成本会计学工业企业要素费用的核算

1、一、掌握要素费用分配的程序一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配本章教学的重点：本章教学的重点： 要素费用分配程序和分配标准的确定要素费用分配程序和分配标准的确定 材料费用和工资费用分配的核算材料费用和工资费用分配的核算 辅助生产成本分配辅助生产成本分配 费用分配表的设计与编制费用分配表的设计与编制本章教学的难点：本章教学的难点： 辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制 第一节第一节 要素费用分配概述要素费用分配概述第二节

2、第二节 材料成本核算材料成本核算 第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算第四节第四节 人工费用的核算人工费用的核算第五节第五节 辅助生产费用核算辅助生产费用核算第六节第六节 制造费用核算制造费用核算第七节第七节 资产折旧核算资产折旧核算第八节第八节 期间费用核算期间费用核算第九节第九节 废品损失和停工损失核算废品损失和停工损失核算内容提要内容提要第一节要素费用分配概述第一节要素费用分配概述产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负担应

3、先间接计入担应先间接计入制造费用制造费用，再选择合理的标准分配计入各，再选择合理的标准分配计入各对象的成本。对象的成本。间接费用分配程序间接费用分配程序：1 1、选择合理的分配标准、选择合理的分配标准（符合费用发生相关、易（符合费用发生相关、易取得、易计算）取得、易计算）2 2、计算分配标准总量、计算分配标准总量3 3、计算费用分配率、计算费用分配率4 4、计算各受益对象应负担的费用、计算各受益对象应负担的费用5、编制费用分配表编制费用分配表1.1.选择合理的分配标准选择合理的分配标准费用分配标费用分配标准主要有：准主要有：成果类：产品重量、体积、产量等成果类：产品重量、体积、产量等定额类：定

4、额消耗量、定额工时等定额类：定额消耗量、定额工时等消耗类：生产工时、机器工时等消耗类：生产工时、机器工时等2.2.计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用分配率待分配费用总和待分配费用总和分配标准总量分配标准总量3.3.计算各受益对象应负担的费用计算各受益对象应负担的费用4. .编制费用分配表编制费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表，各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表费用分配表是是登记成本费用明细账的直接依据。登记成本费用明细账的直接依据。某对象应分配的费用某对象应分配的费用该对象的分配标准量该对象的分配标准量 费用分配率费用分配率例例1 1：某生产车间生产甲乙两种产品，生产

5、工人工资：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共共3500035000元，已知，甲产品投入生产工时元，已知，甲产品投入生产工时40004000小时，重量小时，重量共为共为50005000吨；乙产品投入生产工时吨；乙产品投入生产工时30003000小时，重量共为小时，重量共为20002000吨吨1.选择生产工时作为分配标准选择生产工时作为分配标准2.计算工资分配率计算工资分配率工资分配率工资分配率35000（40003000）53.计算甲、乙产品应负担的工资计算甲、乙产品应负担的工资甲产品应负担工资甲产品应负担工资4000520000乙产品应负担工资乙产品应负担工资3000515000 受益

6、受益对象对象分配标准分配标准（工时）（工时）工资分配工资分配率率工资工资分配额分配额甲产品甲产品4000520000乙产品乙产品3000 515000 700035000工资分配表工资分配表2007年8月31日合计4.编制费用分配表编制费用分配表一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定二、材料发出成本的核算二、材料发出成本的核算三、材料费用的归集与分配三、材料费用的归集与分配第二节材料费用的核算第二节材料费用的核算一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定 买价买价 运杂费运杂费外购材料成本包括外购材料成本包括 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费

7、用 购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用 一次性购进多种材料发生的共同费用应按一一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。定标准分摊计入材料成本。 例例2 2 某企业购入材料一批，即甲材料某企业购入材料一批，即甲材料400400吨，吨，买价买价200200元元/ /吨，乙材料吨，乙材料600600吨，买价吨，买价150150元元/ /吨，共吨，共支付运费支付运费90009000元。甲材料运输途中的定额损耗为元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%0.7%，实际损耗，实际损耗2.42.4吨。乙材料经过入库前的挑选吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库整理，

8、实际入库580580吨。运费按材料重量比例分摊，吨。运费按材料重量比例分摊，计算甲乙两种材料的进料成本。计算甲乙两种材料的进料成本。 材料成本计算表材料成本计算表材料日常收发的核算方法材料日常收发的核算方法 实际成本核算实际成本核算 计划成本核算计划成本核算 按计划成本对材料进行核算，除设置按计划成本对材料进行核算，除设置“原原材料材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置账户核算材料的计划成本外，还应设置“材料成本差异材料成本差异”账户核算材料实际成本与计账户核算材料实际成本与计划成本的差异。划成本的差异。二、材料发出成本的计算二、材料发出成本的计算（一）按实际成本核算原材料发出的核算（一）按

