中间业务核算

1、1 中间（代理）业务的核算中间（代理）业务的核算2 第六章第六章 中间业务的核算中间业务的核算 第一节第一节 中间业务概述中间业务概述 第二节第二节 中间业务的账务处理中间业务的账务处理3 第一节第一节 中间业务概述中间业务概述 一、中间业务的意义一、中间业务的意义 二、中间业务的种类二、中间业务的种类 4一、中间业务的意义一、中间业务的意义 中间业务指不构成商业银行表内资产、表内负债，形中间业务指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。通常也称成银行非利息收入的业务。通常也称收费业务收费业务和和表外表外业务业务。w 收费业务，即不会产生负债或者收费业务，即不会产生负债或者

2、或有负债或有负债的中间业务，如代的中间业务，如代收代付、代理保险、委托业务、汇兑业务、外币兑换业务、收代付、代理保险、委托业务、汇兑业务、外币兑换业务、信息咨询业务等；信息咨询业务等；w 表外业务，指可能会产生负债或者表外业务，指可能会产生负债或者或有负债或有负债的业务，如票据的业务，如票据承兑、担保、金融衍生产品、信用证、代客理财、基金托管承兑、担保、金融衍生产品、信用证、代客理财、基金托管等。表外业务一旦出现问题，商业银行就需要垫付资金并承等。表外业务一旦出现问题，商业银行就需要垫付资金并承担一定的风险。担一定的风险。5或有负债（或有负债（contingent liability） 最终结

3、果（偿付金额、偿付人、偿付日期、偿最终结果（偿付金额、偿付人、偿付日期、偿付事实是否成立）只有在发生或不发生一个或付事实是否成立）只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项才能证实的债务。若干个不确定的未来事项才能证实的债务。w 如如应收票据贴现应收票据贴现，若出票人届时清偿，背书人的责任因而解，若出票人届时清偿，背书人的责任因而解除；若届时不能清偿，背书人就有代偿的，在未确定前就是除；若届时不能清偿，背书人就有代偿的，在未确定前就是背书人的背书人的或有负债或有负债。w 因此，或有负债只是一种潜伏在的债务，不是企业目前真正因此，或有负债只是一种潜伏在的债务，不是企业目前真正的负债。的负债。

4、 常见的或有负债包括：应收票据贴现、应收款常见的或有负债包括：应收票据贴现、应收款抵借、债务担保等。抵借、债务担保等。 6二、中间业务的种类二、中间业务的种类 根据中国人民银行和银监会的规定根据中国人民银行和银监会的规定,商业银行开展的中商业银行开展的中间业务间业务, 分别实施分别实施审批制审批制和和备案制备案制。 审批制审批制主要适用于主要适用于表外业务表外业务。适用于审批制的中间业。适用于审批制的中间业务品种包括：票据承兑、开出信用证、担保类业务、务品种包括：票据承兑、开出信用证、担保类业务、贷款承诺、金融衍生业务、投资基金托管、代理证券、贷款承诺、金融衍生业务、投资基金托管、代理证券、代

5、理保险等等。代理保险等等。 备案制备案制主要适用于主要适用于收费业务收费业务。适用备案制的中间业务。适用备案制的中间业务品种包括：汇兑业务、出口托收及进口代收、代理发品种包括：汇兑业务、出口托收及进口代收、代理发行、承销、兑付政府债券、代收代付业务、委托贷款行、承销、兑付政府债券、代收代付业务、委托贷款业务、代理政策性银行、外国政府及国际金融机构贷业务、代理政策性银行、外国政府及国际金融机构贷款业务、代理资金清算、代理他行银行卡业务、见证款业务、代理资金清算、代理他行银行卡业务、见证业务、信息咨询业务、财务顾问、保管箱业务等等。业务、信息咨询业务、财务顾问、保管箱业务等等。7第二节第二节 中间

