新基层医疗卫生机构会计制度概述

1、第一章基层医疗卫生机构会计制度概述一、制度出台的背景基层医疗卫生制度建设作为一项重要民生保障工程，一直受到 党中央、国务院的高度重视 。近年来，随着以 “保基本、强基层、建机制”为重心的医疗卫生改革不断深入，财政 预算资金保障力度不断加强，基层医疗卫生机构在管理模式、业务内容和财政资金保障力度等方面与公立医院产生了显著差异 ，1998 版医院会计制度已不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也 无法满足 加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要 ，基层医疗卫生机构会计制度亟待改革。为此， 20XX 年 4 月，财政部启动了基层医疗卫生机构会计制度调研工作，经过充分调研、广泛征求意见和

2、反复修订， 20XX 年 1 月 12 日基层医疗卫生机构会计制度 （财会【 2010】 26 号，以下简称新制度）正式印发，并于 20XX 年 7 月 1 日在全国基层医疗卫生机构施行。二、制度出台的必要性新制度出台前，我国基层医疗卫生机构会计核算执行的是与公立医院相同的医院会计制度 （财会【1998】 58 号，以下简称原制度） 。 原制度 在基层医疗卫生机构施行以来，在规范会计行为，提高会计信息质量 等方面发挥了 积极作用 。根据国家 新医改方案 ，今后基本医疗和公共卫生服务将作为公共产品 提供，重点加强 基层医疗卫生机构能力建设、改革补偿机制、转变运行机制。因此，在实施基层医疗卫生体制

3、改革后，基层医疗卫生机构与公立医院将产生显著差异：一是成本补偿的差异。基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿的主要来源，而公立医院的财政资金比例较低。二是预算管理模式差异。由于基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿主要来源，加强预算管理、执行全面反映财政预算资金执行效率和效果的预算会计是其会计核算的主要目标，而医院的财政资金比例较低，相对于基层医疗卫生机构来说，更应加强财务会计核算。三是业务活动内容差异。相对于医院的业务活动来说，基层医疗卫生机构的业务活动较为简单，主要包括公共卫生服务和基本医疗服务两块业务，在成本核算、财务分析等方面，对基层医疗卫生机构的要求明显低于 公立医院。四是内部会计机

4、构差异。由于基层医疗卫生机构普遍规模较小 ，会计 人员数量少 ，知识及能力结构有别于公立医院，核算力量薄弱 ，需要 简化可行的会计制度。鉴于上述差异，原制度已无法满足基层医疗卫生机构改革后有关收支核算、加强预算管理和简化会计核算等方面的客观要求；为此，财政部印发了新制度。三、新制度的主要变化新制度 以基层医疗卫生体制改革政策和方案为依据，结合 基层医疗卫生机构的现实情况 ，本着 “突出基层医疗 公益性 、体现 多渠道补偿机制 、适应 转变运行机制 、强化 财政资金 预算管 理、简化会计核算 体系 ” 的基本思路 予以制定。与原制度相比，新制度主要变化体现在以下几个方面：一是涵盖多种收支管理模式

5、。新制度按照科学、合理的会计科目体系进行设计，实现了对多种管理模式的涵盖。 为适应基层医疗卫生机构管理模式转变，涵盖预算“收支两条线 ”和“非收支两条线 ”两种管理模式，增设了 “待结算医疗款 ”和“应缴款项 ”科目，实现对程度不一的“收支两条线 ”的核算。二是适应基层医疗体制改革的需要。自20XX 年起全面实行 基本药物制度，采用 零差率药品 ，取消非零差率药品，新制度取消 “药品进销差价 ”科目；不再单独设置 “药品 ”科目，将其并入 “库存物资 ”一并核算；基于预算管理的需要，同时也顺应基层医疗卫生机构主要从事公共卫生服务和基本医疗服务的现实要求，增设 “待摊支出 ”科目，从而对 “基本