9、实际成本核算原材料发出的核算 有关生产单位领用原材料，应填有关生产单位领用原材料，应填“领料单领料单”或或“限额领料单限额领料单”，财会部门根据仓库编制的，财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表发出材料汇总表”编制编制 “材料费用分配表材料费用分配表”分分配材料费用。配材料费用。 按实际成本核算的原材料可按：按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算等方法计算发出材料的成本发出材料的成本 。例例3.3.某企业有一个基本生产车间，生产某企业有一个基本生产车间，生产A A和和B B两种产两种产品；两个辅助车间：

10、机修车间和供水车间品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A.A产品产产品产量为量为8080件，件，B B产品产量为产品产量为100100件。该企业日常收发采件。该企业日常收发采用实际成本核算；用实际成本核算；A A、B B产品共同耗用的材料按产量产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下：比例分配。各部门领用材料情况如下：A A产品直接领用产品直接领用 70007000元元 B B产品直接领用产品直接领用85008500元元A A、B B产品共同领用产品共同领用18001800元元机修车间领用机修车间领用500500元元 供水车间领用供水车间领用300300元元基本生产车间领用机

11、物料基本生产车间领用机物料 200200元元 行政管理部门领用行政管理部门领用 200200元元根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。应借应借科目科目受益受益 对象对象间接计入费用间接计入费用直接直接计入计入合计合计产量产量分配分配率率分 配分 配费用费用基本生产基本生产成本成本A A产品产品 80 80 1010 80080070007000 7800 7800 B B产品产品 100100 1000100085008500 9500 9500小计小计 18018018001800 1550015500 1730017300辅助生产辅助生产成本成

12、本机修车间机修车间 500500 500500 300 300供水车间供水车间 300300 制造费用制造费用基本生产基本生产 200200 200200 200 200管理费用管理费用行政部门行政部门 200200 合合 计计 1670016700 1850018500原材料费用分配汇总表原材料费用分配汇总表 实际工作中，各种材料费用的分配是实际工作中，各种材料费用的分配是采取编制采取编制“材料费用分配表材料费用分配表”的方式进行的方式进行的。的。“材料费用分配表材料费用分配表”是根据归类后的是根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。领退料凭证和其他有关资料编制的。 “材料费用分配表材料

13、费用分配表”是登记相关帐目是登记相关帐目的依据的依据根据根据“原材料费用分配汇总表原材料费用分配汇总表”作如下分录：作如下分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品 78007800 B B产品产品 95009500 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 500500 供水车间供水车间 300300 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 200200 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 1850018500（二）按计划成本核算原材料发出的核算（二）按计划成本核算原材料发出的核算 原材料按计划成本核算，原材料按计划成本核算，月内月内发出的材料均发出的材料均按

14、计划成本按计划成本计入有关成本和费用。计入有关成本和费用。月末月末，计算出，计算出材料成本差率材料成本差率，并将成本差异在库存材料和发出，并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。材料之间进行分摊。 月初结存材料月初结存材料 + + 本月收入材料本月收入材料材料成本差异率材料成本差异率 = = 成本差异成本差异 成本差异成本差异 100%100% 月初结存材料月初结存材料 + + 本月收入材料本月收入材料 计划成本计划成本 计划成本计划成本发出材料实际成本发出材料实际成本 = =发出材料的计划成本发出材料的计划成本+ +发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异 = =发出材料计划成本发

15、出材料计划成本 + +发出材料计划成本发出材料计划成本 材料成本差异率材料成本差异率 = =发出材料计划成本发出材料计划成本 （1+材料成本差异率）材料成本差异率）例例4 4：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款购进甲类材料银行存款购进甲类材料30003000吨，每吨买价吨，每吨买价400400元，增元，增值税进项税额值税进项税额20.420.4万元，共计支付运费万元，共计支付运费8 8万元万元( (运费可运费可以按以按7%7%作进项税额抵扣作进项税额抵扣) )，其他购进费用，其他购进费用2 2万元。甲类万元。甲类材料每吨计划成本材料每吨计

16、划成本410410元。元。 本月甲类材料发出情况如下：本月甲类材料发出情况如下：A A产品生产领用产品生产领用14001400吨吨 B B产品生产领用产品生产领用15001500吨吨月初库存甲材料计划成本月初库存甲材料计划成本7777万元，成本节约差异万元，成本节约差异1 1万元。万元。1.1.购进甲类材料核算购进甲类材料核算借借: :材料采购材料采购 129.44(129.44(万元万元) ) 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 20.96(20.96(万元万元) ) 贷贷: :银行存款银行存款 150.4(150.4(万元万元) ) 2.2.验收入库验收入库借借: :原材料原

