高级会计相关习题

1、高级会计实务第五章财务会计报告高级会计实务讲义第五章财务会计报告总括说明：财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书三个方面。本章只讲会计报表附注的内容，由于会计报表附注涉及的内容十分丰富，故本章的内容也比较繁杂，主要包括：会计政策、会计估计变更和会计差错更正；所得税会计、关联方关系及其交易的披露、资产负债表日后事项以及合并会计报表等内容。其中会计政策、会计估计变更和会计差错更正和资产负债表日后事项属于会计调整问题；所得税会计是具体的会计核算问题，而关联方关系及其交易的披露主要解决的是会计信息披露问题，它与合并会计报表之间有一定的联系，即纳入合并会计报表范围的子公司与母公司往往是

2、关联方关系。本章参考书目：1、企业会计制度20012、企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正3、企业会计准则资产负债表日后事项2003年4月14日修订4、企业会计准则关联方关系及其交易的披露5、合并会计报表暂行规定6、企业所得税会计处理的暂行规定7、中级会计实务（二）会计师考试用书（2003）中有关内容注：不要看其中的资产负债表日后事项一章，因为内容已经变化第一节会计报表附注理解会计报表附注涉及的内容。第二节会计政策、会计估计变更和会计差错更正一、会计政策及其变更（一）会计政策的概念1、正确理解会计政策的概念大纲P43会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会

3、计处理方法。即会计政策是具体原则与具体会计处理方法的结合。其中，具体原则是在对交易或事项进行处理时应遵循的特殊原则，而不是会计核算的一般原则（即十三个一般原则），具体会计处理方法是对交易或事项进行处理采用的方法。举例如下：对存货的核算，其遵循的具体原则是对存货应采用实际成本进行计量，具体会计处理方法则有“实际成本法”、“计划成本法”、“售价金额核算法”、“毛利率法”等，在实际成本法下对存货的发出又有“先进先出法”、“后进先出法”等；对固定资产的核算，其具体原则是应对固定资产采用合理的方法估计固定资产的使用寿命和净残值，对固定资产计提折旧，具体会计处理方法则有“年限平均法”、“工作量法”、“双倍

4、余额递减法”和“年数总和法”等；对短期投资的核算，具体原则是期末应分析短期投资的市价，如果市价低于短期投资的成本，应计提跌价准备，具体方法则是“按单项投资计提”、“按投资类别计提”、“按投资总体计提”等；对外币业务的核算，具体原则是应将发生的外币金额折算为本位币金额入账，具体方法是可以按业务发生当日的市场汇率折算，也可以按业务发生当期期初汇率折算，等等。（二）会计政策变更的条件1、可以变更会计政策的条件2、不属于会计政策变更的情形（三）会计政策变更的会计处理1、企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：（1）国家发布相关的核算办法，则按国家发布的相关

5、核算规定进行处理；（2）国家没有发布相关的核算办法，则采用“追溯调整法”进行核算。2、由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用“追溯调整法”进行核算。3、如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用“未来适用法”进行核算。追溯调整法（1）追溯调整法的概念追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。（2）追溯调整法的具体步骤：第一步，计算会计政策变更

6、的累积影响数；会计政策变更的累计影响数，是按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额的差额。会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。用图示反映如下：会计事项已经累计到各年年末的留存收益中新政策原政策对损益有影响对损益有影响政策变更当期期初留存收益的现有数对净损益有影响对净损益有影响政策变更当期期初

7、留存收益应有金额累计反映在变更当期期初留存收益中差额：会计政策变更的累计影响数会计政策变更的累计影响数的计算方法根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项（即按照新政策计算某交易或事项的影响各年损益的金额）；计算两种会计政策下的差异（按照新政策计算某交易或事项的影响各年损益的金额与原政策计算某项交易或事项的影响各年损益的金额）；计算差异的所得税影响金额；确定前期中的每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数（即各期税后差异的合计）。以上五步可以通过列表的方法进行计算。第二步，相关的账务处理；按照计算出的政策变更的累计影响数，借或贷记“利润分配未分配利润”，按应调整有关资产类科目金额，借