6、业务的账务处理中间业务的账务处理 商业银行的中间业务品种较多商业银行的中间业务品种较多,而目前主要为而目前主要为委托代理委托代理业务业务。 委托代理业务是指商业银行通过为客户办理支付委托代理业务是指商业银行通过为客户办理支付,进行进行担保、代收费和代保管等其他委托事项担保、代收费和代保管等其他委托事项,从中收取手续从中收取手续费的各项业务。其业务具有以下几个特点：费的各项业务。其业务具有以下几个特点：w 委托人与银行必须以契约方式规定双方的权利和义务委托人与银行必须以契约方式规定双方的权利和义务,包括代包括代理的范围、内容、期限、纠纷的处理理的范围、内容、期限、纠纷的处理,形成一定的法律关系。

7、形成一定的法律关系。w 委托人并没有转移财产的所有权委托人并没有转移财产的所有权,只是根据法规的约定只是根据法规的约定,由银行由银行运用其良好的信誉、国家法定的授权、遍布各地的网点、丰运用其良好的信誉、国家法定的授权、遍布各地的网点、丰富的专业知识行使监督管理权富的专业知识行使监督管理权,提供金融业务。提供金融业务。w 商业银行并不使用自己的资产商业银行并不使用自己的资产,不为委托人垫款不为委托人垫款,不参与收益的不参与收益的分配分配,不承担风险不承担风险,只收取服务费。只收取服务费。8委托代理业务的核算委托代理业务的核算 一、委托贷款业务一、委托贷款业务 二、代理债券业务二、代理债券业务 三

8、、保管箱业务三、保管箱业务 四、代理资金清算业务四、代理资金清算业务 五、基金托管业务五、基金托管业务 六、代理保险业务六、代理保险业务 七、代收代付业务七、代收代付业务9一、委托贷款业务一、委托贷款业务 委托贷款是指由委托人提供资金并承担全部贷款风险委托贷款是指由委托人提供资金并承担全部贷款风险,商业银行作为受托人商业银行作为受托人,根据委托人确定的贷款对象、用根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助回收的贷款。回收的贷款。 委托人包括各级政府部门、企事业单位和个人。委托人包括各级政府部门、企事业单位和个人。 商

9、业银行开办委托贷款业务商业银行开办委托贷款业务,为委托人提供金融服务为委托人提供金融服务,应应收取手续费。并且收取手续费。并且,不得垫付委托贷款资金不得垫付委托贷款资金,不得垫付委不得垫付委托人应纳的营业税托人应纳的营业税,不承担任何形式的贷款风险。不承担任何形式的贷款风险。10委托贷款发放和收回的处理委托贷款发放和收回的处理 商业银行根据委托人确定的贷款对象、用途、商业银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放委托贷款时金额、期限、利率等代为发放委托贷款时,会计会计分录：分录：w 借：委托贷款借：委托贷款 xx借款人户借款人户w 贷：贷：xx存款存款 xx借款人户借款人户

10、 委托贷款收回有两种方式，一种是借款人主动委托贷款收回有两种方式，一种是借款人主动归还贷款本金；另一种是委托人书面指定商业归还贷款本金；另一种是委托人书面指定商业银行直接从借款人账户上扣收贷款本金。会计银行直接从借款人账户上扣收贷款本金。会计分录为分录为:w 借：借：xx存款存款 xx借款人户借款人户w 贷：委托贷款贷：委托贷款 xx借款人户借款人户11委托贷款利息的计算委托贷款利息的计算 商业银行根据委托贷款合同规定，应分商业银行根据委托贷款合同规定，应分期结计委托贷款利息。期结计委托贷款利息。 在利息结计的同时，要对借款人进行扣在利息结计的同时，要对借款人进行扣息，并根据实际扣收的委托贷款

