成本管理第11章变动成本法ppt课件

1、第十一章第十一章 变动成本法变动成本法本章共分三节：本章共分三节：变动成本法的涵义及特变动成本法的涵义及特点点两种成本计算法下的利两种成本计算法下的利润差额变化规律润差额变化规律 对两种方法的评价对两种方法的评价 通过本章学习，您能够：通过本章学习，您能够：1掌握变动成本法的涵义及掌握变动成本法的涵义及特点；特点；2掌握两种方法下的利润差掌握两种方法下的利润差额公式及利润变化规律；额公式及利润变化规律；3掌握变动成本法的优缺点。掌握变动成本法的优缺点。 第一节第一节 变动成本法的涵义及特点变动成本法的涵义及特点一、变动成本法的涵义一、变动成本法的涵义 变动成本计算法变动成本计算法variabl

2、e costing），是指在计算产品成本时，），是指在计算产品成本时，只将一定时期内生产过程中发生的直接只将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用包含在材料、直接人工和变动制造费用包含在内，而将固定制造费用全额作为期间费内，而将固定制造费用全额作为期间费用列为收益表的减项这样一种产品成本用列为收益表的减项这样一种产品成本计算方法。计算方法。二、全部成本法二、全部成本法 全部成本计算法全部成本计算法full costing），是指在计算产品），是指在计算产品成本时，将一定时期内生产过成本时，将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人程中发生的直接材料、直接人工和制造费用全部

3、包含在内的工和制造费用全部包含在内的产品成本计算方法。产品成本计算方法。二、变动成本法的特点：通过与全部成本法的对二、变动成本法的特点：通过与全部成本法的对比体现出来比体现出来 。（一成本分类标准及产品成本包含内容不同（一成本分类标准及产品成本包含内容不同 （二销货成本及存货成本金额（二销货成本及存货成本金额本期销货成本本期销货成本=期初存货成本期初存货成本+本期发生的产本期发生的产品成本期末存货成本品成本期末存货成本采用变动成本计算法，不论是已销产品还是采用变动成本计算法，不论是已销产品还是库存产品，其成本均只包括制造成本中库存产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。的变动部分。采用完全成

4、本计算法时，不论是已销产品还采用完全成本计算法时，不论是已销产品还是库存产品，其成本中均包括了一定份是库存产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用。额的固定性制造费用。 完全成本计算法销货成本及存货成本的完全成本计算法销货成本及存货成本的金额必将高于变动成本计算法下的销货金额必将高于变动成本计算法下的销货成本及存货成本的金额。成本及存货成本的金额。 （三盈亏的确定程序及金额（三盈亏的确定程序及金额 变动成本计算法下采用的是贡献式的盈变动成本计算法下采用的是贡献式的盈亏确定程序。亏确定程序。 营业收入总额变动成本总额营业收入总额变动成本总额=贡献毛贡献毛益总额益总额 贡献毛益总额固定成本总

5、额贡献毛益总额固定成本总额=营业利营业利润润 上式中：变动成本总额上式中：变动成本总额=本期销售量本期销售量单位变动成本单位变动成本+本期发生的变动非生产本期发生的变动非生产成本总额成本总额 固定成本总额固定成本总额=固定性制造费用固定性制造费用+固定性固定性销售费用销售费用+固定性管理费用固定性管理费用 完全成本计算法下采用的是传统式完全成本计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。的盈亏确定程序。 营业收入总额营业成本总额营业收入总额营业成本总额=营业营业毛利毛利 营业毛利非生产成本总额营业毛利非生产成本总额=营业利营业利润润 上式中：营业成本总额上式中：营业成本总额=期初存货成期初存货成本本

6、+本期生产成本期末存货成本本期生产成本期末存货成本 非生产成本总额非生产成本总额=销售费用销售费用+管理费管理费用用 例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下基本资料基本资料成本资料成本资料本年生产量本年生产量 2000件件期初存货量期初存货量 0件件本年销售量本年销售量 1800件件期末存货量期末存货量 200件件销售单价销售单价 100元元 直接材料直接材料 70000元元 直接人工直接人工 40000元元 制造费用制造费用 40000元元 其中：变动费用其中：变动费用 10000元元 固定费用固定费用 30000元元 推销费用推销费用 30000元