6、医疗支出 ”和 “公共卫生支出 ”实现较为客观、真实的核算。三是强化财政资金 预算管理 ，完善国库集中支付的核算。为满足预算管理需要，增设 “零余额账户用款额度 ”“财政应返还额度 ”“财政基建设备补助支出 ”科目。四是简化会计核算。为适应强化财政预算管理的需要，采用收付实现制为基础核算，固定资产等长期资产在取得时直接列入支出，固定资产不计提折旧。全面简化核算流程，会计科目由原制度的47 个简化到35 个。五是为适应新形势下基层医疗卫生机构会计核算的需要，全面调整 会计科目设置和财务报表构成。例如，根据医药卫生体制改革精神，不再将药品收支作为一级会计科目单列，而将“药品收入 ”和“药品支出 ”

7、分别纳入 “医疗收入 ”和 “医疗卫生支出 ” 等科目进行明细核算；为加强对财政性资金的监管，新制度增设了“财政补助收支明细表”对财政补助收支及其明细项目进行核算。四、制度的整体结构新制度共有五个部分，依次为总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、财务报表格式和财务报表编制说明。总说明部分主要明确了新制度的制定依据、适用范围、核算基础、会计要素、会计科目运用基本规定、财务报告构成和基本要求等方面的内容；会计科目名称和编号部分主要制定了制度中会计核算涉及的全部会计科目名称和编号；会计科目使用说明部分规定了各会计科目涉及的主要业务的会计核算和账务处理方法；财务报表格式部分规定了基层医疗卫生机

8、构编报会计报表的格式；财务报表编制说明部分主要规定了各财务报表的编制要求。第二章资产第一节资产的概念及分类一、资产的概念资产是指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，基于基层医疗卫生机构本身的特殊性，其资产具有以下特点：（一）资产的内涵是 经济资源 ，并且这种经济资源是由于 过去交易或事项所形成的。一方面基层医疗卫生机构的资产必须是 现实 的资产，而 不能是预期 的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果；另一方面资产必须是预期能够给基层医疗卫生机构带来效益的经济资源，是基层医疗卫生机构为社会提供公共医疗卫生服务、创造社会效益所必备的工作条件。（二）作为资产的经济资源应

9、该是基层医疗卫生机构现在 拥有或者控制 的，即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产。在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫生服务活动，创造效益；实质上，资产意味着基层医疗卫生机构在拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时，也应承担相应的风险。（三）资产必须能够用 货币可靠计量 。基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。但根据货币计量这一会计核算的基本前提，作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量。（四）单一财政资金渠

10、道形成的。财政资金是基层医疗卫生机构成本补偿的主要来源，资产的资金来源主要是财政部门。（五）具有非经营性。政府举办的基层医疗卫生机构是公益性事业单位，不以营利为目的。二、资产的内容及分类基层医疗卫生机构核算资产的科目共有12 个，如表 2.1 所示：表 2. 1资产类会计科目和编号序号科目编码名称一级科目明细科目1101库存现金2102银行存款3103零余额账户用款额度4104其他货币资金5111财政应返还额度11101财政直接支付11102财政授权支付6112应收医疗款7114其他应收款8121库存物资9123待摊支出10131固定资产11133在建工程12141无形资产根据其用途和性质，可

11、以将基层医疗卫生机构资产分为六大类：（一）货币资金货币资金是指在基层医疗卫生机构运营过程中处于货币形态的那部分资金，包括“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”。（二）国库集中支付实行国库集中支付的基层医疗卫生机构通过“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”科目核算从财政部门取得的各项补助。（三）应收款项应收款项泛指基层医疗卫生机构拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。它是基层医疗卫生机构在日常运营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产，主要包括“应收医疗款”和“其他应收款”。（四）库存物资库存物资是指基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动存储的药品、卫生材料、低值

12、易耗品和其他材料等。（五）待摊支出待摊支出是指基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且 需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。（六）长期资产长期资产是指基层医疗卫生机构拥有的变现周期在一年以上或者一个营业周期以上的长期资产。基层医疗卫生机构的长期资产主要包括“固定资产”“在建工程”及“无形资产”。第二节货币资金基层医疗卫生机构的货币资金主要由库存现金、银行存款和其他货币资金组成。货币资金是指基层医疗卫生机构在开展医疗活动及其辅助活动过程中处于货币形态的资金，是基层医疗卫生机构流动资产的重要组成部分。一、库存现金（一）库存现金的管理库存现金流动性强、使用方便、