17、材料 123 (123 (万元万元) ) 材料成本差异材料成本差异 6.44(6.44(万元万元) ) 贷：材料采购贷：材料采购 129.44(129.44(万元万元) )3.3.月内发出原材料核算月内发出原材料核算借借: :基本生产成本基本生产成本 A A产品产品 57.4(57.4(万元万元) ) B B产品产品 61.5(61.5(万元万元) ) 贷贷: :原材料原材料甲类材料甲类材料 118.9(118.9(万元万元) ) 4.4.月末计算材料成本差异率月末计算材料成本差异率 材料成本差异率材料成本差异率 = (- 1 ) + 6.44 = (- 1 ) + 6.44 (77 + 12

18、3)(77 + 123)100%=2.72%100%=2.72%5.5.计算发出材料应分摊的成本差异计算发出材料应分摊的成本差异A A产品应分摊成本差异产品应分摊成本差异=574 000 =574 000 2.72% = 15612.8 2.72% = 15612.8B B产品应分摊成本差异产品应分摊成本差异=615 000 =615 000 2.72% = 16728 2.72% = 16728 6.6.编制发出材料费用分配表编制发出材料费用分配表 原材料费用分配表原材料费用分配表（7 7）月末按材料费用分配表编制分摊成本差异分录）月末按材料费用分配表编制分摊成本差异分录借借: :基本生产成

19、本基本生产成本 A A产品产品 15612.815612.8 B B产品产品 1672816728 贷贷: :材料成本差异材料成本差异甲类材料甲类材料 32340.832340.8 实际工作中实际工作中, ,工业企业原材料大多采用计划成本核算工业企业原材料大多采用计划成本核算. . 三、材料费用的归集与分配三、材料费用的归集与分配 原材料费用的分配标准很多，可以按照产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序：按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序：（1 1）计算各种产品

20、原材料定额消耗量；）计算各种产品原材料定额消耗量；（2 2）计算原材料消耗量分配率；）计算原材料消耗量分配率； 原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量；）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量；某产品应分配的原材料实际消耗量 =该产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。）计算各种产品应分配的原材料实际费用。某产品应分配的实际原材料费用某产品应分配的实际原材料费用 = =该产品应分配的原材料实际消耗量该产品应分配的原材料实际消耗量材料单价材料单价例例5 5：某企业生产甲、乙两种产品，共

21、同耗用：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A A材料材料12001200公斤，公斤，每公斤每公斤4 4元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为140140件，单件产品材料消耗定件，单件产品材料消耗定额为额为4 4公斤；乙产品的实际产量为公斤；乙产品的实际产量为8080件，单件产品材料消耗定件，单件产品材料消耗定额为额为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 （1）计算各种产品原材料定额消耗量；）计算各种产品原材料定额消耗量；甲产品：甲产品：140140* *4=5604=560（公斤）（公斤） 乙产品：乙产品：8080*

22、 *5.5=4405.5=440（公斤）（公斤）（2 2）计算材料消耗量分配率；计算材料消耗量分配率；材料消耗量分配率材料消耗量分配率=1200/=1200/（560+440560+440）=1.2=1.2（3 3）计算各种产品应分配的材料实际消耗量；计算各种产品应分配的材料实际消耗量；甲产品：甲产品：560560* *1.2=6721.2=672（公斤）（公斤） 乙产品：乙产品：440440* *1.2=5281.2=528（公斤）（公斤）（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。计算各种产品应分配的原材料实际费用。甲产品：甲产品：672672* *4=26884=2688（元）（元）

23、乙产品：乙产品：528528* *4=21124=2112（元）（元）（2）亦可计算材料费用分配率）亦可计算材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率=1200*4/（560+440）=4.8（3）计算各种产品应分配的材料实际费用）计算各种产品应分配的材料实际费用 甲产品：甲产品：560*4.8=2688元元 乙产品：乙产品：440*4.8=2112元元 该方法较简单，但不能提供各种产品原材料实际消耗量资该方法较简单，但不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。料，不利于加强原材料消耗的实物管理。原材料费用分配表上例涉及多种产品共同耗用同一种材料，如上例涉及多种产品

24、共同耗用同一种材料，如多种产品共同耗用多多种产品共同耗用多种材料种材料，可按下例中程序进行分配：，可按下例中程序进行分配：例例6：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料两种主要材料共计共计19632元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品100件、乙产品件、乙产品80件。甲产品件。甲产品材料消耗定额：材料消耗定额：A材料材料5公斤，公斤，B材料材料6公斤；乙产品材料消耗定公斤；乙产品材料消耗定额：额：A材料材料9公斤，公斤，B材料材料13公斤。公斤。A材料单价材料单价4元，元，B材料单价材料单价7元。元。（1）甲产品材料定额费用：）甲产品材料定额费

