税收征管基本知识PPT课件

1、税收征管基本知识税收征管基本知识征管和科技发展处征管和科技发展处 王祯伟王祯伟20172017年年6 6月月2727日日 上午上午9:00-11:309:00-11:30v 总则v 税务登记v 账簿、凭证管理v 纳税申报v 税款征收v 税务检查（略）v 法律责任（略）v 文书送达v 附则 目录目录总则总则v 本章是税收征管法的总括，提纲挈领地对立法依据、目的、宗旨予以明确，对法的适用范围和税收征收管理的基本概念、基本活动进行明确和界定。确定了税收征收管理的立法权限，执法权限和各级地方政府，各有关部门、单位的权利和职责，规定了纳税人、扣缴义务人应履行的基本义务和权利，明确了税务机关在税收执法过程

2、中应尽的义务和职责。v 征管法第一条 对应实施细则第一条v 立法目的v 延伸：下位法通常要列上“立法依据”。v 延伸：“规范税收征收和缴纳行为”与“加强税收征收管理”的位置v 延伸：征管法是否有必要加上“根据宪法”总则总则v 征管法第二条 对应实施细则第二条v 适用范围（主体、对象）v 税务机关是税收征管法及其实施细则的行政执法主体。v 适用对象是税务机关征收的各种税收。v 税收征管法适用于税务机关负责征收的各项税收的征收管理总则总则v 征管法第三条对应实施细则第三条v 税收法定性原则：冲突的一律无效。v 延伸：举例法容易产生漏洞，如税收优惠政策的界定。 是否增加“国家税收的基本制度由法律规定

3、”。v 延伸：法律授权还是人大授权？总则总则v 征管法第四条 v 执法对象。v 纳税人、扣缴义务人及其基本义务的界定和明确。v 延伸：纳税人与负税人，政治学等同，经济学纳税人的概念小于负税人。v 延伸：代扣代缴与代收代缴的区别。支付时代缴与收取时代缴。v 延伸：扣缴与委托代征。自愿与否的区别。总则总则v 征管法第五条v 本条是对税收征收管理范围和有关单位及个人的权利和义务加以总括。v 延伸：征收税款是否包含退税？总则总则v 征管法第六条 对应实施细则第四条v 税收信息化建设的规定。v 一是税务管理信息化，是指税务系统内部纳税人信息、税务管理信息、办公自动化等信息建设v 二是税务部门与政府其他管

4、理机关信息共享v 三是纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照规定向税务机关提供信息资料。v 延伸：是否有必要加入“个人”。v 延伸：是否有必要改为“涉税信息”。总则总则v 征管法第七条v 对税务机关税法宣传和为纳税人服务的原则规定。v 纳税服务无偿性。总则总则v 征管法第八条 对应实施细则第五条v 纳税人及扣缴义务人依法享有权利的规定。v 一是知情权。注意：不知情不代表不需守法v 二是保密权。2009年纳税人涉税保密信息管理暂行办法。违法行为信息不属于保密信息范围。v 三是减税、免税权。v 四是申辩权、陈述权及寻求司法救济的权利。v 五是控告和检举权。v 延伸：保密办法与其他法律冲突时怎么办

5、？加入“与其他法律相抵触的除外”是个好办法。总则总则v 征管法第九条v 对税务机关和税务人员依法行政的基本要求。v 不作为与乱作为。总则总则v 征管法第十条 对应实施细则第六条v 税务机关监督制约机制的规定。总则总则v 征管法第十一条 对应实施细则第七条v 税务机关内部职责划分的要求。总则总则v 征管法第十二条 对应实施细则第八条v 关于税收公务活动中依法回避的规定。v (一)夫妻关系；(二)直系血亲关系；(三)三代以内旁系血亲关系；(四)近姻亲关系；(五)可能影响公正执法的其他利害关系。总则总则v 征管法第十三条v 为检举人保密并给予奖励的规定。v 不予奖励的情况有：v (一)匿名检举税收违

6、法行为，或者检举人无法证实其真实身份的；v (二)检举人不能提供税收违法行为线索，或者采取盗窃、欺诈或者法律、行政法规禁止的其他手段获取税收违法行为证据的；v (三)检举内容含糊不清、缺乏事实根据的；v (四)检举人提供的线索与税务机关查处的税收违法行为无关的；v (五)检举的税收违法行为税务机关已经发现或者正在查处的；v (六)有税收违法行为的单位和个人在被检举前已经向税务机关报告其税收违法行为的；v (七)国家机关工作人员利用工作便利获取信息用以检举税收违法行为的；v (八)检举人从国家机关或者国家机关工作人员处获取税收违法行为信息检举的；v (九)国家税务总局规定不予奖励的其他情形。总则