13、收付频繁、容易丢失、被挪用或侵占，基层医疗卫生机构应当严格遵循国家现金管理暂行条例（国务院令第12 号）等有关现金管理规定，建立健全单位现金内部控制制度，保证现金使用合理、合法、安全完整。库存现金的管理包括库存现金限额、库存现金使用范围、库存现金收支管理以及现金内部控制等。（二）库存现金的账务处理为了及时、如实地对库存现金的收入、支出和结存情况进行会计核算，基层医疗卫生机构应当设置“库存现金”总账科目，借方登记现金的增加数额，贷方登记减少数额，期末一般为借方余额，反映基层医疗卫生机构库存现金的结存金额。库存现金的账务处理主要有以下两个方面：1. 库存现金增加的账务处理（1）从银行提取现金时，按

14、照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。【例 2 1】甲乡镇卫生院201×年 1 月 10 日用现金支票从银行提取现金10 000 元。该卫生院根据现金支票存根做如下会计处理：借：库存现金10 000贷：银行存款10 000（ 2）从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额，借记“库存现金”，贷记“零余额账户用款额度”科目。【例 22】乙社区卫生服务站实行国库集中支付核算 ,201 ×年 3 月 5 日使用财政授权支付令从零余额账户提取现金 8 000 元。该卫生服务站根据财政授权支付令做如下会计处理：借：库存现金8 000贷：零余额账户用款额度8 00

15、0（ 3）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额，借记“库存现金”科目，贷记“待结算医疗款”“医疗收入”等科目。【例 2 3】甲乡镇卫生院201×年 2 月 10 日收到门诊现金收入6 000 元，其中，治疗收入2 000 元，药品收入 4 000 元，甲乡镇卫生院根据具体情况做如下会计处理：（1）假设甲乡镇卫生院实行“收支两条线”管理的会计处理借：库存现金6 000贷：待结算医疗款门诊收费治疗收入2 000药品收入4 000（2）假设甲乡镇卫生院未实行“收支两条线”管理的会计处理借：库存现金6 000贷：医疗收入门诊收费治疗收入2 000药品收入4 0002. 库

16、存现金减少的账务处理基层医疗卫生机构垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“库存现金”科目。结算时，按照实际收回金额，借记“库存现金”科目，按照实际报销金额，借记“医疗支出”“待摊支出”等科目，按照预借金额，贷记“其他应收款”科目。【例 24】甲乡镇卫生院李某于201×年 3 月 20 日借支差旅费1 500 元。该卫生院根据相关凭证做如下会计处理：借：其他应收款1 500贷：库存现金1 500基层医疗卫生机构应设置“现金日记账”，由出纳入员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数

17、，并将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。如发现现金溢余，属于应付未付有关人员或单位的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。二、银行存款（一）银行存款的概念银行存款是指基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。基层医疗卫生机构必须按照有关规定经过批准在银行开设账户，加强银行账户管理，遵守结算纪

18、律，做好银行存款的核算工作。（二）银行存款的账务处理为了及时、如实地对银行存款的收入、支出和结存情况进行会计核算，基层医疗卫生机构应当设置“银行存款”总账科目，借方登记银行存款的增加数额，贷方登记减少数额，期末一般为借方余额，反映基层医疗卫生机构银行存款的结存金额。基层医疗卫生机构银行存款的账务处理主要有以下两个方面：1. 银行存款增加的账务处理将款项存入银行时，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收医疗款”“医疗收入”等科目。【例 25】甲乡镇卫生院201×年 3 月 25 日收到的住院收入中，有转账一笔，金额为5 000 元，甲乡镇卫生院根据有关凭证作如下

19、会计处理：借：银行存款5 000贷：医疗收入住院收入5 0002. 银行存款减少的账务处理提取和支出银行存款时，按照实际提取和支出金额，借记“库存现金”“应付账款”“医疗卫生支出”等科目，贷记“银行存款”科目。【例 2 一 6】甲乡镇卫生院201×年 3 月 10 日用银行存款支付前欠材料款8 000 元。甲乡镇卫生院根据有关凭证作如下会计处理：借：应付账款8 000贷：银行存款8 000三、其他货币资金（一）其他货币资金的概念其他货币资金是基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他资金。其中，银行本票存款是指基层医疗卫生机构为取得银行本票按规定存入银行的款项