8、或贷记有关资产类科目，按应调整的有关负债类科目的金额，借或贷记有关负债类科目，然后调整盈余公积金额。第三步，调整会计报表相关项目；采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中；如果提供可比会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用，对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。第四步，附注说明。例1：公司1995年1月1日对公司投资占公司表决权资本的30，按照1995年的会计制度规定，按

9、成本法核算该项长期股权投资，投资成本为900000元。按照会计制度规定，从1998年起如果投资企业占被投资企业表决权资本20及以上，均应采用权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。假设公司1995年、1996年和1997年实现净利润分别为200000元、100000元和150000元。公司1996年和1997年分回现金股利分别为20000元和15000元。公司和公司的所得税率均为33，公司所得税按应付税款法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。

10、根据资料，公司应作如下会计处理：（1）计算由成本法改为权益法的累积影响数：年度权益法成本法税前差异所得税影响税后差异19956000006000006000019963000020000100000100001997450001500030000030000合计135000350001000000100000（2）账务处理调整会计政策变更累积影响数借：长期股权投资公司（损益调整） 100000贷：利润分配未分配利润 100000调整利润分配借：利润分配未分配利润 15000（100000×15）贷：盈余公积 15000（3）报表调整资 产 负 债 表编制单位：ABC公司 1998年1

11、2月31日 单位：元资产年初数负债及所有者权益年初数调整前调整后调整前调整后流动资产：流动负债：短期投资3000030000应付票据292900292900应收票据500000500000应付账款500000500000应收账款840000840000应交税金5000050000存货10000001000000流动负债合计14629001462900流动资产合计28200002820000长期负债：长期投资：长期借款800000800000长期股权投资9000001000000长期负债合计800000800000固定资产：负债合计22629002262900固定资产原价120000012000

12、00股本14000001400000减：累计折旧290000290000资本公积800000800000固定资产净值910000910000盈余公积7693591935无形资产：其中：公益金2564530645无形资产4290042900未分配利润133065218065股东权益合计24100002510000资产总计46729004772900负债及权益合计46729004772900利 润 及 利 润 分 配 表编制单位：ABC公司 1998年度 单位：元 项目上年数调整前调整后一、主营业务收入27000002700000减：主营业务成本12000001200000主营业务税金及附加100

13、000100000二、主营业务利润14000001400000加：其他业务利润8000080000减：管理费用430000430000财务费用8000080000三、营业利润970000970000加：投资收益5000080000营业外收入100000100000减：营业外支出7000070000四、利润总额10500001080000减：所得税340000340000五、净利润703500733500加：年初未分配利润436500496000(注)六、可供分配的利润11400001229500减：提取法定盈余公积7035073350提取法定公益金3517536675七、可供股东分配的利润10

14、344751119475减：应付普通股股利901410901410八、未分配利润133065218065注：49600043650070000×85（4）附注说明ABC公司按照会计制度的规定，对公司的股权投资原按成本法核算，从1998年起改按权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及长期股权 投资的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列，此项会计政策变更 的累积影响数为100000元；1997年度的净利润调增了30000元；调增1997年期初留存收益70000元，其中，调增未分配利润59500元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调增5

15、9500元。未来适用法未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累计影响数，也无须重编以前年度的会计报表。企业会计账薄记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。二、会计估计及其变更（一）会计估计的概念1、会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2、常见的会计估计主要有：（1）坏帐；（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；（3）固定资产的耐用年限与净残值

16、；（4）无形资产的受益期；（5）递延资产的分摊期间；（6）或有损失；（7）收入确认中的估计，等等3、运用合理的估计是会计核算中必不可少的部分，并不会削弱会计核算的可靠性。但是估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。如果以前期间的会计估计是错误的，属于会计差错，按会计差错更正的原则进行处理。（二）会计估计变更的条件主要是两条：1、赖以进行估