7、总则v 征管法第十四条 对应实施细则第九条v 对税务机关包括范围的明确，是对税务执法主体的规定。v 各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局v 稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。v 注意：稽查局不具有完全执法主体资格。总则总则v 征管法第十五条 对应实施细则第十、十一、十二、十三条v 税务登记对象、范围和程序的规定。v 注意：税务登记已取消行政审批。本条中涉及“审核”字样的都已失效。v 延伸：不领取工商执照的、事业单位和社会组织、自然人怎么办？v 延伸：网络交易怎么办？参见工商。税务登记税务登记v 征管法第十六条 对应实施细则第十四、十五、十六条。v 对税务登记的变

8、更、注销的规定。v 注销时，先税务后工商。该条规定随着三证合一自动失效。v 迁移时，一废一立。原先我局采取的直接迁移随着金三上线，倒退到只有京津冀三地才可以直接迁移。税务登记税务登记v 征管法第十七条 对应实施细则第十七条v 本条是对从事生产、经营的纳税人在银行或者其他金融机构开立存款帐户的规定，共三款内容，分别规定了这类纳税人如何开立银行帐户及向税务机关报告，银行帐户与税务登记如何互相登录号码以及有关银行对税务机关查询纳税人帐户的协助的规定。v 注意：税务登记证件号码，这个词应为纳税人识别号。税务登记税务登记v 征管法第十八条 对应实施细则第十八、十九、二十、二十一条v 税务登记证件的使用。

9、v 延伸：外出经营活动及报验税务登记。v 金税三期外出经营活动的设定：外管证有效期不超过180天；分本地开证、外地报验、外地申报（登记管理）、本地缴销四个过程。税务登记税务登记v 征管法第十九条 对应实施细则第二十二、二十三条v 对纳税人、扣缴义务人帐簿凭证管理的规定，要求所有纳税人、扣缴义务人必须依照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，并根据合法有效凭证记账，进行核算。v 延伸：电子凭证。账簿凭证账簿凭证v 征管法第二十条 对应实施细则第二十四、二十五、二十六、二十七条v 纳税人、扣缴义务人的计算机资料可以视为账簿的条件：第一，纳税人、扣缴义务人的会计制度健全；第二，

10、纳税人、扣缴义务人能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款的；第三，纳税人、扣缴义务人的计算机输出的会计记录必须打印成完整的书面记录。v 延伸：会计核算软件应当正确、完整核算其收入或所得。账簿凭证账簿凭证v 征管法第二十一条 v 本条共有三款，主要是关于发票管理规定。其条款内容，分别规定了发票的主管机关及其主要职责、发票的使用范围、发票管理办法的制定权限等。账簿凭证账簿凭证v 征管法第二十二条v 本条明确了发票印刷的管理权限并对发票印制企业的管理作出了规定，分别规定增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直

11、辖市、地方的税务局指定企业印制。未经省级税务机关指定的印制企业不得印制发票。v 延伸：指定？确定？账簿凭证账簿凭证v 征管法第二十三条 对应实施细则第二十八条v 本条是根据国家税收征收管理的需要，对推广使用税控装置所作出的规定。提出要积极推广使用税控装置，同时要求纳税人按规定安装使用税控装置和不得损毁或擅自改动税控装置。账簿凭证账簿凭证v 征管法第二十四条 对应实施细则第二十九条v 本条是关于账簿、记账凭证等资料管理的规定，共两款内容，要求从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、完税凭证以及其他有关资料要按规定予以保存和管理，不得伪造、变造或者擅自损毁。v 延伸：记账凭证？会计凭证

12、？会计凭证包括原始凭证和记账凭证。账簿凭证账簿凭证v 征管法第二十五条 v 对纳税申报和扣缴税款报告基本要求的规定。v 延伸：这里第一款和第二款可以合并。纳税申报纳税申报v 征管法第二十六条 对应实施细则第三十条至第三十六条v 对纳税申报办理方式的基本规定。v 直接申报（窗口申报）v 邮寄申报v 网上申报v 延伸：同城通办。纳税申报纳税申报v 申报期限类型：次、月、季、半年、年。v 次月申报的原则v 正常申报与补充申报。v 简易申报与简并征期。简易申报，是指实行定期定额的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种申报方式。v 延伸：电子签名在申报中的应用。纳税申报纳税申

13、报v 下列情况也应当申报v （1）纳税申报期内无应纳税款的；v （2）享受减税、免税待遇的；v （3）未达起征点的；v （4）虽然未办理税务登记，但已产生应纳税费的；v （5）其他负有纳税申报义务情形的。纳税申报纳税申报v 征管法第二十七条 对应实施细则第三十七条v 延期申报的基本规定v 延期期限不超过三个月v 延期申报仍需缴纳税款，按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款。v 延伸：延期申报是行政许可事项。纳税申报纳税申报v 征管法第二十八条 对应实施细则第三十八条v 关于税务机关征税权合法性的原则性规定。v 注意：2006年1月1日起，农业税取消。第二款失效。税款征收税款征收v