11、利息进息，并根据实际扣收的委托贷款利息进行代扣代缴营业税。行代扣代缴营业税。 另外，对扣收的委托贷款利息应在表内另外，对扣收的委托贷款利息应在表内核算，对未扣收的委托贷款利息则在表核算，对未扣收的委托贷款利息则在表外反映。外反映。12收取委托贷款手续费的处理收取委托贷款手续费的处理 商业银行收取委托贷款手续费时，可以按委托贷款的商业银行收取委托贷款手续费时，可以按委托贷款的一定比例在结计贷款利息时收取；一定比例在结计贷款利息时收取； 也可以按委托贷款的一定比例在委托贷款收回时收取；也可以按委托贷款的一定比例在委托贷款收回时收取； 还可以在将委托贷款利息支付凭证一并交给委托人后，还可以在将委托贷

12、款利息支付凭证一并交给委托人后，由委托人按一定比例返还。由委托人按一定比例返还。 收取委托贷款手续费时，应填制收款凭证办理转账。收取委托贷款手续费时，应填制收款凭证办理转账。会计分录为会计分录为:w 借借:存款存款w 贷贷:中间业务收入中间业务收入 委托贷款手续费收入委托贷款手续费收入13二、代理债券业务二、代理债券业务 债券业务主要是指商业银行发行金融债债券业务主要是指商业银行发行金融债券和代理政府部门或企业发行的债券。券和代理政府部门或企业发行的债券。 按债券发行主体不同，商业银行债券业按债券发行主体不同，商业银行债券业务主要有国家债券、金融债券、企业债务主要有国家债券、金融债券、企业债券

13、三类。券三类。 代理发行债券业务按发行方式的不同可代理发行债券业务按发行方式的不同可分为分为代销方式代销方式、余额包销方式余额包销方式和和全额承全额承购方式购方式三种。三种。14 代销，是指银行受客户委托，代理销售一级市代销，是指银行受客户委托，代理销售一级市场上发行的债券。银行售出债券后将筹集的款场上发行的债券。银行售出债券后将筹集的款项交给客户，然后向客户收取手续费收入。项交给客户，然后向客户收取手续费收入。 余额包销方式，是银行受客户委托代为发行债余额包销方式，是银行受客户委托代为发行债券，若在规定的发行期限结束时，未能完成发券，若在规定的发行期限结束时，未能完成发售业务，剩余的债券由银

14、行自己认购的发行方售业务，剩余的债券由银行自己认购的发行方式。式。 全额承购方式，是银行以合同确定的价格全部全额承购方式，是银行以合同确定的价格全部购进债券，并按合同规定的发售价格或市场价购进债券，并按合同规定的发售价格或市场价格出售。发行期结束，以购进价结转债券发售格出售。发行期结束，以购进价结转债券发售成本，并计算代发行债券的差价收入计入利润成本，并计算代发行债券的差价收入计入利润的一种代发行债券的方式。的一种代发行债券的方式。 15代理发行债券出入库的处理代理发行债券出入库的处理实物券的入库实物券的入库w 会计部门根据入库单填制表外科目收入传票，登记表外科目，会计会计部门根据入库单填制表

15、外科目收入传票，登记表外科目，会计分录为：分录为： 收入：有价单证收入：有价单证 xx债券户债券户系统内调拨系统内调拨w 商业银行系统内调拨债券实物，应视同现金调运管理。调出行按调商业银行系统内调拨债券实物，应视同现金调运管理。调出行按调出数销记出数销记“有价单证有价单证”表外科目；调入行办理入库手续，并登记表外科目；调入行办理入库手续，并登记“有价单证有价单证”表外科目。表外科目。领入和调拨债券记账凭证领入和调拨债券记账凭证w 商业银行设置商业银行设置“重要空白凭证重要空白凭证”表外科目，核算代理发行的债券记表外科目，核算代理发行的债券记账凭证。账凭证。16代理发行债券的处理代理发行债券的处

