非货币性资产的交换方法(共146页).ppt

1、12/9/2021112/9/20212一、非货币性资产交换稽查方法非货币性资产交换稽查方法 （一）（一）非货币性资产交换的定义非货币性资产交换的定义 大纲知识点要求：大纲知识点要求： 了解了解 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。性资产（即补价）。 侧重两个知识点侧重两个知识点 12/9/202131 1、非货币性资产交换的判断、非货币性资产交换的判断

2、大纲知识点要求：大纲知识点要求： 熟悉熟悉 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于于2525作为参考比例。作为参考比例。 （1 1）支付的货币性资产占换入资产公允价值）支付的货币性资产占换入资产公允价值( (或占或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和换出资产公允价值与支付的货币性资产之和) )的比例的比例 （2 2）收到的货币性资产占换出资产公允价值）收到的货币性资产占换出资产公允价值( (或占或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和换入资产公允价值

3、和收到的货币性资产之和) )的比例的比例 低于低于2525的，视为非货币性资产交换；的，视为非货币性资产交换； 高于高于2525( (含含2525) )的，视为货币性资产交换，的，视为货币性资产交换， 12/9/202142 2、非货币性资产交换的种类、非货币性资产交换的种类 大纲知识点要求：大纲知识点要求： 熟悉熟悉 （1 1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换货币性资产交换 该类非货币性资产交换会计上采取公允价值计量该类非货币性资产交换会计上采取公允价值计量的模式。的模式。 即：应当以换出资产的公允价值和应支付的相关即：应当以换出资

4、产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否涉及补价，只税费作为换入资产的成本，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。定会涉及损益的确认。 12/9/20215该类非货币性资产交换会计处理的规律为：该类非货币性资产交换会计处理的规律为： 大纲知识点要求：大纲知识点要求： 熟悉熟悉 换出资产为换出资产为存货存货的，应当视同销售处理的，应当视同销售处理 换出资产为换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入公允价值和换出资产账面价值的

5、差额计入营业外收营业外收入或营业外支出入或营业外支出 换出资产为换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入计入投资收益投资收益 12/9/20216 其会计处理与税务处理相同，只要注意：其会计处理与税务处理相同，只要注意： 换出资产是应税消费品，应当以同类应税消费品换出资产是应税消费品，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的最高销售价格作为计税依据计算消费税（国税发国税发19931993156156号号） 换出资产是使用过的固定资产，如果公允价值不换出资产

6、是使用过的固定资产，如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，超过原价，免征增值税，超过原价，4%4%减半。减半。 12/9/20217 举例举例1 1：20082008年年8 8月，甲公司以生产经营过程中使用的月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为人，适用的增值税税率均为1717。设备的账面原价为。设备的账面原价为100000100000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折

7、旧为3500035000元，公允价值为元，公允价值为7500075000元。办公家具的账面价值为元。办公家具的账面价值为8000080000元，在交换日的元，在交换日的公允价值为公允价值为7500075000元，计税价格等于公允价值。乙公司换元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。 假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费整个交易过程中，除支付清理费15001500元外没有发生其他元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库

8、存商品计提存货相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，根据税法规定，甲公司换入固定资产支付的其他税费，根据税法规定，甲公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。的增值税不能抵扣。12/9/20218甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 6500065000 累计折旧累计折旧 35000 35000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 100000100000借：固定资产清理借：固定资产清理 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款15001

9、500借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 75000 75000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6650066500 营业外收入营业外收入85008500乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产设备设备 8775087750 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 75000 75000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 12750 12750借：借：主营业务成本主营业务成本 80000 80000 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具 8000080000 12/9/20219 （2 2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量

10、）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的非货币性资产交换 该类非货币性资产交换会计上采取账面价值计该类非货币性资产交换会计上采取账面价值计量的模式。量的模式。 大纲知识点要求：大纲知识点要求： 熟悉熟悉 即：以换出资产账面价值为基础确定换入资产即：以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，成本，无论是否支付补价，均不确认损益无论是否支付补价，均不确认损益。（注意：。（注意：新准则和规定的差异新准则和规定的差异） 新准则：新准则：换出资产作减少的核算换出资产作减少的核算 企业会计制度：企业会计制度：收到补价方确认非货币性交易收到补价方确认非货币性交易收益计入营业外收入收益计入营