7、元 其中：变动费用其中：变动费用 10000元元 固定费用固定费用 20000元元 管理费用管理费用 10000元元 其中：变动费用其中：变动费用 1000元元 固定费用固定费用 9000元元 单位产品成本单位产品成本 全部成本法下：全部成本法下： 变动成本法下：变动成本法下： 利润利润 全部成本法下：全部成本法下： 变动成本法下：变动成本法下：75（元/件）75（元/件）200020003000030000100001000040000400007000070000 6 60 0（元元/ /件件）2 20 00 00 01 10 00 00 00 04 40 00 00 00 07 70 0

8、0 00 00 0 5 50 00 00 0（元元）1 10 00 00 00 03 30 00 00 00 07 75 52 20 00 07 75 52 20 00 00 00 01 10 00 01 18 80 00 0 2 20 00 00 0（元元）9 90 00 00 02 20 00 00 00 03 30 00 00 00 01 10 00 00 01 10 00 00 00 06 60 01 18 80 00 01 10 00 01 18 80 00 0 （四收益表的名称及内容（四收益表的名称及内容变动成本法为贡献式收益表变动成本法为贡献式收益表项目项目金额金额销售收入销售收

9、入变动成本变动成本变动生产成本变动生产成本 变动推销、管理费用变动推销、管理费用贡献边际贡献边际固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用固定推销、管理费用固定推销、管理费用税前利润税前利润 180 000 180 000 119 000 119 000 108 000 108 000 11 00011 000 61 000 61 000 59 000 59 000 30 000 30 000 29 00029 000 2000 2000完全成本法为职能式收益表完全成本法为职能式收益表项目项目金额金额销售收入销售收入销售成本销售成本期初存货成本期初存货成本本期生产成本本期生产成本期末存货成本期末

10、存货成本销售毛利销售毛利期间成本期间成本推销、管理费用推销、管理费用税前利润税前利润180 000 70 000 0 150 000 15 000 45 000 40 000 40 000 5 000 第二节第二节 两种成本计算法下的利润差额变化规律两种成本计算法下的利润差额变化规律 成本包括生产成本和非生产成本。生产成本包括成本包括生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用；非生产成本包括变动推销、管理费用和固定的用；非生产成本包括变动推销、管理费用和固定的推销、管理费用。推销、管理费用。 1.两种方法均将直接

11、材料、直接人工、变动制造两种方法均将直接材料、直接人工、变动制造费用计入产品成本，这些成本项目金额属于已销产费用计入产品成本，这些成本项目金额属于已销产品的部分，形成本期销售成本，计算利润时，从当品的部分，形成本期销售成本，计算利润时，从当期收入中扣除，不会形成差异。期收入中扣除，不会形成差异。 2.两种方法对推销费用和管理费用的处理实质上两种方法对推销费用和管理费用的处理实质上是一致的。（从上例可以看出）是一致的。（从上例可以看出） 3.计算利润时，扣除的成本项目中，只有固定制计算利润时，扣除的成本项目中，只有固定制造费用会形成差异。造费用会形成差异。两种方法对利润的影响两种方法对利润的影响

12、存存货货量量期期初初固固定定制制造造费费用用期期初初存存货货单单位位存存货货量量期期末末固固定定制制造造费费用用期期末末存存货货单单位位的的固固定定制制造造费费用用期期初初存存货货所所包包含含的的固固定定制制造造费费用用期期末末存存货货所所包包含含固固定定制制造造费费用用本本期期发发生生的的的的固固定定制制造造费费用用期期末末存存货货所所包包含含固固定定制制造造费费用用本本期期发发生生的的的的固固定定制制造造费费用用期期初初存存货货所所包包含含的的固固定定制制造造费费用用变变动动成成本本法法当当期期扣扣除除的的固固定定制制造造费费用用全全部部成成本本法法当当期期扣扣除除用用差差异异数数当当期期

13、扣扣除除的的固固定定制制造造费费当当期期扣扣除除成成本本的的差差异异数数变变动动成成本本法法利利润润全全部部成成本本法法利利润润P P 两种方法利润计算差额规律 （1当期末存货中所包含的固定制造费用大于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部成本法下的利润大于变动成本法下的利润； （2当期末存货中所包含的固定制造费用等于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部成本法下的利润等于变动成本法下的利润； （3当期末存货中所包含的固定制造费用小于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部成本法下的利润小于变动成本法下的利润；第三节第三节 对两种方法的评价对两种方法的评价一、全部成本法的优缺点一、全部成本法的优