16、理 柜台发售柜台发售 债券资金的划缴债券资金的划缴w 银行各网点代售的债券资金，必须按规定时银行各网点代售的债券资金，必须按规定时间分债券种类、划分资金渠道，及时、全额间分债券种类、划分资金渠道，及时、全额上划管辖行。上划管辖行。w 管辖行按上级行的要求，通过资金清算系统管辖行按上级行的要求，通过资金清算系统上划上级行，或通过人民银行往来等方式上上划上级行，或通过人民银行往来等方式上划财政、人民银行或发行单位。划财政、人民银行或发行单位。17发行债券结束后的处理发行债券结束后的处理 及时上交应划转的债券资金款项。及时上交应划转的债券资金款项。 清点剩余实物债券，填写清点剩余实物债券，填写“重要

17、单证入重要单证入库单库单”，办理债券退库。，办理债券退库。 已签发的凭证式债券金额总数与发行资已签发的凭证式债券金额总数与发行资金金额台账核对相符。金金额台账核对相符。 剩余债券收款凭证，按重要空白凭证办剩余债券收款凭证，按重要空白凭证办理退库手续。理退库手续。18代理兑付债券的处理代理兑付债券的处理 代理兑付债券，是指银行按照客户委托对其发行的债代理兑付债券，是指银行按照客户委托对其发行的债券到期进行兑付的债券业务。券到期进行兑付的债券业务。 代理兑付债券，必须取得或垫付一定的兑付资金，其代理兑付债券，必须取得或垫付一定的兑付资金，其兑付资金的处理一般有三种形式：兑付资金的处理一般有三种形式

18、：w 先垫支资金先垫支资金w 当日兑付，当日划收当日兑付，当日划收w 先预拨兑付资金先预拨兑付资金 代理兑付债券过程包括：代理兑付债券过程包括：w 收到代理兑付债券还本付息资金收到代理兑付债券还本付息资金w 代理兑付债券代理兑付债券w 上缴代理已兑付债券上缴代理已兑付债券19例某银行受客户委托代其兑付两年前发行的例某银行受客户委托代其兑付两年前发行的已到期债券已到期债券1,000张，每张面值及利息为张，每张面值及利息为1,250元，元，该客户预付待兑付资金该客户预付待兑付资金1,250,000元。元。 银行收到待兑付资金时，其会计分录为：银行收到待兑付资金时，其会计分录为：w 借：银行存款（或

19、存放央行款项）借：银行存款（或存放央行款项）1,250,000w 贷：代理兑付债券款贷：代理兑付债券款 1,250,000 在受托期内，将全部债券如数兑完，其会计分录为：在受托期内，将全部债券如数兑完，其会计分录为：w 借：代理兑付债券借：代理兑付债券 1,250,000w 贷：银行存款（或存放央行款项）贷：银行存款（或存放央行款项） 1,250,000 将已收回的债券转交该公司，并向其收取代兑付手续将已收回的债券转交该公司，并向其收取代兑付手续费费12,500元，该公司以现金支付，其会计分录为：元，该公司以现金支付，其会计分录为：w 借：代理兑付债券款借：代理兑付债券款 1,250,000w

20、 贷：代理兑付债券贷：代理兑付债券 1,250,000w 借：现金借：现金12,500w 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付收入代兑付收入 12,500 20三、保管箱业务三、保管箱业务 保管箱业务是指商业银行以出租保管箱保管箱业务是指商业银行以出租保管箱的形式，代客户保管贵重物品、重要文的形式，代客户保管贵重物品、重要文件、有价单证等财务的服务性项目。件、有价单证等财务的服务性项目。 商业银行向委托人收取手续费、保管费商业银行向委托人收取手续费、保管费或租金。或租金。 商业银行各分支机构开办保管箱业务，商业银行各分支机构开办保管箱业务，必须报经总行批准，并报当地人民银行必须报经总行批准，并报