11、业外收入12/9/202110 该类非货币性资产交换会计处理与税务处理不同，该类非货币性资产交换会计处理与税务处理不同，要要注意其在税收处理（特别是企业所得税）上是否进注意其在税收处理（特别是企业所得税）上是否进行纳税调增行纳税调增。 举例举例2 2：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价价300300万元，已计提折旧万元，已计提折旧220220万元，乙公司拥有一项长万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值期股权投资，账面价值7070万元，两项资产均未计提减万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古值准备。甲公司决定以其专有设

12、备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司的差额为基础，支付甲公司1010元补价。以换取甲公司元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易

13、中没有涉及相关税费。拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。 12/9/202111甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 分析：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价1010万元。万元。对甲公司而言，收到的补价对甲公司而言，收到的补价1010万元万元换出资产账面价值换出资产账面价值8080万元万元12125 52525，因此，该项交换属于非货币性资产交换，因此，该项交换属于非货币性资产交换 由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定

14、。司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。 借：固定资产清理借：固定资产清理 800000 800000 累计折旧累计折旧2200000 2200000 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备30000003000000借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物 700000 700000 银行存款银行存款 100000 100000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800000800000思考：思考：甲公司的税务处理应如何操作？甲公司的税务处理应如何操作？12/9/202112乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下： 分析：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价该项资产交换

15、涉及收付货币性资产，即补价1010万万元。对乙公司而言，支付的补价元。对乙公司而言，支付的补价1010万元万元（换出资产账面价（换出资产账面价值值7070万元支付的补价万元支付的补价1010万元）万元）12125 5252020，为应税合并业务。，为应税合并业务。A A公司按税法规定应视为按公允价值转让、公司按税法规定应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。 （3 3）A A公司全部资产转让所得为公司全部资产转让所得为450450万元（万元（6400640025002500）（6000600024502450），

16、应补缴企业所得税），应补缴企业所得税112.5112.5万元（万元（4504502525）。）。 12/9/2021102 2 2、合并方取得的资产不按税法规定摊销，多计成、合并方取得的资产不按税法规定摊销，多计成本费用的检查本费用的检查 大纲知识点要求：大纲知识点要求：了解了解企业合并企业合并准则准则规定：规定： 同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为合并方为进行企业合并发生的各项直接相

17、关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。用等，应当于发生时计入当期损益。 非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。 12/9/2021

18、103企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十二条第七十二条 通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。允价值和支付的相关税费为成本。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十八条第五十八条 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。税费为计税基础。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十六条第六十六条 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债

19、务重组等方通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。税费为计税基础。 12/9/2021104 3 3、合并方合并对价中的非货币性资产支付不确认、合并方合并对价中的非货币性资产支付不确认资产处置收益的检查资产处置收益的检查 大纲知识点要求：大纲知识点要求：了解了解企业合并企业合并准则准则规定：规定： 同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。和负债，应当按照合并日在被合并方的

20、账面价值计量。合并方合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减；资本公积不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。 非同一控制下的控股合并中，购买方（非同一控制下的控股合并中，购买方（ B B公司）在购买日公司）在购买日应当按照确定的企业应当按照确定的企业合并成本合并成本( (不包括应自被投资单位收取的现不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润金股利或利润) )，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投作为形成的对被购买方长期股权投

21、资的初始投资成本资成本 。 购买方（购买方（ B B公司）为取得对被购买方的控制权，公司）为取得对被购买方的控制权，以支付非以支付非货币性资产为对价的货币性资产为对价的，有关，有关非货币性资产在购买日的公允价值非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期，计入合并当期的利润表。的利润表。 12/9/2021105 举例举例1515：某集团内甲公司以账面原值为：某集团内甲公司以账面原值为1 8001 800万元、已计提万元、已计提折旧为折旧为800800万元，公允价值为万元，公允价值为1 6001 600万元的若干项

