇兑损益 500（三）信用证的优点 信用证结算方式的最大特点，也是最

7、大优点在于： 1.开证行负第一性付款责任；开证行负第一性付款责任； 2.信用证独立于贸易合同但又必须与贸易合同相符；信用证独立于贸易合同但又必须与贸易合同相符； 3.信用证业务的处理以单据而不以货物为准。信用证业务的处理以单据而不以货物为准。三、国际结算方式汇付汇付（一）汇付的概述及种类 1.汇付 汇付是利用进出口双方所在地银行的汇兑业务进行的结算，也就是由汇款人将款项交给当地银行，由银行委托收款人所在地的银行将款项转交收款人。按资金的流转方向，汇付属于顺汇顺汇。解付行解付行收款人收款人汇款人汇款人汇出行汇出行 电汇电汇由进口地银行（汇出行）应汇款人的申请用由进口地银行（汇出行）应汇款人的申请

8、用电报或电传电报或电传通知出口地银行（汇入行），委托出口地银行向卖方付通知出口地银行（汇入行），委托出口地银行向卖方付款的一种方式。这种汇款方式收款较快，费用较高。付款的一种方式。这种汇款方式收款较快，费用较高。付款人要负担电汇费用，对收款人迅速收汇有利。款人要负担电汇费用，对收款人迅速收汇有利。信汇信汇票汇票汇由买方将款项交给进口地银行，由银行开具由买方将款项交给进口地银行，由银行开具付款委托书，付款委托书，邮寄邮寄给卖方所在地银行，委托给卖方所在地银行，委托其向卖方付款的一种结算方式。其向卖方付款的一种结算方式。由汇出行应汇款人的申请，代汇款人开立以其由汇出行应汇款人的申请，代汇款人开立以

9、其分行或代理行为解付行的分行或代理行为解付行的银行即期汇票银行即期汇票，支付，支付一定金额给收汇人的一种汇款方式。这是由付一定金额给收汇人的一种汇款方式。这是由付款人向其所在地的银行购买汇票寄给收款人，款人向其所在地的银行购买汇票寄给收款人，由收款人或其指定人持汇票向汇入行取款。由收款人或其指定人持汇票向汇入行取款。 电汇业务流程：电汇业务流程： 汇款人汇款人 汇出行汇出行 汇入行汇入行 收款人收款人加押电传或加押电传或SWIFT付讫借记通知书付讫借记通知书销售合同销售合同 电汇申请电汇申请 电汇回执电汇回执 电汇通知书电汇通知书 收款人收据收款人收据 付款付款 信汇业务流程：信汇业务流程：

10、汇款人汇款人 汇出行汇出行 汇入行汇入行 收款人收款人航邮信汇委托书航邮信汇委托书付讫借记通知书付讫借记通知书销售合同销售合同 信汇申请信汇申请 信汇回执信汇回执 信汇通知书信汇通知书 收款人收据收款人收据 付款付款 汇款人汇款人 汇出行汇出行 汇入行汇入行 收款人收款人汇款通知书汇款通知书 付讫借记通知书付讫借记通知书销售合同销售合同 汇票申请汇票申请银行即期汇票银行即期汇票 银行即期汇票银行即期汇票 付款付款银行即期汇票银行即期汇票（二）汇付结算方式的核算 1、汇出汇款的会计处理 汇款人填制申请书并付款时，凭申请书的回单联作如下会计处理： 借：预付外汇账款-外币户 贷：银行存款外币户 当收

11、款人领取汇款后，汇款人收到退回的收条，作转销处理： 借：有关科目 贷：预付外汇账款-外币户案例分析兰亭进出口公司从美国公司进口电器一批。具体业务处理如下：（1）根据合同规定从美元户预先汇付货款30000美元，当日美元市场汇率为6.83元。借：预付外汇账款-美元户 （USUS 30000300006.836.83） 204900204900 贷：银行存款美元户（US 300006.83） 204900（2）收到美国公司发来商品的发票、提单等单据，计金额30000美元，当日美元市场汇率为6.81元。借：材料采购进口材料采购 204300 汇兑损益 600 贷：预付外汇账款-美元户 （US30000