17、计的基础发生了变化；2、取得了新信息，积累了新经验。（三）会计估计的会计处理采用“未来适用法”进行会计处理。从三个方面理解和把握，即：1、会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。2、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。3、如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。例2 ：公司于2001年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，估计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2005年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐

18、用年限为6年，净残值为2000元。公司对上述估计变更的处理方式如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧。按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，则第五年相关科目的期初余额如下：固定资产 84000减：累计折旧 40000固定资产净值 44000改变估计使用年限后，2005年起每年计提的折旧费用为21000元（440002000）÷（64）。2001年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的使用年限和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：借：管理费

19、用 21000贷：累计折旧 21000（3）附注说明本公司一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于2005年初变更该设备的耐用年限为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元（2100010000）×（133）。三、会计差错及其更正（一）会计差错会计差错，指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。通常情况下，企业可能由于以下原因发生会计差错：1、会计政策运用上的差错是指企业采用法律或

20、会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。如果企业将已达到预定可使用状态的固定资产发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。2、会计估计上的差错是指企业没有按最可能的状态对会计事项进行的估计，如企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，而造成会计估计错误。3、其他差错主要有以下几方面：（1）账户分类以及计

21、算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记帐时记入了短期投资，导致帐户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误。（2）在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销。（3）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入帐。（4）对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入。（5）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下，应

22、以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。（6）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的工程人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错。（二）会计差错的分类分为重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10及以上，则认为金额比较大，如某企业提前确认未实现的营业收入

23、占全部营业收入的10及以上，则认为是重大会计差错。企业发现的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表阅读者的决策或判断。因此，重大会计差错应调整期初留存收益，及会计报表其他相关项目的期初数。（三）会计差错更正的会计处理会计差错的更正应按以下规定处理：1、本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。2、本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：（1）非重大会计差错对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会计差错，不调整

24、会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。（2）重大会计差错对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响相益，应调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一

25、并调整。3、资产负债表日至财务报告批准报出日发现的会计差错（1）发现报告年度的会计差错，不论是否重大，按资产负债表日后事项中的调整事项进行处理；（2）发现报告年度以前的非重大会计差错，按资产负债表日后事项中的调整事项进行处理；重大会计差错，调整以前年度会计报表的相关项目，报告年度相关项目的年初数也应调整。例3：公司于2004年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则公司应于发现时进行更正，会计分录为：借：低值易耗品 1000贷：固定资产 1000借：累计折旧 100贷：管理费用 100假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元

26、借：待摊费用 1000贷：低值易耗品 1000借：管理费用 200贷：待摊费用 200例4：公司在2004年12月31日发现，2003年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产，在2003年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在2004年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 8000贷：管理费用8000借：管理费用 4000贷：累计折旧 4000例5：公司在2004年发现在2003年己经出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为30000元（假设属于重大会计差错）。2004年1月1日的期初留存收益为80

27、000元，所得税率为33，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。（1）分析错误的后果多计存货 30000少计销售成本 30000多计所得税费用 9900多计净利润 20100多提法定盈余公积 2010多提法定公益金 1005（2）账务处理补转成本借：以前年度损益调整主营业务成本 30000贷：库存商品 30000调整所得税借：应交税金应交所得税 9900贷：以前年度损益调整所得税 9900将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 20100贷：以前年度损益调整 20100调整利润分配有关数字借：盈余公积 3015贷：

28、利润分配未分配利润 3015（3）报表调整存货调减：30000元应交税金调减：9900元留存收益共调减20100元盈余公积调减：3015元未分配利润调减：17085元主营业务成本调增：30000元所得税调减：9900元提取法定盈余公积调减：2010元提取法定公益金调减：1005元未分配利润调减：17085元（4）附注说明本年度发现2003年未结转主营业务成本30000元，在编制2003年与2004年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2003年虚增净利润及留存收益20100元，虚增存货30000元。4、企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重