20、；银行汇票存款是指基层医疗卫生机构为取得银行汇票按规定存入银行的款项；信用卡存款是指基层医疗卫生机构为取得信用卡按照规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构应当加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回。（二）其他货币资金的账务处理基层医疗卫生机构应当设置“其他货币资金”总账科目，核算、反映和监督基层医疗卫生机构各种其他货币资金收付、变动和结存情况，并根据需要设置“银行本票存款”“银行汇票存款”“信用卡存款”等一级明细科目。“其他货币资金”科目借方登记增加数额，贷方登记减少数额，期末一般为借方余额，反映基层医疗卫生机构其他货币资金的结存金额

21、。基层医疗卫生机构其他货币资金的账务处理主要涉及以下两个方面：1. 办理其他货币资金的账务处理基层医疗卫生机构向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时，按照实际存入金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”等科目。【例2 7】甲乡镇卫生院于201×年4 月 1 日到开户银行办理银行汇票3 000元，用于去外地购买药品。甲乡镇卫生院根据有关原始凭证做如下会计处理：借：其他货币资金银行汇票存款3 000贷：银行存款3 0002. 使用其他货币资金的账务处理基层医疗卫生机构使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时，借记“库存物资

22、”等科目，贷记“其他货币资金”科目。【例 28】接【例 2 7】，甲乡镇卫生院用银行汇票存款购买药品3 000 元，药品已验收入库。甲乡镇卫生院根据相关凭证做如下会计处理：借：库存物资药品3 000贷：其他货币资金银行汇票存款3 000第三节国库集中支付为了规范财政收支行为，加强财政收支监管，提高财政资金使用效率，实行国库集中支付的基层医疗卫生机构应使用“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”对财政部门核定批准的财政性资金收付和结余情况进行核算。假设本章所有举例中的基层医疗卫生机构均实行国库集中支付核算。补充：（一） 国库集中收付制度 是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入

23、直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。根据支付主体的不同，国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。前者由财政部门签发支付指令，后者由预算单位根据财政部门的授权，在批准的用款额度内，自行向代理银行签发支付指令。可见，财政授权支付方式有利于预算单位用款、提高支付效率，却不利于财政部门对资金支出的全过程监控。而我国各区（县）级政府推行国库集中支付，往往先以授权支付为主甚至全部实行授权支付，然后再逐步加大直接支付的比例，以实现改革的平稳过渡。一、零余额账户用款额度（一）零余额账户用款额

24、度的概念零余额账户用款额度是指基层医疗卫生机构根据财政部门核定批准的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。实行国库集中支付的基层医疗卫生机构的零余额账户用款额度，作为可支配的单位资金，基层医疗卫生机构必须开设零余额账户，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。该账户每日发生的支付事项，应于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。基层医疗卫生机构零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，现金的提取和使用必须遵守现金管理暂行条例等规定。（二）零余额账户用款额度的账务处理基层医疗卫生机构应当设置“零余额账户用款额度”科目，以核算、反映和监督零

25、余额账户用款额度收付变动和结存情况，该科目借方登记收到财政下发的授权支付额度数，贷方登记授权支付减少的额度数，期末一般为借方余额，反映基层医疗卫生机构零余额账户用款额度尚未支用的用款额度。本科目年末应无余额。零余额账户用款额度的账务处理主要涉及取得、使用和年终注销三个方面：1. 收到零余额账户用款额度的账务处理在财政授权支付方式下，基层医疗卫生机构收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照其所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。【例 2 9】丙乡镇卫生院于201×年3 月 5 日收到财政公用经费补助下达额度100 000 元，代理银行盖章的“授权支

26、付到账通知书”已收到。该乡镇卫生院根据相关凭证作如下会计处理：借：零余额账户用款额度100000贷：财政补助收入100 0002. 使用零余额账户用款额度的账务处理（ 1）基层医疗卫生机构发生支出时，按照实际支出金额，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。【例2 10】丙乡镇卫生院将收到的财政补助收入用于医疗支出40 000元，用于公共卫生服务支出30 000元，用于机构管理支出30 000元。该乡镇卫生院根据相关凭证做如下会计处理：借：医疗卫生支出医疗支出40 000公共卫生支出30 000待摊支出30 000贷：零余额账户用款额度100 000（