14、 征管法第二十九条 对应实施细则第三十九条v 关于禁止非税务机关和人员进行征税活动的规定v 税务机关、税务人员以及经税务机关依法委托的单位和人员v 受托方以委托税务机关的名义征收税款，但没有税务行政处罚权。委托代征的后果和责任将由委托税务机关承担。税款征收税款征收v 征管法第三十条v 扣缴义务人履行扣缴义务时有关权利和义务的原则规定。v 扣缴义务人是一种特殊的纳税主体，它介于征税主体与纳税主体之间。一方面，在代扣、代收税款时，他代表国家行政征税权力；另一方面，在税款上交国库时，又在履行纳税主体的义务。v 税务机关应按有关规定支付代扣代收手续费。税款征收税款征收v 征管法第三十一条 对应实施细则

15、第四十一、四十二条v 延期缴纳税款的相关规定v 延长期限不超过三个月，缓税期间不加收滞纳金v (一)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；v (二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。v 20天内作出结论。税款征收税款征收v 征管法第三十二条v 对未按规定期限缴纳、解缴税款的纳税人、扣缴义务人发生滞纳税款进行处理的规定。v 每日加收万分之五。v 责任在纳税人v 财产被保全、强制时，措施采取之日至解除之日，不应加收滞纳金；不可抗力发生过程中，不应加收滞纳金。税款征收税款征收v 征管法第三十三条 对应实施细则第四十三条v 减税是指从应纳税款

16、中减征部分税款。v 免税是指免征全部税款。v 注意：减免税审批已经部分失效，税务机关事后审核。v 地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。税款征收税款征收v 征管法第三十四条 对应实施细则第四十四、四十五、四十六条v 关于开具完税凭证的规定。v 完税凭证，是指各种完税证、缴款书、印花税票、扣（收）税凭证以及其他完税证明。v 代扣、代缴税款凭证也是完税凭证的一种。税款征收税款征收v 征管法第三十五条 对应实施细则第四十七条v 税务机关核定纳税人应纳税额的规定v 核定的条件v 核定的方法v 其他

17、可以核定的情况：延期申报、未办登记的。税款征收税款征收v 实施细则第四十八条：纳税信誉等级。v 实施细则第四十九条：承包、承租与发包、出租。有报告义务，但不承担连带责任（不报告的承担）。v 实施细则第五十条：清算。针对有的纳税人以破产为名，恶意逃税。对于严格意义上的破产，在实际工作中应注意工作方法，避免处理方法上的过激行为。税款征收税款征收v 征管法第三十六条 对应实施细则第五十一条至第五十六条v 关于关联企业转让定价的规定。v 关联企业的认定：（1）股权（2）实际控制（我国）v “在其他利益上具有相关联关系的”的具体情况是指：1企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金额50%或以上，或企业借

18、贷资金总额的10%是由另一企业担保的；2企业的董事等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；3企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利才能正常进行的；4企业生产经营购进的原材料、零配件等是由另一企业所控制或供应的；5企业生产的产品或商品的销售是由另一企业所控制的；6对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家属、亲属等。税款征收税款征收v 征管法第三十七条 对应实施细则第五十七、五十八条。v 对未办理税务登记从事生产经营和临时从事经营的纳税人实行核定征收方式，采取税收保全、强制执行措施的规定。v 适用对象v 执行程序v 延伸：核定和保全可以拆分到其他

19、条款中。税款征收税款征收v 征管法第三十八条 对应实施细则第五十九条至六十九条v 关于税收保全措施的规定v “有根据认为”是指税务机关依据一定线索作出的符合逻辑的判断，根据不等于证据。v 可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人。不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税人担保人。税款征收税款征收v 征管法第三十九条 对应实施细则第七十条v 关于税务机关对纳税人在限期内已缴纳税款后不立即解除保全措施而使其遭受损失赔偿责任的规定v 对于下列情形，税务机关不应承担赔偿责任：税务机关工作人员行使与职权无关的个人行为；因纳税人、扣缴义务人或其他税务当事人的行为致使损害发生

20、的；法律规定的其他情形，如由不可抗力的原因给税务当事人造成的损害税款征收税款征收v 征管法第四十条 对应实施细则第七十三条v 关于税收强制执行措施的规定v 从现有存款中扣缴税款不足的情况v 程序从新，即应当按照行政强制法制作笔录。v 执行有困难，应提请法院强制执行。v 违规取得的减免退抵缓税是否应纳入强制执行措施的范围税款征收税款征收v 征管法第四十一条关于税收保全和强制执行措施执法主体的规定。v 否定了法定税务机关以外的其他单位和个人拥有行使税收保全和强制执行措施权力的资格。v 思考：人民法院是否拥有行使税收保全和强制执行措施权力的资格税款征收税款征收v 征管法第四十二条是对采取税收保全措施