25、用：100*（5*4+6*7）=6200（元）（元） 乙产品材料定额费用：乙产品材料定额费用：80*（9*4+13*7）=10160（元）（元）（2）材料费用分配率：）材料费用分配率：19632/（6200+10160）=1.2（3）产品应分配实际费用：甲）产品应分配实际费用：甲 6200*1.2=7440（元）（元） 乙乙 10160*1.2=12192（元）（元）在原材料在原材料按实际成本核算按实际成本核算的情况下，若不同批次购入的情况下，若不同批次购入的原材料成本不同，则可采用的原材料成本不同，则可采用先进先出法、加权平均先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法法、移动平均法和个别

26、计价法等方法先计算发出材料等方法先计算发出材料的成本，再按相关标准将共同耗用的材料费用在不同的成本，再按相关标准将共同耗用的材料费用在不同产品间进行分摊。产品间进行分摊。例例7 7：某企业本月初库存：某企业本月初库存A A材料材料800800千克，成本千克，成本5050元元/ /千千克，本月购入克，本月购入A A材料材料20002000千克，成本千克，成本4040元元/ /千克。本月千克。本月生产甲、乙两种商品共同耗用生产甲、乙两种商品共同耗用A A材料材料16001600千克，其中甲千克，其中甲商品商品4040件，材料消耗定额为件，材料消耗定额为1010千克千克/ /件，乙商品件，乙商品10

27、0100件，件，材料消耗定额为材料消耗定额为6 6千克千克/ /件。企业采用先进先出法计算件。企业采用先进先出法计算材料发出成本，材料费用按定额比例进行分配。材料发出成本，材料费用按定额比例进行分配。1 1、计算、计算发出发出材料成本：材料成本：总额：总额：800800* *50+50+（1600-8001600-800）* *40=7200040=72000（元）（元）单价：单价：72000/1600=4572000/1600=45（元）（元）2 2、按定额比例分配材料费用：、按定额比例分配材料费用：（1 1）甲商品材料定额消耗量：甲商品材料定额消耗量：4040* *10=40010=400

28、（千克）（千克） 乙商品材料定额消耗量：乙商品材料定额消耗量：100100* *6=6006=600（千克）（千克）（2 2）材料定额消耗量分配率：材料定额消耗量分配率：1600/1600/（400+600400+600）=1.6=1.6（3 3）甲商品应分配的材料消耗量：甲商品应分配的材料消耗量：400400* *1.6=6401.6=640（千克）（千克） 乙商品应分配的材料消耗量：乙商品应分配的材料消耗量：600600* *1.6=9601.6=960（千克）（千克）（4 4）甲商品应分配的材料费用：甲商品应分配的材料费用：640640* *45=2880045=28800（元）（元）

29、乙商品应分配的材料费用：乙商品应分配的材料费用：960960* *45=4320045=43200（元）（元）3 3、编制原材料费用分配表（略）、编制原材料费用分配表（略）（2 2）也可计算材料费用分配率：）也可计算材料费用分配率：4545* *1600/1600/（400+600400+600）=72=72（3 3）甲产品应分配材料计划成本）甲产品应分配材料计划成本: : 400 400* *72=2880072=28800（元）（元） 乙产品应分配材料计划成本：乙产品应分配材料计划成本： 600600* *72=4320072=43200（元）（元） 上述例题中原材料费用都是按实际成本进行

30、核算的，如果原材料费用按计划成本核算分配，还应分配材料成本差异额。例8：某公司原材料按计划成本核算，本月初库存某公司原材料按计划成本核算，本月初库存A A材料计划成本材料计划成本1500015000元，成本节约差异元，成本节约差异720720元。本月元。本月以银行存款购进以银行存款购进A A材料材料1010吨，每吨买价吨，每吨买价80008000元，增元，增值税进项税额值税进项税额1360013600元，共计支付运费元，共计支付运费40004000元元( (运费运费可以按可以按7%7%作进项税额抵扣作进项税额抵扣) )，A A材料每吨计划成本材料每吨计划成本85008500元。元。 公司领用公

31、司领用A A材料材料8 8吨，生产甲产品吨，生产甲产品150150件，乙产件，乙产品品200200件。甲产品单位耗用定额件。甲产品单位耗用定额2020千克，乙产品单千克，乙产品单位耗用定额为位耗用定额为1010千克。要求按定额比例分配材料费千克。要求按定额比例分配材料费用。用。 （2 2）也可计算材料费用分配率：）也可计算材料费用分配率：8 8* *8500/8500/（3+23+2）=13600=13600（3 3）甲产品应分配材料计划成本）甲产品应分配材料计划成本: : 3 3* *13600=4080013600=40800（元）（元） 乙产品应分配材料计划成本：乙产品应分配材料计划成本