27、2）基层医疗卫生机构从零余额账户提取现金时，按照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目（具体账务处理参考【例2 2】）。3. 年末注销零余额账户用款额度的账务处理年末，基层医疗卫生机构按照代理银行提供的对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度时， 借记“零余额账户用款额度”科目， 贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下

28、年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。【例 2 11】丙乡镇卫生院201×年度财政下达财政授权支付预算指标数为1 500 000 元，已全部下达至零余额账户用款额度。年末，代理银行提供的对账单显示零余额账户用款额度实际累计使用1 200 000元，单位未使用的财政授权支付额度为300 000 元。该卫生院根据相关凭证作如下会计处理：（1）年末注销额度时的会计处理借：财政应返还额度财政授权支付300 000贷：零余额账户用款额度300 000（2）下一年度恢复额度时的会计处理借：零余额账户用款额度300

29、 000贷：财政应返还额度财政授权支付300 000二、财政应返还额度（一）财政应返还额度的概念财政应返还额度是指实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度，是基层医疗卫生机构流动资产的重要组成部分，属于短期性债权。该科目用于核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理，根据国库支付形式不同，分为财政直接支付和授权支付两种业务处理方式。（二）财政应返还额度的账务处理基层医疗卫生机构应当设置“财政应返还额度”总账科目，用来核算和反映其年终应收财政下年度返还额度，并且应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。“财政应返还额度”科目，在财政直接

30、支付情况下，借方登记本年度基层医疗卫生机构财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出的差额，贷方登记下年度该机构实际支出的冲减数；在财政授权支付情况下，借方登记基层医疗卫生机构零余额账户用款额度，贷方登记该机构下年度恢复额度数。该科目期末一般为借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。财政应返还额度的账务处理，主要包括以下几个方面：1. 财政直接支付年末结余资金的账务处理年末，基层医疗卫生机构根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“库

31、存物资”“医疗卫生支出”“财政基建设备补助支出”等科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目。【例2 12】丙乡镇卫生院201×年度财政下达财政直接支付预算指标数为1 000 000元。201×年财政实际直接支付累计金额800 000元，未使用的财政直接支付额度为200 000元。年末注销额度时，该乡镇卫生院根据相关凭证做如下会计处理：借：财政应返还额度财政直接支付200 000贷：财政补助收入200 000【例 2 13】接上例， 201×年未使用的财政直接支付额度200 000 元，在下年度恢复后，丙乡镇卫生院全部用于购买药品存入药库。丙乡镇卫生院根据有关凭

32、证做如下会计处理：借：库存物资药品药库200 000贷：财政应返还额度财政直接支付200 0002. 财政授权支付年末结余资金的账务处理年末，基层医疗卫生机构按照代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复

33、额度，借记 “零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。具体账务处理可参考【例 2 一 11】。第四节应收款项基层医疗卫生机构的应收款项主要包括应收医疗款和其他应收款。一、应收医疗款（一）应收医疗款的概念应收医疗款是指基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。（二）应收医疗款的账务处理基层医疗卫生机构应当设置“应收医疗款”总账科目，以核算应收医疗款的增减变化情况。“应收医疗款”科目下应当设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。“结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账

34、，进行明细核算；“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。本科目期末一般为借方余额，反映基层医疗卫生机构应收未收的医疗款项。基层医疗卫生机构应收医疗款的账务处理主要包括以下几个方面：1. 与门诊病人结算医疗款的核算基层医疗卫生机构与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”“应收医疗款结算欠费门诊病人”等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款应收医疗保险金”科目，按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或

35、“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。收到病人补交的结算欠费时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，贷记“应收医疗款结算欠费”科目。【例 214】 201×年 3 月 20 日，甲乡镇卫生院门诊收费处报来当天病人王某门诊医疗费用结算单670 元，王某已用现金支付门诊费用200 元，按规定，应由医保机构承担医疗费用150 元。在该卫生院未实行“收支两条线”管理的情况下，会计处理如下：借：库存现金200应收医疗款结算欠费门诊病人（王某）320应收医疗保险金150贷：医疗收入门诊收入670两天后，王某门诊治疗结束，根据后续费用结算单，王某用现金支付400 元医疗费用，结清