22、固定资产作为万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内乙公司合并对价，取得同一集团内乙公司60%60%的股权。合并日被合并的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为企业的账面所有者权益总额为1 5001 500万元。万元。( (不考虑相关税费不考虑相关税费) ) 借：固定资产清理借：固定资产清理1 0001 000 累计折旧累计折旧 800800贷：固定资产贷：固定资产1 8001 800借：长期股权投资借：长期股权投资1 5001 50060%=900 60%=900 资本公积资本公积100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 0001 000税务处理税务处理: :支付给乙

23、公司的收购价款全部为支付给乙公司的收购价款全部为非股权支付额。非股权支付额。该重组业务为应税业务该重组业务为应税业务确认非货币性资产转让所得确认非货币性资产转让所得=1600-1000=600=1600-1000=600长期股权投资计税基础长期股权投资计税基础=1000=100012/9/20211064 4、合并取得的商誉分期摊销或计提减值准备在税前、合并取得的商誉分期摊销或计提减值准备在税前扣除的检查扣除的检查 大纲知识点要求：大纲知识点要求：了解了解企业合并企业合并准则准则规定：规定： 非同一控制下的企业合并，一次交换交易实现的企非同一控制下的企业合并，一次交换交易实现的企业合并，合并成

24、本为购买方在购买日为取得对被购买方业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。权益性证券的公允价值。 购买方对购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照备后的金额计量。商誉的减值应当按照企业会计准则企业会计准则第第 8号号资产减值

25、资产减值处理。处理。 12/9/2021107举例举例1616： 20082008年年6 6月月3030日，日，P P公司向公司向S S公司的股东定向增发公司的股东定向增发10001000万股普通股万股普通股( (每股面值为每股面值为l l元元) )对对S S公司进行合并，并于当日取得对公司进行合并，并于当日取得对S S公司公司100100的股权。的股权。参与合并企业在参与合并企业在20082008年年6 6月月3030日企业合并前，有关资产、负债情况如下表日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。所示。P P公司及公司及S S公司公司20207 7年年1 1月月1 1日至日至6 6月月30

26、30日的利润表如下：日的利润表如下： 项目P公司S公司一、营业收入4250000012000000减：营业成本338000009550000 营业税金及附加20000050000销售费用600000200000管理费用1500000500000财务费用400000350000加：投资收益300000100000二、营业利润63000001450000加：营业外收入500000450000减：营业外支出450000550000三、利润总额63500001350000减：所得税费用2100000400000四、净利润425000095000012/9/2021108项项 目目P公司公司S公司公司账

27、面价值账面价值 账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产： 货币资金货币资金17250000 18000001800000应收账款应收账款12000000 80000008000000存货存货24800000 10200001800000长期股权投资长期股权投资20000000 860000015200000固定资产固定资产28000000 1200000022000000无形资产无形资产18000000 20000006000000商誉商誉 资产总额资产总额120050000 3342000054800000负债和所有者权益负债和所有者权益： 短期借款短期借款10000000 900000

28、09000000应付账款应付账款15000000 12000001200000其他负债其他负债1500000 12000001200000负债合计负债合计26500000 1140000011400000实收资本实收资本30000000 10000000 资本公积资本公积20000000 6000000 盈余公积盈余公积20000000 2000000 未分配利润未分配利润23550000 4020000 所有者权益合计所有者权益合计93550000 2202000043400000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计120050000 33420000 12/9/2021109假定该项合

29、并为非同一控制下的企业合并，编制购买方于购买日的合并资产负假定该项合并为非同一控制下的企业合并，编制购买方于购买日的合并资产负债表。债表。(1)(1)计算确定商誉计算确定商誉 假定假定S S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，P P公司首先公司首先计算合并中应确认的合并商誉：计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉企业合并成本合并商誉企业合并成本- -合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额35003500万万434043407070462462万元万元 (2)(2)编制抵销分录编制抵