32、： 2 2* *13600=2720013600=27200（元）（元）5 5、期末根据材料费用分配表编制分录、期末根据材料费用分配表编制分录借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3998439984 乙产品乙产品 2665626656 贷：贷：原材料原材料 68000 材料成本差异材料成本差异A A材料材料 -1360 -1360 课堂练习 1、某企业200年8月份投产甲产品100件，原材料消耗定额A材料10千克/件，B材料5千克/件；投产乙产品200件，原材料消耗定额A材料4千克/件，B材料6千克/件。甲、乙两产品实际耗用A材料共1782千克，B材料共1717千克，A材料计划单价2

33、元，B材料计划单价3元，两种材料成本差异率都为-3%。要求：根据定额比例法，计算甲、乙两种产品应负担的原材料费用，并编制相应的会计分录。（1）甲商品材料定额消耗量：A材料 100*10=1000（千克） B材料 100*5=500（千克） 乙商品材料定额消耗量： A材料 200*4=800（千克） B材料 200*6=1200（千克）（2）A材料费用分配率：1782*2/（1000+800）=1.98 B材料费用分配率：1717*3/（500+1200）=3.03（3）甲商品分配的计划成本：A材料 1000*1.98=1980（元） B材料 500*3.03=1515（元） 乙商品分配的计划成

34、本： A材料 800*1.98=1584（元） B材料 1200*3.03=3636（元）（4）甲商品分配的材料成本节约差异： A材料 1980*（-3%）=-59.43（元） B材料 1515*（-3%）=-45.45（元） 乙商品分配的材料成本节约差异： A材料 1584*（-3%）=-47.52（元） B材料 3636*（-3%）=-109.08（元）（5）编制原材料费用分配表（6）编制分录）编制分录借：基本生产成本借：基本生产成本甲商品甲商品 3390.15 乙商品乙商品 5063.4 贷：原材料贷：原材料A材料材料 3564 B材料材料 5151 材料成本差异材料成本差异A材料材料

35、-106.9 B材料材料 -154.532、判断：车间领用的材料在产品完工时，如有余料，应当及时退回仓库。对于下月需要继续耗用的材料，为了简化领料、退料手续，可以办理“假退料”手续。 （ ）3、多项选择：材料费用的分配标准有（ ）A、材料定额消耗量 B、材料定额费用 C、产品体积 D、产品重量E、生产工人工资 F、产品工时定额 小结小结1、材料采购成本的确定、材料采购成本的确定 考虑事项：外购材料成本包含的项目；多种材料共同考虑事项：外购材料成本包含的项目；多种材料共同费用的分摊费用的分摊2、材料发出成本的核算、材料发出成本的核算 考虑事项：材料收发成本核算方法。考虑事项：材料收发成本核算方法

36、。 若采用实际成本法，若采用实际成本法，当不同批次购入材料成本不同时，当不同批次购入材料成本不同时，可选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价可选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法核算发出材料成本。法核算发出材料成本。 若采用计划成本法，若采用计划成本法，注意材料成本差异率的计算和材注意材料成本差异率的计算和材料成本差异的分摊。料成本差异的分摊。3、材料成本归集与分配、材料成本归集与分配 考虑事项：在分配不同产品间共同耗用的材料时应选考虑事项：在分配不同产品间共同耗用的材料时应选择合理的择合理的分配标准分配标准。如材料定额比较准确的情况下，可采。如材料定额比较准确的情况下

37、，可采用用定额消耗量定额消耗量比例或比例或定额费用定额费用比例。比例。燃料费用的分配燃料费用的分配燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配相同。燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配相同。1、如果燃料费用、如果燃料费用比重较小比重较小，可并入原材料一起核算。，可并入原材料一起核算。2、如果燃料费用、如果燃料费用比重较大比重较大，应与动力费用一起专门设，应与动力费用一起专门设立立“燃料及动力燃料及动力”成本项目，并在资产中增设成本项目，并在资产中增设“燃料燃料”总帐科目。根据总帐科目。根据燃料费用分配表燃料费用分配表，可编制如下分录：，可编制如下分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲

38、产品燃料与动力燃料与动力 * 乙产品乙产品燃料与动力燃料与动力 * 辅助生产成本辅助生产成本燃料与动力燃料与动力 * 制造费用制造费用燃料与动力燃料与动力 * 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料 *直接用于产品生产的直接用于产品生产的燃料费用，如热处理、燃料费用，如热处理、烘干、溶解所耗的燃烘干、溶解所耗的燃料费用料费用辅助生产耗用的燃料辅助生产耗用的燃料费用费用基本生产车间取暖、照明等耗基本生产车间取暖、照明等耗用的燃料费用用的燃料费用管理部门取暖、照明等耗用的管理部门取暖、照明等耗用的燃料费用燃料费用包装物的发出和摊销包装物的发出和摊销1、生产、销售用包装物的发出、生产、销售用包装物的发出