29、大会计差错更正的规定进行会计处理。对于因偷税而支付的罚款，应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益。四、滥用会计政策、会计估计及其变更1、滥用会计政策、会计估计及其变更的情形2、滥用会计政策、会计估计及其变更的会计处理五、会计政策、会计估计及其变更和会计差错更正的披露会计政策、会计估计及其变更和会计差错更正的披露是会计报表附注中应披露事项的组成部分，该部分应披露的事项，见大纲P4950第三节所得税会计一、税前会计利润和应纳税所得额之间的差异（一）永久性差异1、永久性差异的形成原因2、永久性差异的类型（二）时间性差异1、时间性差异的形成原因2、时间性差异的类型分为：“可抵减时间性差异”和

30、“应纳税时间性差异”两种，又因为时间性差异可以转回，故还有“转回的可抵减时间性差异”和“转回的应纳税时间性差异”两种，共计四种。为了更好地理解时间性差异的类型，列表如下：项目会计上税法上时间性差异种类造成的结果收入或收益确认递延应纳税时间性差异利润所得费用或损失确认递延可抵减时间性差异利润所得收入或收益递延确认可抵减时间性差异利润所得费用或损失递延确认应纳税时间性差异利润所得二、所得税会计处理方法（一）应付税款法（二）纳税影响会计法1、纳税影响会计法的概念纳税影响会计法与应付税款法的最大区别在于对时间性差异的处理，在纳税影响会计法下，将时间性差异影响的所得税金额递延和分配到以后，同时转回原已确

31、认的时间性差异对本期所得税的影响金额。纳税影响会计法有两种方法，即“递延法”和“债务法”。两种方法在税率不变的情况下，其结果相同，在税率变动或开征新税时，两种方法有区别。债务法下，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，而递延法，则不调整。2、纳税影响会计法的会计处理具体计算方法如下（不考虑税率变动或开征新税）：第一步，计算应纳税所得额，并确定时间性差异的种类会计利润（利润总额）±永久性差异±时间性差异（注：加可抵减时间性差异，减应纳税时间性差异）应纳税所得额第二步，计算应交所得税应交所得税应纳税所得额×所得税率第三步，计算时间性差异影响的所得税金额（

32、计入递延税款科目的金额）递延税款（借或贷）（某种时间性差异×所得税率）递延税款科目核算的内容，如左“T”型账户所示：递延税款Ø 应纳税时间性差异影响的所得税金额Ø 转回的可抵减时间性差异影响的所得税金额Ø 可抵减时间性差异影响的所得税金额Ø 转回的应纳税时间性差异影响的所得税金额第四步，计算所得税费用所得税费用应交所得税±递延税款贷方发生额（递延税款借方发生额）例6：×公司从2001年初开始对某项固定资产计提折旧，其原价60000元，会计规定按三年直线法折旧，税法规定按五年直线法折旧，不考虑净残值。所得税率30%，假设企业每

33、年的会计利润均为100000元，无其他调整事项。要求按纳税影响会计法进行各年的所得税处理。项目2001年2002年2003年2004年2005年会计利润100000100000100000100000100000时间性差异8000800080001200012000应税所得1080001080001080008800088000应交所得税3240032400324002640026400影响的金额2400（借）2400（借）2400（借）3600（贷）3600（贷）所得税费用30000300003000030000300002001、2002、2003年的会计处理借：所得税30000递延税款2

34、400贷：应交税金应交所得税324002004、2005年的会计处理借：所得税30000贷：应交税金应交所得税26400递延税款3600需要注意的事项。大纲P54第四节关联方关系及其交易的披露一、关联方关系（一）关联方关系的形成1、因控制形成母、子公司（特例是承包经营企业，只控制，但没有投资关系）2、因共同控制形成合营企业3、因重大影响形成联营企业（二）关联方关系的判断标准1、原则规定和具体表现形式2、运用这些判断标准时，应遵守“实质重于形式”原则。即在处理与企业的交易时，是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益。（三）关联方关系的披露要求二、关联方交易（一）关联方交

