营改增之购入材料直接用于固定资产的改造

1、购入材料直接用于固定资产的改造案例一.一次性购入材料直接用于本企业在建工程2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计 入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成 后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增 值税专用发票并认证相符。专用发票注明的金额为1000万元，增值 税税额为170万元。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工 程同样适用本方法） 业务分析：此企业于2016年5月1日后购进的“货物一钢材”用于“不动 产一办公楼”的改造和修建，增加该不动产原值超过了 50%,其购进 钢材的进项税额依照相关规定分2年从销项税额中抵扣，

2、第一年抵扣 比例为购进货物进项税额的60%并于取得扣税凭证的当期从销项税额 中抵扣，第二年抵扣比例为40%并于取得扣税凭证的当月起第13个 月时从销项税额中抵扣。则案例中，该批钢材所涉及170万元进项税额中的60%于当期 （2016年5月）抵扣，剩余40%于当期之后的第13个月抵扣（2017 年5月）。报表填写：（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时1.该批钢材取得的增值税专用发票进项税额170万元填入增值税纳 稅申报表（一般纳稅人适用）»附列资料（二）第1栏“认证相符的稅控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以 及作为当期不动产扣税凭证填入附列资料（二）

3、第9栏“本期用于购 建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税 额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。2计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：该批钢材本期应抵扣进项税额为：170万元x 60%= 102万元（1 ）本期应抵扣的102万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项 稅额”：增值税纳税申报表（一般纳稅人适用）»附列资料（二）项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票11100000001700000其中：本期认证相符且本期申报抵扣21100000001700000前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣

4、税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证91100000001700000（四）本期不动产允许抵扣进项税额101020000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+111020000（2 ）将进项税额170万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额;本期应抵扣的102万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”； 待抵扣进项数额170万元x 40%=68万元填入“期末待抵扣不动产进 项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»附列资料（五）

5、期初 待抵 扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不 动产 进项税额本期转入的待抵扣 不动产进项税 额本期转出的待抵 扣不动产进项税额期末待抵扣不 动产 进项税额123 <1+2+445 <1+46=1+2-3+4-501700000102000000680000（3）本期应抵扣的102万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：增值稅纳税申报表（一般纳税人适用）»固定资产表中项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票1020000海关进口增值税专用缴款书合计1020000（二）在2017年6月申报期申报5月增值税时该批钢材

6、待抵扣进项税额170万元x40%=68万元应于当期从销项税 额中抵扣。1待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3 栏“本期可抵扣不动产进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»附列资料（五）期初待抵扣不动产 进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待 抵扣不动产进项税 额本期转出的待抵 扣不动产进项税额期末待抵扣不 动产进项税额123 <1+2+445 <1+46=1+2-3+4-568000006800000002待抵扣的68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额，:增值税纳稅申报表（一般纳稅人适用）»附

7、列资料（二）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（四）本期不动产允许抵扣进项税额10680000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+116800003待抵扣的68万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”:增值稅纳税申报表（一般纳税人适用）»固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票680000海关进口增值税专用缴款书合计680000案例二、分批购入原材料直接用于企业在建工程2016年5月10 h,某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预

8、计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符，注明的金额为200万元，增值税税额为34万元。6月20日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发 票并认证相符，注明金额800万元，税额136万元。两批钢材用于同 一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于 在建工程同样适用本方法）业务分析：此企业分两批购进的用于“不动产一办公楼”的改造“货物-钢 材”，最终使得办公楼超过不动产原值50%,按照相关规定只有超过 原值50%后才允许分2年抵扣进项税额。则案例中，第一批购进钢材取得的34万元进项税额可以在当期 全额抵扣，在第二期申报

9、抵扣时要根据两次购进钢材取得的进项税额 总额170万元按照相关规定分2年进行分期抵扣。报表填写：（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时1.第一批钢材取得的增值税专用发票进项税额34万元填入第1栏“认 证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报 抵扣”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票112000000340000其中：本期认证相符且本期申报抵扣212000000340000前期认证相符且本期申报抵扣32本期抵扣的34万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“:增值税纳稅申报表

10、（一般纳稅人适用）»固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票340000海关进口增值税专用缴款书合计3400003本期抵扣的34万元填入“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”-稅额栏：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»进项结构明细表项目栏次金额税额二、按抵扣项目归集的进项用于购建不动产并一次性抵扣的进项292000000340000通行费的进项30（二）在2016年7月申报期申报6月属期增值稅时此时购进用于“不动产一办公楼”改造的“货物一钢材”已经使得办公楼超过原值50%。按照分期抵扣原则（34万元+136万元）x 60%=1