39、按照包装物的用途，可编制如下分录：按照包装物的用途，可编制如下分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品直接材料直接材料 * 销售费用销售费用 * 其他业务成本其他业务成本 * 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 * 材料成本差异材料成本差异 *2、出借、出租包装物摊销、出借、出租包装物摊销 出借包装物是为产品销售提供必要条件，其成本应计入出借包装物是为产品销售提供必要条件，其成本应计入“销售费用销售费用” 出租包装物属于非主营业务，其成本计入出租包装物属于非主营业务，其成本计入“其他业务成其他业务成本本”生产过程中用于包装生产过程中用于包装产品作为产品组成部产品作为产品组成部分的包装

40、物分的包装物销售过程中随产品出售销售过程中随产品出售不单独计价的包装物不单独计价的包装物销售过程中随产品出售需销售过程中随产品出售需要单独计价的包装物要单独计价的包装物 出借、出租包装物成本的摊销可采用出借、出租包装物成本的摊销可采用一次摊一次摊销法销法和和五五摊销法五五摊销法（1 1）一次摊销法。第一次发出新包装物时就将其）一次摊销法。第一次发出新包装物时就将其价值全部转销，计入当月有关费用。价值全部转销，计入当月有关费用。 缺点：缺点：各月费用负担不合理各月费用负担不合理 包装物成为帐外财产，不能实行价值监督包装物成为帐外财产，不能实行价值监督 适用范围：适用范围：单位价值低、使用期限短或

41、者容易破单位价值低、使用期限短或者容易破损的包装物损的包装物例例9：某企业为增值税一般纳税人，对包装物按实际成本：某企业为增值税一般纳税人，对包装物按实际成本进行日常核算，并采用一次摊销法摊销其成本。进行日常核算，并采用一次摊销法摊销其成本。2008年年5月份发生如下业务：月份发生如下业务： 2日，出租给日，出租给A公司公司300个包装袋，每个包装袋的实际个包装袋，每个包装袋的实际成本为成本为4元，其中有元，其中有200个是新包装袋，有个是新包装袋，有100个是旧包个是旧包装袋。根据协议规定，每个包装袋收取押金装袋。根据协议规定，每个包装袋收取押金5元，已存入元，已存入银行。银行。 借：其他业

42、务成本借：其他业务成本 800 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 800 借：银行存款借：银行存款 1500 贷：其他应付款贷：其他应付款A公司押金公司押金 1500 3日，收到日，收到A公司交来的包装物租金共计公司交来的包装物租金共计300元存元存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 256 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 44 5日，年初出租给日，年初出租给B企业的包装袋企业的包装袋150个逾期未退，个逾期未退，决定没收其押金决定没收其押金750元。元。 借：其他应付款借：其他应付款B企业押金企业押金 750 贷：其他业

43、务收入贷：其他业务收入 641 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 109 20日，收回出租给日，收回出租给A公司的包装袋公司的包装袋300个，并退还个，并退还押金。经检查，有押金。经检查，有50个包装袋已经不能再使用，予以个包装袋已经不能再使用，予以报废，收材料作价报废，收材料作价100元入库。元入库。 借：其他应付款借：其他应付款A公司公司 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 借：原材料借：原材料 100 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100 （2）五五摊销法。发出全新包装物时摊销其价）五五摊销法。发出全新包装物时摊销其价值的一半；包装物报废时摊销其价值的另一半

44、值的一半；包装物报废时摊销其价值的另一半（扣除残值）（扣除残值） 该方法能在一定程度上避免一次摊销法的缺点该方法能在一定程度上避免一次摊销法的缺点 采用五五摊销法应设置科目：采用五五摊销法应设置科目： 周转材料周转材料包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物 库存已用包装物库存已用包装物 包装物摊销包装物摊销 出租包装物出租包装物 出借包装物出借包装物五五摊销法相关分录：五五摊销法相关分录：出租、出借库存未用过的包装物出租、出借库存未用过的包装物 借：周转材料借：周转材料包装物包装物出租出租（出借）（出借）包装物包装物 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物摊销出租、

45、出借新包装物一半价值摊销出租、出借新包装物一半价值 借：其他业务成本借：其他业务成本（销售费用）（销售费用） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销分配出租、出借新包装物成本差异分配出租、出借新包装物成本差异（月末一次性分配）（月末一次性分配） 借：其他业务成本借：其他业务成本（销售费用）（销售费用） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异收回出租、出借包装物收回出租、出借包装物借：周转材料借：周转材料包装物包装物库存已用包装物库存已用包装物 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出租出租（出借）（出借）包装物包装物出租、出借包装物进行修理发生修理费用出租