30、销分录 借：存货借：存货 780000780000 长期股权投资长期股权投资 6600000 6600000 固定资产固定资产10000000 10000000 无形资产无形资产 4000000 4000000 实收资本实收资本10000000 10000000 资本公积资本公积 6000000 6000000 盈余公积盈余公积 2000000 2000000 未分配利润未分配利润 4020000 4020000 商誉商誉 4620000 4620000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3500000035000000 少数股东权益少数股东权益130200001302000012/9/202

31、1110五、股权转让检查方法五、股权转让检查方法 1 1、少计或不计投资转让所得，少缴企业所得税的检、少计或不计投资转让所得，少缴企业所得税的检查查 大纲知识点要求：大纲知识点要求：熟悉熟悉问题：问题：（1 1）投资转让所得挂往来账或应付职工薪酬；）投资转让所得挂往来账或应付职工薪酬； （2 2）多计投资转让成本，少计投资转让所得；）多计投资转让成本，少计投资转让所得； 企业所得税法事实条例企业所得税法事实条例第十六条第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、入，是指企业转让固定资产、生物资产、无

32、形资产、股权、债权等财产取得的收入。股权、债权等财产取得的收入。 12/9/2021111 企业所得税法企业所得税法第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十四条第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。准备金等

33、后的余额。 注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。账面余额是不同的概念。账面价值账面价值: :是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额: :是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。户的金额。12/9/2021112财税财税200780200780号号 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在

34、实际处置或结算时，处不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。置或结算期间的应纳税所得额。12/9/2021113举例举例1414续：续：20102010年，出售该投资时年，出售该投资时会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 15000 15000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 1080010800 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 33003300 长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 540540 投资收益投资收益 360360 借

35、：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 540540 贷：投资收益贷：投资收益 540540会计上确认的投资转让收益为会计上确认的投资转让收益为900(900(540540360)360)税法上确认的投资转让收益为税法上确认的投资转让收益为6000(6000(15000150009000)9000)12/9/2021114 例：例：20082008年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10161016万元（含交易费万元（含交易费用用1 1万元和已宣告尚未支付的现金股利万元和已宣告尚未支付的现金股利1515万元），购入乙公司万元），购入乙公司发行的股票发行的股票2002

36、00万股，甲公司划分可供出售的金融资产。万股，甲公司划分可供出售的金融资产。20082008年年1212月月3131日该股票的市价为日该股票的市价为4.84.8元元/ /股。股。20092009年年5 5月月9 9日收股利日收股利2020万元，万元，20092009年年5 5月月2020出售股票，售价出售股票，售价980980万元。万元。 20082008年会计分录：年会计分录： （1 1）投资时）投资时 借：应收股利借：应收股利 1515万元万元 投资收益投资收益 1 1万元万元 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 10001000万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 10161016万元万

37、元 （2 2）收回现金股利）收回现金股利 借：银行存款借：银行存款 1515万元万元 贷：应收股利贷：应收股利 1515万元万元12/9/2021115（3 3）年末）年末借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4040万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公变公变 4040万元万元20082008年纳税调整年纳税调整： 交易费用调增交易费用调增1 1万。万。 公允价值变动损益纳税调增公允价值变动损益纳税调增4040万万20092009年会计分录：年会计分录： 借：银行存款借：银行存款 20 20万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 20 20万元万元 借：银行存款借：银行存款

38、980 980万元万元 投资收益投资收益 20 20万元万元 交易性金融资产交易性金融资产公变公变 40 40万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1000 1000万元万元 公允价值变动损益公允价值变动损益 40 40万元万元12/9/202111620092009年纳税调整年纳税调整 持有此投资收益持有此投资收益2020超过超过1212个月，免税投资。调减个月，免税投资。调减2020万元万元 出售时会计确认的投资收益为损失出售时会计确认的投资收益为损失2020万元。税法万元。税法应确认损失应确认损失2121万（万（980-1000-1980-1000-1）。应纳税调减）。