36、后续医疗费用和欠费。会计处理如下：借：库存现金400贷：应收医疗款结算欠费门诊病人（王某）320医疗收入门诊收入80在实行“收支两条线管理”情况下的会计处理，将在“待结算医疗款”的讲解中详细举例说明。2. 与住院病人结算医疗款的核算基层医疗卫生机构与住院病人结算医疗款时，如果住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”“应收医疗款结算欠费住院病人”等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额， 借记“应收医疗款应收医疗保险金”科目， 按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记 “医疗收

37、入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。如果住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记“应收医疗款应收医疗保险金”，按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金”“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或贷记“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。【例 2 15】 201×年 4 月 5 日，甲乡镇卫生院住院收费处报来出院病人陈某医疗费用结算表，应收医疗费用

38、 2 250 元。经查，陈某已用现金预缴1 500 元，应由医保机构承担费用为580 元。在该卫生院未实行“收支两条线”管理的情况下，会计处理如下：借：预收医疗款1 500应收医疗款结算欠费住院病人（陈某）170应收医疗保险金580贷：医疗收入住院收入2 2504 月 10 日，陈某办理出院手续，现金补缴欠费170 元。借：库存现金170贷：应收医疗款结算欠费住院病人（陈某）1703. 与医疗保险机构结算医疗款的核算（ 1）基层医疗卫生机构与医疗保险机构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款应收医疗保险金”科目。如医疗保险机构预拨并需结算医疗

39、保险金的，与医疗保险机构结算时， 按照医疗保险机构预付金额，借记“预收医疗款”科目， 按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额， 借记或贷记“银行存款”等科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款应收医疗保险金”科目。（ 2）与医疗保险机构结算发生结算差额时，对于可由相关过失人赔偿的部分，按照实际赔偿金额，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款应收医疗保险金”科目；对于由相关过失人赔偿以外的部分，按照规定批准核销的金额，借记 “其他支出”科目，贷记“应收医疗款应收医疗保险金”科目。【例 216】甲乡镇卫生院于3月31日与某医疗保险机构结算，应收该医疗保险机构医疗保险金

40、18700 元，该医疗保险机构已预拨10 000 元，余款用银行存款缴清。（1）收到医疗保险机构预拨款时的会计处理：借：银行存款10 000贷：预收医疗款10 000（2）收到补付医疗保险金的会计处理：借：银行存款8 700预收医疗款10 000贷：应收医疗款应收医疗保险金18 7004. 发生坏账的会计核算基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。对于期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管理权限在报经批准后核销。 核销时，借记“其他支出”科目，贷记“应收医疗款”科目。基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查簿”，详细

41、登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等相关信息。如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”等科目。二、其他应收款（一）其他应收款的概念其他应收款是指基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。（二）其他应收款的账务处理基层医疗卫生机构应设置“其他应收款”总账科目，用来核算其他应收款的发生及收回情况。该科目应按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账， 进行明细核算。 该科目借方登记增加数，贷方登记减少数，期末

42、余额一般在借方，反映基层医疗卫生机构尚未收回的其他应收款。其他应收款的账务处理主要包括以下几个方面：1. 基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”“银行存款”或相关支出科目，贷记“其他应收款”科目。【例 2 17】甲乡镇卫生院医疗服务人员李某于201×年 4 月 25 日借支差旅费2 500 元。该卫生院做如下会计处理：借：其他应收款李某2 500贷：库存现金2 500【例 2 18】接【例2 17】 4 月 29 日，李某出差回来，报销实际支出1 800 元，交回

43、现金700 元。该卫生院做如下会计处理：借：医疗卫生支出一医疗支出1 800库存现金700贷：其他应收款李某25002. 实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，在领用备用金时，按照批准领用的金额，借记“其他应收款备用金”科目，贷记“银行存款”等科目。定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时，按照实际报销金额，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目。【例 2 19】甲乡镇卫生院医疗部门按规定借用库存现金800 元作为备用金，用于零星支出。会计处理如下：借：其他应收款备用金800贷：库存现金8003. 基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账