12、6.83）204900 2、汇入汇款的会计处理 收款人在收到汇款后，应凭汇入汇款通知书及外汇结汇证明，作如下会计处理： 借：银行存款人民币户（或外币户） 贷：有关科目案例分析兰亭进出口公司向首尔公司出口服装一批，具体业务处理如下：（1）根据合同规定预收对方公司的服装订购款40000美元，存入美元户，当日美元市场汇率为6.83元。借：银行存款美元户（US 400006.83） 273200 贷：预收外汇账款-美元户 （US 400006.83） 273200 （2）销售发运给首尔公司该批服装，金额40000美元，当日美元市场汇率为6.83元。借：预收外汇账款-美元户 （US 400006.83）

13、 273200 贷：主营业务收入自营出口 273200（三）汇付结算方式的特点及适用性 特点：特点： 如果是预付货款，进口商有收不到商品的风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风险。 适用性适用性 只有在进出口双方高度信任的基础上适用； 结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用。三、国际结算方式托收托收 （一）托收的概述及种类 托收是指出口方在向进口方出口商品后，开具以买方为抬头人的汇票， 委托银行向买方收取货款的结算方式。托收结算方式托收结算方式的关系人有四个：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款的关系人有四个：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（进口人）

14、，人（进口人），这些关系人之间均为委托与代理关系，是以商业信用为基础的。按资金的流转方向，托收属于逆汇逆汇。收款人收款人（出口方）（出口方）代收行代收行托收行托收行付款人付款人（进口方）（进口方） 它是出口商主动提交债权凭证，委托银行向进口商它是出口商主动提交债权凭证，委托银行向进口商收款的结算方式，属于收款的结算方式，属于逆汇方式。逆汇方式。进口商进口商/付款人付款人 代收行代收行 托收行托收行出口商出口商/委托人委托人销售合同销售合同发货发货 付款或承兑付款或承兑 提示提示 委托办理托收委托办理托收结汇结汇 委托收款委托收款 付款付款三、国际结算方式托收 根据托收所用汇票是否跟有货运单据，

15、托收分为光票托收根据托收所用汇票是否跟有货运单据，托收分为光票托收和跟单托收两种。和跟单托收两种。 在跟单托收下，根据银行向进口人交出货运单据的条件不在跟单托收下，根据银行向进口人交出货运单据的条件不同，同，跟单托收跟单托收可分为两种。可分为两种。 （1 1）付款交单（简称付款交单（简称D/PD/P），），指银行以进口人付清进口货款作为向指银行以进口人付清进口货款作为向进口人交出货运单据的条件，这种付款条件对出口人的安全收进口人交出货运单据的条件，这种付款条件对出口人的安全收汇较为有利。汇较为有利。 （2 2）承兑交单（简称承兑交单（简称D/AD/A）：）：指银行以进口人向银行承兑汇票作为指银

16、行以进口人向银行承兑汇票作为向其交出货运单据的条件，进口人承兑汇票后，就可取得货运向其交出货运单据的条件，进口人承兑汇票后，就可取得货运单据从而拥有货物。若进口人到期不向银行支付贷款，出口人单据从而拥有货物。若进口人到期不向银行支付贷款，出口人的货款将难以追索，承兑交单对出口人而言是一种风险很大的的货款将难以追索，承兑交单对出口人而言是一种风险很大的收汇方式。收汇方式。 付款人付款人委托人（收款人）委托人（收款人）签订合同，发货签订合同，发货 交单交单 付款付款 提示汇票要求付款提示汇票要求付款 托收申请书及跟单汇票托收申请书及跟单汇票 代收行代收行 托收行托收行 贷记委托人账户贷记委托人账户

17、 托收指示及跟单汇票托收指示及跟单汇票 收妥贷记报单收妥贷记报单 特点是付清票款而交单，付款人付款之前，出口商仍然掌握着对货特点是付清票款而交单，付款人付款之前，出口商仍然掌握着对货物的支配权，所以对物的支配权，所以对出口商而言风险较小出口商而言风险较小。 承兑交单适用于承兑交单适用于远期汇票的托收远期汇票的托收。代收行交单。代收行交单 的前提条件是进口商的承兑。不利于出口商对的前提条件是进口商的承兑。不利于出口商对 物权的控制，不仅会造成资金占压，而且更主物权的控制，不仅会造成资金占压，而且更主 要地面临着进口商拒付的风险，要地面临着进口商拒付的风险，风险大风险大。远期汇票远期汇票 付款人付