21、、强制执行措施必须依法进行，遵守法定权限、法定程序以及不得查封、扣押纳税人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品的强调规定。v 一是采取税收保全和强制执行措施必须依照法定权限；二是必须依照法定程序；三是关于税收保全和强制执行措施执行标的的规定，即不得查封、扣押纳税人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品。税款征收税款征收v 征管法第四十三条是关于税务机关违法或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人的合法权益遭受损失时赔偿责任的规定。税款征收税款征收v 征管法第四十四条对应实施细则第七十四条v 关于税收离境清税的规定。v 纳税人或者他的法定代表人，纳税人或者其法定代表人、主要

22、税收利益相关人，纳税人或者其法定代表人、财产实际拥有者或者管理者、直接责任人。这三者的思考。v 破产清税没有相关规定。税款征收税款征收v 征管法第四十五条是关于税收优先权和对纳税人欠缴税款定期公告的规定。v 法律主要是指企业破产法v 税收优先于无担保债权。v 税收优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权。v 税收优先于罚款、没收违法所得。v 税收与有担保债权的关系。一般来说，税权与担保债权是平行的，哪一个发生在先，哪一个就具有优先权税款征收税款征收v 征管法第四十六条关于纳税人有欠缴税款时设定质押、抵押的说明义务和质押权人、抵押权人向税务机关请求提供欠税情况的权利规定。v 为了保护抵押权人、质权

23、人的合法权益，使抵押权人、质权人明确自己的风险，体现税法的公正性，减少执行税收优先对无辜第三者的影响，利于维护正常的交易秩序。税款征收税款征收v 征管法第四十七条是税务机关扣押、查封商品、货物或其他财产时向纳税人开付清单和收据的规定。体现的是对税收执法权的制约和对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的合法权益的保护。v 程序、手续。v 易发问题：应开付收据或者清单的，未开付；混用了收据或者清单，用清单代替收据，或者用收据代替清单；没有使用符合要求的收据或者清单；收据或者清单的填开，不符合规范；未告知有关事项。税款征收税款征收v 征管法第四十八条是关于纳税人合并、分立时的报告和缴清税款义务的规定，及承

24、担连带责任或继续履行纳税的规定。v 纳税人在合并、分立时的报告义务和依法缴清税款的义务；v 合并、分立后对尚未履行的纳税义务如何履行的规定。v 思考：连带纳税人；财产赠与他人或者被继承的；向支配或者获取纳税人财产的财产实际管理人、遗产执行人、清算组、总公司以及其他关系人追征。税款征收税款征收v 征管法第四十九条对应实施细则第七十七条。v 是关于欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产产或者大额资产前的报告义务的规定。v 本条的目的：使税务机关及时掌握有关情况，防止税收受损失。便于税务机关决定是否采取税收优先权。税务机关可以根据情况依法采取相应的措施。v 注意：本条规定的“处置”，是一个比较宽泛的

25、概念，销售只是处置的一种形式，因此，纳税人即使没有销售其所拥有的不动产、大额资产，但是只要其行为足以引起这部分财产物权上的改变的，就应该向税务机关报告。税款征收税款征收v 征管法第五十条是关于代位权、撤销权的规定。v 不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。税款征收税款征收v 征管法第五十一条对应实施细则第七十八、七十九条。v 是关于退税的有关规定。v 先抵欠税后退税v 退税退利息，但依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税除外。v 思考：税务机关发现的与纳税人发现的究竟有什么不同税款征收税款征收v 征管法第五十二条对应实施细则第八十、八十一、八十二、八十三条。v

26、 关于追征期的有关规定。v 计算错误等失误是怎么理解的？v 思考：“因纳税人、扣缴义务人过失造成少报、少缴税款的”这样表述是否更好；是否应当设置欠税追征期。税款征收税款征收v 征管法第五十三条对应实施细则第八十四条。v 关于税款缴入国库的有关规定。税款征收税款征收v 实施细则第一百零一条 税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。 受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。 受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以可以送交其代理人签收。文书送达文书送达v 实

27、施细则第一百零二条 送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人或者本细则规定的其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，即为送达。 文书送达文书送达v 实施细则第一百零三条 受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。 文书送达文书送达v 实施细则第一百零四条 直接送达税务文书有困难的，可以可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。 文书送达文书送达v 实施细则第一百零五条 直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期；邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。 文书送达文书送达v 实施细则第一百零六条 有下列情形之一的，税务机关可以可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达： (一)同一送达事项的受送达