35、易的类型（二）关联方交易的披露要求第五节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项分类（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。1、资产负债表日是按以下办法确定：年度财务报告的资产负债表日是12月31日；半年度财务报告的资产负债表日是6月30日；季度财务报告的资产负债表日是3月31日、9月30日。2、财务报告批准报出日董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3、需要调整的事项该事项如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出账务处理，并对资产负债表日已经编制的会计报表作相应的调整。4、需要说明的事项该事项不需要调整

36、账目，只需要在会计报表附注中说明。5、有利或不利事项即对于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算时采取同一进行处理。（二）资产负债表日后事项的分类1、调整事项调整事项的概念（理解其含义）大纲P59调整事项的举例主要是四个方面，但不限于这四个方面2、非调整事项非调整事项的概念（理解其含义）大纲60非调整事项的举例需要说明的是，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生。二、资产负债表日后事项的处理原则（一）调整事项的处理原则（二）非调整事项的处理原则（三）股利资产负债表日后至财务报告批准报日之间的这段时间里，不论是

37、董事会作出的现金股利分配预案，还是经股东大会或类似机构批准宣告发放的现金股利方案，均在所有者权益中列示。办法是在资产负债表未分配利润的下面增加“拟分配的现金股利”项目反映。在这段时间里决定分配的股票股利，不在报表中反映，只在会计报表附注中披露即可。例7：乐华公司董事会批准，2000年度财务报告于2001年4月28日对外报出。所得税采用应付税款法核算，汇算清缴时间为2001年2月10日。1、2000年12月以托收承付方式销售给创业公司的产品，价格50000元，增值税8500元，共计58500元，已开出增值税专用发票，创业公司验单后支付了货款及增值税。商品成本30000元，商品已于2000年12月

38、20日运抵创业公司，但创业公司以商品的质量与合同约定差异较大为由要求退货。乐华公司与创业公司进行多次磋商，希望能通过给予折让方式解决争议。2001年3月26日，谈判破裂，创业公司将商品连同增值税专用发票于2001年4月3日全部退回乐华公司，乐华公司尚未将款项退给创业公司。2、2000年末，乐华公司的存货甲商品，其账面成本为26000元，当时按市场价格作为预计售价估计的可收回金额为23000元，由此计提存货跌价准备3000元，已计入2000年利润表管理费用项目中。2001年春节前夕，由于商品甲的市场竞争加剧，其市场上的售价进一步下跌，按下跌的售价估计的可收回金额为21000元。乐华公司于2001

39、年的3月21日完成该项调整工作。3、2000年11月，中粮公司因乐华公司使用的一项生产技术涉嫌侵害其专利权为由，向人民法院提起诉讼，要求乐华公司立即停止侵权行为，并赔偿经济损失60万元。2000年12月10日人民法院第一次开庭审理，交换了证据及答辩书，但人民法院没有作出判决。2000年末，乐华公司与其法律顾问进行分析，认为公司使用的生产技术系企业的技术人员自主研发的结果，已经使用多年，为了不公开其技术要点，公司始终以保密的方式使用该技术，由此造成对中粮公司的侵权之说属于无稽之谈。公司估计该诉讼案件不太可能败诉，于是将这一诉讼事项作为或有负债对待。2001年4月8日，在人民法院的主持下乐华公司与创业公司进行了庭外和解，由乐华公司一次性支付给中粮公司人民币70000元的赔偿款，以后各年乐华公司向中粮公司支付专利权使用费10000元。乐华公司将其作为调整事项，于2001年4月12日调整完毕。要求：1、写出调整事项的相关会计分录；2、写出调整2000年度相关项目的金额。答案：1、调整事项的相关会计分录（1）调整销售退回借：以前年度损益调整主营业务收入50000应交税金应交增值税（销项税额） 8500贷：应付账款58500借：库存商品30000贷：以前年度损益调整主营业务成本30000（2）调整存货跌价准备借：以前年度损益调整管理费用2000贷：存货跌