46、、出借包装物进行修理发生修理费用借：其他业务成本借：其他业务成本（销售费用）（销售费用） 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金出租、出借包装物报废（残料入库），摊销剩下一半价值出租、出借包装物报废（残料入库），摊销剩下一半价值借：其他业务成本借：其他业务成本（销售费用）（销售费用） 原材料原材料 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销注销报废的出租包装物价值及其摊销额注销报废的出租包装物价值及其摊销额借：周转材料借：周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出租出租（出借）（出借）包装物包装物押金问题 若出租的包装物逾期未退回，应没

47、收押金。 如果押金金额与包装物价值相当，则出租方日后无需催还。出租方没收押金行为应视同出售包装物这种辅助材料，相关金额计入“其他业务收入” ，同时摊销包装物剩余的一半价值。 如果押金金额较小，则出租方在没收押金后仍需督促承租方归还包装物，押金收入应计入“营业外收入”。 若出借的包装物逾期未退回，应将没收的押金计入“营业外收入”例10：2009年4月1日A公司因业务需要向B公司出租全新的包装物200个，计划单价10元，租期三个月，押金1800元，合同规定：B公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期没收押金。经核算本月包装物的成本差异率为2%。5月31日B公司退还包装物150个，支付租金500元，

48、A公司退还B公司押金1350元，对收回的包装物其中50个予以报废，残料作价30元入库，另以现金支付包装物修理费80元。6月1日出借给C公司旧包装物100个，租期1个月，押金100元，合同规定如未按期归还没收押金。6月30日B公司未归还剩余的50个包装物。C公司未归还出借的100个包装物。4月1日： 借：周转材料包装物出租包装物 2000 贷：周转材料包装物库存未用包装物 2000 借：其他业务成本 1000 贷：周转材料包装物包装物摊销 1000 借：银行存款 1800 贷：其他应付款B公司 18004月30日： 借：其他业务成本 40 贷：材料成本差异包装物成本差异 40 5月31日： 借：

49、周转材料包装物库存已用包装物 1000 贷：周转材料包装物出租包装物 1000借：库存现金 500 贷：其他业务收入 427.35 应交税费应交增值税（销） 72.65借：其他应付款 1350 贷：库存现金 1350借：原材料 30 其他业务成本 220 贷：周转材料包装物包装物摊销 250借：周转材料包装物包装物摊销 500 贷：周转材料包装物出租包装物 500借：其他业务成本 80 贷：库存现金 806月1日 借：周转材料包装物出借包装物 1000 贷：周转材料包装物库存已用包装物 1000 借：银行存款 100 贷：其他应付款C公司 1006月30日 借：其他应付款B公司 450 贷：其

50、他业务收入 384.62 应交税费应交增值税（销） 65.38 借：其他业务成本 250 贷：周转材料包装物包装物摊销 250 借：周转材料包装物包装物摊销 500 贷：周转材料包装物出租包装物 500借：其他应付款c公司 100 贷：营业外收入 100 核算后，出租方应及时地督促c公司尽快归还该包装物。待包装物归还时，出租方方可做出进一步的会计核算。借：周转材料包装物库存已用包装物 1000 贷：周转材料包装物出借包装物 1000 低值易耗品费用分摊相关分录： 借：制造费用 * 管理费用 * 其他业务成本 * 贷：周转材料低值易耗品 * 材料成本差异低值易耗品 * 低值易耗品的摊销方法通常有

51、一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。用于生产计入产品成本的低值易耗品用于生产计入产品成本的低值易耗品用于组织管理生产经营用于组织管理生产经营活动的低值易耗品活动的低值易耗品用于其他用于其他经营业务经营业务的低值易的低值易耗品耗品例11：2009年某月A企业基本生产车间领用一批生产工具，计划成本700元；以前月份领用的一批行政办公用具本月报废，计划成本为400元，残料验收入库计价40元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%，要求：分别按一次摊销法和五五摊销法编制相关分录。一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） ： 借：制造费用 700 贷：周转材料低值易耗品 700 借：原材料

52、40 贷：管理费用 40 借：制造费用 -21 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 -21五五摊销法：领用时 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 700 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 700摊销50%价值 借：制造费用 350 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 350报废时 借：管理费用 160 原材料 40 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 200注销报废的办公用具 借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 400 贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 400月末摊销本月领用工具成本差异 借：制造费用 -21 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 -21例12：某企业生产车间领用

53、专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） 领用时：借：长期待摊费用 36000贷：周转材料低值易耗品 36000月末调整成本差异：借：长期待摊费用 720 （360002贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 720分月摊销时：借：制造费用 1530 （36000720）24贷：长期待摊费用 1530 第三节第三节 外购动力费用分配外购动力费用分配 外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。力所支付的费用。一、外购动