14、缺点优点优点刺激生产刺激生产缺陷缺陷不能反映真实业绩不能反映真实业绩不能反映利润和销售量之间的规律性联系不能反映利润和销售量之间的规律性联系固定制造费用的分配受主观判断的影响固定制造费用的分配受主观判断的影响不利于有关的预测、决策活动的开展不利于有关的预测、决策活动的开展 例：假定凌云公司本年度生产甲产品，单位变动生产成本为例：假定凌云公司本年度生产甲产品，单位变动生产成本为16元，固定生产成本总额为元，固定生产成本总额为45000元，在不同的产量下单位产品元，在不同的产量下单位产品成本如下：成本如下： 方案一：仅仅根据提高产量降低方案一：仅仅根据提高产量降低 单位产品生产成本能反映生产部门的

15、真实业绩吗？单位产品生产成本能反映生产部门的真实业绩吗？ 方案二：假定在产量为方案二：假定在产量为5000件时，生产部门想方设法采取种种节件时，生产部门想方设法采取种种节约能源、降低消耗等措施，使单位变动生产成本降低了约能源、降低消耗等措施，使单位变动生产成本降低了25%，这时甲的单位产品成本为：这时甲的单位产品成本为：产量产量5000件件10000件件20000件件单位变动生产成本单位变动生产成本单位固定生产成本单位固定生产成本16元元9元元16元元4.5元元16元元2.25元元单位产品成本单位产品成本25元元20.5元元18.25元元2 21 1( (元元) )9 92 25 5%) )(

16、 (1 11 16 6 单价不变，成本水平单位变动生产成本、固定生产成本单价不变，成本水平单位变动生产成本、固定生产成本总额不变，销售量上升利润应该如何变化？总额不变，销售量上升利润应该如何变化？ 例：假定同济公司最近两年生产甲产品的单价均为例：假定同济公司最近两年生产甲产品的单价均为30元，元，单位变动生产成本均为单位变动生产成本均为12元，固定生产成本总额均为元，固定生产成本总额均为160000元该企业无推销及管理费用），两年的产销量及存货量如元该企业无推销及管理费用），两年的产销量及存货量如下：下：业务量（件）业务量（件）第一年第一年第二年第二年期初存货量期初存货量本期生产量本期生产量本

17、期销售量本期销售量期末存货量期末存货量0160001000060006000100001600006 68 80 00 00 0（元元）0 0）1 10 00 00 00 02 28 86 60 00 00 0（2 22 21 16 60 00 00 03 30 0第第二二年年利利润润8 80 00 00 00 0（元元）6 60 00 00 0）2 22 21 16 60 00 00 02 22 2（0 01 10 00 00 00 03 30 0第第一一年年利利润润2 28 8（元元/ /件件）1 10 00 00 00 01 16 60 00 00 00 01 12 2第第二二年年单单位

18、位产产品品成成本本2 22 2（元元/ /件件）1 16 60 00 00 01 16 60 00 00 00 01 12 2第第一一年年单单位位产产品品成成本本 按全部成本法：按全部成本法： 单价不变，成本水平单位变动生产成本、固定生产单价不变，成本水平单位变动生产成本、固定生产成本总额不变，销售量下降利润应该如何变化？成本总额不变，销售量下降利润应该如何变化？ 例：假定沪江公司最近两年生产乙产品的销售单例：假定沪江公司最近两年生产乙产品的销售单价均为价均为8元，单位变动生产成本均为元，单位变动生产成本均为2元，固定生产成元，固定生产成本总额均为本总额均为24000元该公司无推销及管理费用），元该公司无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：两年的产销量及存货量的情况如下： 业务量（件）业务量（件）第一年第一年第二年第二年期初存货量期初存货量本期生产量本期生产量本期销售量本期销售量期末存货量期末存货量0100001000000240008000160004 40 00 00 00 0（元元）1 16 60 00 00 0）3 32 24 40 00 00 03 3（0 08 80 00 00 08 8第第二二年年利利润润3 36 60 0