39、应纳税调减1 1万元。万元。 因资产已处置，公允价值变动损益调减因资产已处置，公允价值变动损益调减4040万元。万元。12/9/20211172 2、多计股息红利收入，少计股权转让所得的检查、多计股息红利收入，少计股权转让所得的检查大纲知识点要求：大纲知识点要求：熟悉熟悉国税函国税函20043902004390号号文规定： 1 1、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按应按国税发国税发20002000118118号号文有关规定执行。文有关规定执行。股权转让人应股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股分享的被投资方

40、累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。权转让所得，不得确认为股息性质的所得。 2 2、企业进行清算或转让全资子公司以及持股企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%95%以上的以上的企业时，应按企业时，应按国税发国税发199819989797号文号文的有关规定执行。的有关规定执行。投资投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从响企业改组活

41、动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。转让收入中减除上述股息性质的所得。 12/9/2021118企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十一条第十一条 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或投资成本的部分，应当

42、确认为投资资产转让所得或者损失。者损失。 12/9/2021119举例举例17： A公司有下属全资子公司公司有下属全资子公司B公司，公司，B公司注册资本为公司注册资本为500万元，截至万元，截至2006年底，注册资本仍为年底，注册资本仍为500万元；各项资产账万元；各项资产账面价值面价值1000万元（其中计提不符合税法规定的资产减值准备万元（其中计提不符合税法规定的资产减值准备100万元），累积未分配利润和盈余公积万元），累积未分配利润和盈余公积200万元，当年实现利润万元，当年实现利润200万元，资产与所有者权益均为万元，资产与所有者权益均为900万元。万元。2007年年1月月1日，日，A公

43、司转让公司转让B公司全部股权，转让价按资产评估价为公司全部股权，转让价按资产评估价为700万元。万元。 由于由于B公司公司100万元资产减值准备不符合税法规定，不能在税前万元资产减值准备不符合税法规定，不能在税前扣除，税务部门已按规定调增了扣除，税务部门已按规定调增了B公司的应纳税所得额。根据公司的应纳税所得额。根据国税函国税函2004390号文件规定，号文件规定，2006年年B公司可以在当年实现利公司可以在当年实现利润润200万元的基础上调增应纳税所得额万元的基础上调增应纳税所得额100万元。因此，万元。因此，2006年年B公司应纳所得税为公司应纳所得税为99万元（万元（30033），当年新

44、增加税后利），当年新增加税后利润润101万元（万元（20099），累积未分配利润和盈余公积为），累积未分配利润和盈余公积为301万元万元（200101）。）。 A公司转让全部股权收入为公司转让全部股权收入为700万元，其中，股息性所得为万元，其中，股息性所得为301万元，收回投资成本万元，收回投资成本399万元（万元（700301）,股权转让损失为股权转让损失为111万元（万元（500399），股权转让损失），股权转让损失111万元应并入万元应并入A公司当年应公司当年应纳税所得额纳税所得额(以本年度股权转让所得和股息性所得为限以本年度股权转让所得和股息性所得为限)。12/9/20211203

45、3、提前弥补股权投资转让损失的检查、提前弥补股权投资转让损失的检查大纲知识点要求：大纲知识点要求：熟悉熟悉 问题：问题：（1 1）多计股权投资转让损失在税前弥补；）多计股权投资转让损失在税前弥补；（2 2）超限额弥补股权投资转让损失；）超限额弥补股权投资转让损失； （3 3）重复弥补以前年度股权投资转让损失。）重复弥补以前年度股权投资转让损失。 12/9/2021121国税函【国税函【20082008】第】第264264号号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益权益性投资转让损失，可以在税前扣除性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣

46、，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，除的股权投资损失，不得超过当年实现的不得超过当年实现的股权投资收益股权投资收益和股权投资转让所得和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转连续向后结转5 5年仍不能从年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该的，准予在该股权投资转让年度后股权投资转让年度后第第6 6年一次性扣除年一次性扣除。 申报表填报说明：申报表填报说明： 在在“投资损失补充资料填报说明投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失反映投资转让