18、款人 委托人委托人 代收行代收行 托收行托收行 托收指示及跟单汇票托收指示及跟单汇票 收妥贷记报单收妥贷记报单 承兑汇票承兑汇票 提示汇票要求承兑提示汇票要求承兑发货发货 托收申请书及跟单汇票托收申请书及跟单汇票 贷记委托人账户贷记委托人账户 付款付款 到期提示汇票要求付款到期提示汇票要求付款 交单交单 （二）托收结算方式的核算1、进口方的会计处理 如合同采用托收方式结算货款，出口方发货后向银行办如合同采用托收方式结算货款，出口方发货后向银行办理交单，承办银行开出理交单，承办银行开出“进口代收单据通知书进口代收单据通知书”，讲全，讲全套单据向进口方提示。此时进口方作如下会计处理：套单据向进口方

19、提示。此时进口方作如下会计处理：借：材料采购 贷：应付外汇账款外币户 1）若采用D/P方式，在付款赎单日应作如下会计分录： 借：应付外汇账款外币户 贷：银行存款外币户 2）若采用D/A方式，在承兑日的账务处理为： 借：应付外汇账款外币户 贷：应付外汇票据-外币户远期汇票到期日：远期汇票到期日： 借：应付外汇票据外币户 贷：银行存款外币户案例分析 兰亭进出口公司向日本进口玩具一批，受到银行转来的跟单托收付款交单凭证及全套货运单据，计货款26500美元，以美元户支付。当日美元市场汇率为6.83元。 借：材料采购进口商品采购 180995 贷：银行存款美元户（US 265006.83） 180995

20、 2、出口方的会计处理 在托收方式下，出口方发货后向银行办理交单，在交单日，无论是D/P方式，还是D/A方式，出口方均在此时确认收入。会计处理如下： 借：应收外汇账款-外币户 贷：主营业务收入1）若采用D/A方式，出口方凭银行通知在承兑日，作如下账务处理： 借：应收外汇票据外币户 贷：应收外汇账款外币户 D/A远期汇票到期日远期汇票到期日 借：银行存款外币户 贷：应收外汇票据外币户2）在D/P收汇日，凭结汇水单，作如下账务处理：借：银行存款外币户 贷：应收外汇账款外币户 案例分析 兰亭进出口公司向美国公司出口服装一批，具体业务处理如下：（1）根据合同规定销售给美国公司服装一批，货款48000美

21、元，当日美元市场汇率为6.83元，服装已经装运上船，并向银行办妥跟单托收手续。 借：应收外汇账款-美元户 （US 480006.83） 327840 贷：主营业务收入自营出口 327840（2）收到银行转来美国公司支付48000美元的收账通知，当日美元市场汇率为6.77元。 借：银行存款美元户（US 480006.77） 324960 汇兑损益 2880 贷：应收外汇账款-美元户 （US 480006.83）327840课堂练习1.长江电器进出口公司向日本进口电器一批，收到银行转来的跟单托收付款交单凭证及全套货运单据，计货款37500美元，予以支付，当日美元汇率中间价为6.28元。 2.精工服

22、装进出口公司向美国路易斯公司出口服装一批。（1）9月1日，根据合同规定销售给美国路易斯公司服装一批，货款48 000美元，当日美元汇率中间价为6.28元，服装已装运上船，并向银行办妥跟单托收手续。（2）9月20日，收到银行转来美国路易斯公司支付48000美元的收账通知，当日美元汇率中间价为6.27元。答案1.借：材料采购 235 500 贷：银行存款美元户（US 37 5006.28） 235 5002.借：应收外汇账款-美元户 （US 48 0006.28） 301 440 贷：主营业务收入-自营出口 301 4403.借：银行存款美元户（US 48 0006.27） 300 960 汇兑损益 480 贷：应收外汇账款-美元户（US 48 0006.28） 301440课后练习某外贸公司进口A商品100件，国外进价每件100美元，总值10 000美元。（1）1月1日申请开立信用证，从外汇存款账户按合同价款的40划出信用证保证金，手续费忽略不计。当日汇率中间价6.28，会计分录如下：借：其他货币资金信用证保证金 （US 40