11、02万元，但由于该企业在上月已抵扣34万元，则在本期实际抵扣102 万元-34万元=68万元，剩余136万元-68万元=68万元转入待抵扣进 项税额。1本期取得增值税专用发票进项稅额136万元填入第1栏“认证相符 的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣” 以及作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣 税凭证”（购建是指购进和自建）；本期实际应抵扣的进项税额68万 元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»附列资料（二）一.申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（-）认证相符的税控增值税专用发票118000000

12、1360000其中：本期认证相符且本期申报抵扣2180000001360000前期认证相符且本期申报抵扣3（-）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9180000001360000（四）本期不动产允许抵扣进项税额10680000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+116800002.本期进项税额全额136万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加 额；本期应抵扣的68万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额” 待抵扣进项税额170万元x

13、40%=68万元填入“期末待抵扣不动产进 项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»附列资料（五）期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不 动产 进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税 额本期转出的待抵 扣不动产进项税额期末待抵扣不 动产进项税额123 <1+2+445 <1+46=1+2-3+4-501360000680000006800003本期抵扣的68万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项稅额“:增值税纳稅申报表（一般纳税人适用）固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票680000海关进口增值税专

14、用缴款书合计680000（三）在2017年7月申报期申报6月属期增值税时两批钢材的待抵扣进项税额（34万元+136万元）x 40%=68万元应于 当期从销项税额中抵扣。1待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3 栏“本期可抵扣不动产进项税额”：增值稅纳税申报表（一般纳税人适用）»附列资料（五）期初待抵扣不动产 进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税 额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不 动产进项税额123<1+2+445 <1+46=1+2-3+4-568000006800000002待抵扣的68万元

15、填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”:增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»附列资料（二）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（四）本期不动产允许抵扣进项税额10680000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+116800003待抵扣的68万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项稅额”:增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票680000海关进口增值税专用缴款书合计680000案例三、分批购入原材料直接用于企业在建工程2016年5月10日，

16、某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成 后该办公楼价值1600万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增 值稅专用发票并认证相符，注明的金额为400万元，增值稅税额为68万元。6月20日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值稅专用发票并认证相符，注明金额200万元，税额34万元。两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于 在建工程同样适用本方法）业务分析：此企业分两批购进的用于“不动产-办公楼”的改造“货物- 钢材j最终使得办公楼超过不动产原值50%,按照相关规定只有超 过原值50%后才允许分2年抵扣进项

17、税额。则案例中，在购进第一批钢材时并未超过不动产原值50%,进项税额68万元可以在当期2016年5月全额抵扣；在第二期购进钢材时 已经超过不动产原值50%,按照相关规定两次购进钢材取得的进项税 额总额102万元可以分2年进行分期抵扣，则2016年6月应抵扣进 项税额102万元x 60%=61. 2万元68万元，所以要在本期作进项税额 转出68万元-61. 2万元=6. 8万元并转入本期待抵扣不动产进项税额。 报表填写：（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时1.第一批钢材取得的增值税专用发票进项税额68万元填入第1栏“认 证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报 抵

18、扣”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（-）认证相符的税控增值税专用发票114000000680000其中：本期认证相符且本期申报抵扣214000000680000前期认证相符且本期申报抵扣32本期抵扣的68万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“:增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票680000海关进口增值税专用缴款书合计6800003本期抵扣的68万元填入“用于购建不动产并一次性抵扣的进项-税额栏：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）&

19、#187;进项结构明细表项目栏次金额税额二、按抵扣项目归集的进项用于购建不动产并一次性抵扣的进项294000000680000通行费的进项304000000680000（二）在2016年7月申报期申报6月属期增值税时1此时购进用于“不动产-办公楼”改造的“货物一钢材”已经使得 办公楼超过原值50%。按照分期抵扣原则（68万元+34万元）x 60%=61.2万元，但由于该企业在上月已抵扣68万元，则在本期作进 项税额转出68万元-61. 2万元=6. 8万元并转入本期待抵扣不动产进 项税额。增值税纳税申报表（一般纳税人适用）»附列资料（二）进项税额转出额项目栏次/ 上期抵抑，本期、 稅

20、賢进项转出税额丿本期进项税额转出额13=14至23之和68000其中：免税项目用14集体福利、个人消费15非正常损失16简易计税方法征税项目用17免抵退税办法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用发票信息表注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23680002本期取得增值稅专用发票进项税额34万元填入第1栏“认证相符 的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣” 以及作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣 税凭证”（购建是指购进和自建）：增值税纳稅申报表（一般纳稅人适用）»附列资料（二

21、）一.申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票112000000340000其中：本期认证相符且本期申报抵扣212000000340000前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证912000000340000（四）本期不动产允许抵扣进项税额10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+113.本期进项税额全额34万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加 额；本期转入的待抵扣不动产进项税额6. 8万元填入第4栏，期末待 抵扣进项稅额34万元+6. 8万元=40. 8万元填入第6栏：增值税纳稅申报表（一般纳税人适用）»附列资料（五）期初待抵不动产进项稅额本期不动