47、损失历年弥补情况的历年弥补情况的“本年度弥补金额本年度弥补金额”时说明：本年投资时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。投资损失。12/9/2021122六、建造合同的检查方法六、建造合同的检查方法（一）建造合同简述（一）建造合同简述 1 1、建造合同的确认、建造合同的确认 大纲知识点要求：大纲知识点要求：了解了解 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 建造合同分为固定造

48、价合同和成本加成合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同工程价款的建造合同。 12/9/20211232 2、建造合同收入、成本的组成、建造合同收入、成本的组成 大纲知识点要求：大纲知识点要求：熟悉熟悉 合同收入合同收入包括两部分内容：包括两部分内容： （

49、1 1）合同规定的初始收入）合同规定的初始收入 即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。总金额，它构成了合同收入的基本内容。 （2 2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同成本合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。与执行合同有关的直接费用和间接费用。 合同的合同的直接费用直接费用包括四项内容：包括四

50、项内容：耗用的材料费用、耗耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。 间接费用间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用 12/9/20211243 3、建造合同收入、成本的计量、建造合同收入、成本的计量 大纲知识点要求：大纲知识点要求：掌握掌握 核心：核心：运用完工百分比法确认合同收入和成本，根运用完工百分比法确认合同收入和成本，根据累计完工进度确认。据累计完工进度确认。 当期确认的合同收入合同

51、总收入当期确认的合同收入合同总收入完工进度完工进度- -以前会以前会计期间累计已确认的收入计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用合同预计总成本当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度完工进度- -以以前会计期间累计已确认的费用前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同毛利当期确认的合同收入- -当期确认当期确认的合同费用的合同费用 上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当

52、期合同收入；同时，间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。认费用后的金额，确认为当期合同费用。 12/9/2021125企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十三条第二十三条 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者个月的，按照纳税

53、年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完成的工作量确认收入的实现。 财税财税20062006177177号号 纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定规定 的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入

54、款项或者取得索取营业款项凭据的当天。营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。12/9/2021126 上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。时间。 纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税

55、人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。务发生时间为该建筑物产权转移的当天。 12/9/2021127举例举例18：某造船企业签订了一项总金额为某造船

56、企业签订了一项总金额为58000005800000元的固定造元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20082008年年2 2月月开工，预计开工，预计20102010年年8 8月完工。最初预计的工程总成本为月完工。最初预计的工程总成本为55000005500000元，到元，到20082008年底，由于材料价格上涨等因素调整了预年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为计总成本，预计工程总成本已为600000060

57、00000元。该造船企业于元。该造船企业于20092009年年6 6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款同意支付奖励款200000200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如元。建造该艘船舶的其他有关资料如下表所示。下表所示。项项 目目20082008年年20092009年年20102010年年累计实际发生成本累计实际发生成本154000015400004800000480000059500005950000预计完成合同尚需发生成本预计完成合同尚需发生成本3960000396000012000001200000-结算合同价款

58、结算合同价款174000017400002960000296000013000001300000实际收到价款实际收到价款1700000170000029000002900000014000014000012/9/2021128该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下( (为简化起见，会计为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略) )：1 120082008年账务处理如下：年账务处理如下：(1)(1)登记实际发生的合同成本登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1540

59、0001540000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 15400001540000(2)(2)登记已结算的合同价款登记已结算的合同价款 借：应收账款借：应收账款17400001740000 贷：工程结算贷：工程结算 17400001740000(3)(3)登记实际收到的合同价款登记实际收到的合同价款 借：银行存款借：银行存款17000001700000 贷：应收账款贷：应收账款 17000001700000(4)(4)确认计量当年的收入和费用，并登记入账确认计量当年的收入和费用，并登记入账0808年的完工进度年的完工进度15400001540000(1

60、540000(15400003960000)3960000)10010028280808年确认的合同收入年确认的合同收入5800000580000028281624000(1624000(元元) )0808年确认的合同费用年确认的合同费用(1540000(15400003960000)3960000)28281540000(1540000(元元) ) 08 08年确认的毛利年确认的毛利1624000-15400001624000-154000084000(84000(元元) ) 12/9/2021129借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 8400084000 主营业务成本主营业务成本 1