21、当地人民银行备案。备案。21四、代理资金清算业务四、代理资金清算业务 代理资金清算业务，是指商业银行利用其资金代理资金清算业务，是指商业银行利用其资金清算系统，为客户提供资金归缴、汇划、异地清算系统，为客户提供资金归缴、汇划、异地清算和查询查复等业务。清算和查询查复等业务。 目前，我国商业银行该项业务主要包括：目前，我国商业银行该项业务主要包括：w 代理中小商业银行和外资银行资金清算代理中小商业银行和外资银行资金清算w 代理期货结算业务代理期货结算业务w 代理证券资金清算业务代理证券资金清算业务w 代理开放式基金的清算业务代理开放式基金的清算业务22代理异地资金清算业务代理异地资金清算业务 代

22、理资金清算业务有两种接口方式代理资金清算业务有两种接口方式w 集中方式集中方式：委托行代理其所属营业网点统一：委托行代理其所属营业网点统一设置一个集中清算点，与代理行清算中心连设置一个集中清算点，与代理行清算中心连接，其所属营业网点的异地资金汇划业务统接，其所属营业网点的异地资金汇划业务统一由集中清算点发送和接收。一由集中清算点发送和接收。w 分散方式分散方式：委托行及其所属营业网点分别设：委托行及其所属营业网点分别设立清算点，分别与清算中心连接，委托行各立清算点，分别与清算中心连接，委托行各营业网点在各自的清算点发送和接收电子汇营业网点在各自的清算点发送和接收电子汇划业务。划业务。23代理清

23、算费用的收取代理清算费用的收取 开办代理业务的清算中心，按照代理协开办代理业务的清算中心，按照代理协议规定的收费标准，由清算系统定期结议规定的收费标准，由清算系统定期结计手续费、邮电费等代理费用。会计分计手续费、邮电费等代理费用。会计分录为：录为：w 借：银行清算存款借：银行清算存款w 贷：中间业务收入贷：中间业务收入 代理清算收入户代理清算收入户w 营业费用营业费用 邮电费户邮电费户24代理证券资金清算业务代理证券资金清算业务 为证券公司开立为证券公司开立客户交易结算资金专用客户交易结算资金专用存款账户存款账户 为证券公司开立为证券公司开立自有资金专用存款账户自有资金专用存款账户 具体业务包

24、括：具体业务包括：w 证券资金划转证券资金划转w 新股认购资金的处理新股认购资金的处理w 在途资金的处理在途资金的处理25五、基金托管业务五、基金托管业务 基金托管业务，是指有托管资格的商业银行接基金托管业务，是指有托管资格的商业银行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管基金受基金管理公司的委托，安全保管所托管基金的全部资产，办理基金的资金清算、款项划拨、的全部资产，办理基金的资金清算、款项划拨、会计核算、基金估值，并监管基金管理人的投会计核算、基金估值，并监管基金管理人的投资运作。资运作。 具体包括：具体包括：w 封闭式证券投资基金托管业务封闭式证券投资基金托管业务w 开放式证券投资基金托管

25、业务开放式证券投资基金托管业务w 其他基金的托管业务其他基金的托管业务26基金托管业务的核算内容基金托管业务的核算内容 基金管理公司与托管银行的资金往来主基金管理公司与托管银行的资金往来主要体现为资金的存放、借贷及划拨清算。要体现为资金的存放、借贷及划拨清算。 基金托管业务的具体内容包括：基金托管业务的具体内容包括：w 基金发行基金发行w 证券交易证券交易w 资金借贷资金借贷27基金发行的处理基金发行的处理 开户银行将收到的投资人的申购款及时开户银行将收到的投资人的申购款及时划入基金管理公司账户，并通知基金管划入基金管理公司账户，并通知基金管理公司。会计分录为：理公司。会计分录为：w 借：借：科目科目 户户w 贷：基金存款贷：基金存款 基金管理公司帐户基金管理公司帐户w 借：银行存款借：银行存款 银行户银行户w 贷：实收基金贷：实收基金 户户w 中间业务收入中间业务收入 基金托管收入基金托管收入28证券交易的处理证券交易的处理 基金管理公司的证券交易市场有两个：基金管理公司的证券交易市场有两个：w 证券交易所，即上交所、深交所证券交易所，即上交所、深交所