44、龄超过3 年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。核销时，借记“其他支出”科目，贷记“其他应收款”科目。基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目。第五节库存物资一、库存物资的概念库存物资是指基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等。二、库存物资的账务处理基层医疗卫生机构应设置“库存物资”总账科目，来核算库存物资的增减变化。库

45、存物资以实际成本入账。根据基层医疗卫生机构实行药品零差率等有关医疗卫生体制改革政策要求，“库存物资”科目较原制度而言，核算内容有较大的调整，涵盖了基层医疗卫生机构的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料。取消了原制度中的“药品”“药品进销差价”以及“在加工材料”核算科目。“库存物资”科目应按照库存物资的类别，如“药品”“卫生材料”“低值易耗品”和 “其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。明细账下按照品名、规格设置数量、金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。库存物资的账务处理主要包括以下几个方面

46、：1. 库存物资取得时，以其实际成本入账，具体处理如下：（ 1）按照规定集中采购配送的库存物资， 其成本按照通过集中采购确定的采购价格 （包括配送费用，下同）确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相关直接税费确定。外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记“库存物资”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“零余额账户用款额度”等科目。（2）接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库时，按照确定的成本，借记“库存物资”科目，贷记“其他收入”科目。【例 220】甲乡镇卫生院于201×年 5 月 10 日从市场购

47、入药库药品一批，价款为10 000 元，税款为 1 700 元，药品已入库，款项用银行存款支付。账务处理如下：借：库存物资药品药房11 700贷：银行存款11 700在库存物资在发出时，应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。（ 1）开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”“待摊支出”等科目，贷记“库存物资”科目。低值易耗品应于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。（ 2）药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记“库存物资药品药房”科目，贷记“库存物资药品药库”

48、科目。药房结转已出售药品的成本时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记“库存物资药品药房”科目。（ 3）因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际成本，借记“待摊支出”等科目，贷记“库存物资”科目。【例 2 21】甲乡镇卫生院201×年 5 月药品出库单显示，共从药库领出药品85 000元。上述药品5 月份已全部售出，其中西药成本30 000 元，中成药成本30 000 元，中草药成本25 000 元。有关账务处理如下：（1）从药库领出药品时：借：库存物资药品药房85 000贷：库存物资药品药库85 000（2）结转售出药品成本时：借：医疗卫生支出医疗支出药品支出西药30

49、000中成药30 000中草药25 000贷：库存物资药品药房西药30 000中成药30 000中草药25 0003. 库存物资盘盈、盘亏的账务处理。基层医疗卫生机构的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：（ 1）盘盈的库存物资，比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记“库存物资”科目，贷记“其他收入”科目。（2）盘亏、变质、毁损的库存物资， 按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目；按照实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”“银行存款”

50、等科目；按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。第六节待摊支出一、待摊支出的概念待摊支出是指基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。二、待摊支出的账务处理基层医疗卫生机构应当设置“待摊支出”总账科目，用来核算待摊支出发生归集及计算分配情况。本科目借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。“待摊支出”科目是根据基层医疗卫生机构会计实务工作的特点，新增的过渡性科目。待摊支出的账务处理主要涉及归集和分配两个方面。1. 基层医疗卫生机构无法直接确定归属于基

51、本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出， 在发生时按照实际支出金额， 借记“待滩支出”科目， 贷记“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“应付职工薪酬”等科目。2. 期末，将“待摊支出”科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，借记“医疗卫生支出（医疗支出、公共卫生支出）”科目，贷记“待摊支出”科目。【例 2 22】甲乡镇卫生院201 ×年 6 月 25 日用银行存款交纳水电费1 500 元，暖气费1 000 元，支付管理人员工资 4 000 元。月末，将上述待摊支出按员工人数进行分摊，其中分摊至医疗支出：3 000元，分摊至公共卫生支出 3 500元。有关账务处理如下：（1）发生有关待摊支出时：借：待摊支出6 500贷：银行存款6 500（2）将待摊支出计算分摊时：借：医疗卫生支出医疗支出3 000公共卫生支