54、力费用支付的核算一、外购动力费用支付的核算 付款时：付款时： 借：应付帐款借：应付帐款 * * * * 贷：银行存款贷：银行存款 * * * * 月末分配动力费用时：月末分配动力费用时： 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品燃料及动力燃料及动力 * * * * 辅助生产成本辅助生产成本某车间某车间燃料及动力燃料及动力 * * * * 制造费用制造费用 * * * * 管理费用（销售费用）管理费用（销售费用） * * * * 贷：应付帐款贷：应付帐款 * * * *如果每月支付动如果每月支付动力费用的日期基力费用的日期基本固定，而且每本固定，而且每月付款日到月末月付款日到月末的应付动力费

55、用的应付动力费用相差不大，也可相差不大，也可以不通过以不通过“应付应付帐款帐款”科目核算，科目核算，直接贷记直接贷记“银行银行存款存款”直接用于产品生直接用于产品生产的动力费用产的动力费用直接用于辅助生产的动力费用直接用于辅助生产的动力费用（辅助生产照明用电）（辅助生产照明用电）基本基本（辅助）（辅助）生产车间照明用电；生产车间照明用电；基本、辅助生产车间未设燃料及基本、辅助生产车间未设燃料及动力成本项目时的动力费用动力成本项目时的动力费用行政管理（销售）部门用电行政管理（销售）部门用电二、外购动力的分配二、外购动力的分配 在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力在有仪表纪录的情况下，应根

56、据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算分配；在没有仪表的情况下，的数量以及动力的单价计算分配；在没有仪表的情况下，可按可按生产工时、机器功率时数，或定额消耗量生产工时、机器功率时数，或定额消耗量的比例分的比例分配。配。例13：某企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度；企业行政管理部门6000度。该月应付外购电力费共计24950元。 （1）按所耗电度数分配电力费用，基本生产车间生产A、B两种产品。A、B产品按生产工时分配电费，A产品生产工时为36

57、000小时，B产品生产工时为24000小时。 （2）编制该月份支付、分配外购电力费的会计分录。该企业基本生产成本和辅助生产成本设有燃料及动力成本项目。辅助生产车间制造费用不通过“制造费用”科目核算。解：（1）分配电力费用 电费分配率=24950 （35000+8900+6000）=0.5 基本生产车间产品用电费=300000.515000(元) 基本生产车间照明用电费=50000.52500(元) 辅助生产车间产品用电费=70000.53500(元) 辅助生产车间照明用电费=19000.5950(元) 企业行政管理部门照明用电费=60000.53000(元) （2）分配A、B两种产品动力费 分

58、配率=15000 （36000+24000）=0.25 A产品应负担的动力费=360000.259000(元) B产品应负担的动力费=240000.256000(元) （3） 编制月份支付外购电力费的会计分录 借：应付帐款 24000 贷：银行存款 24000（4）编制外购动力费用分配表（略）（5）编制9月份分配电力费会计分录 借：基本生产成本A产品（燃料及动力）9000 B产品（燃料及动力）6000 辅助生产成本（燃料及动力） 4450 制造费用基本车间（水电费） 2500 管理费用水电费 3000 贷：应付帐款 24950 自制动力自制动力，例如自产电力或对外来电力进行，例如自产电力或对外

59、来电力进行变压，变压，应由辅助生产车间进行，应由辅助生产车间进行，相关费用计入辅相关费用计入辅助生产成本后再行分配助生产成本后再行分配例例1414：某企业本月应付外购电费共：某企业本月应付外购电费共84028402元，各部元，各部门用电共门用电共4201042010度，以耗电度数作为分配标准分配度，以耗电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费按各种产品的机器工时进电费，生产耗电的电费按各种产品的机器工时进行再分配。辅助生产车间制造费用通过行再分配。辅助生产车间制造费用通过“制造费制造费用用”科目核算各耗电情况如下：科目核算各耗电情况如下：外购动力（电力）费用分配表外购动力（电力）费用分配表注

60、：该企业电力费用分配率注：该企业电力费用分配率 = 8402/42010 = 0.2= 8402/42010 = 0.2（元（元/ /度）度）基本车间动力用电费用分配率基本车间动力用电费用分配率 = 4550/3500 = 1.3= 4550/3500 = 1.3（元（元/ /小时）小时）第四节第四节 人工费用的核算人工费用的核算一、工资总额构成一、工资总额构成二、工资的计算与结算二、工资的计算与结算三、工资费用的归集与分配三、工资费用的归集与分配四、工资附加费的计提与分配四、工资附加费的计提与分配一、工资总额构成一、工资总额构成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位工资总额是指各单