浅议财务造假原因与手段

1、浅议财务造假原因与手段【摘要】会计信息是财务报告的外部使用者了解 企业财务状况，经营成果的重要参考资料，也是企业主，政 府部门进行经济决策的主要依据。同时，对于研究宏观经济, 调控市场、发展经济等方面都发挥着至关重要的作用。本文 试分析财务造假的动因和危害，以及财务造假的主要手段。【关键词】财务造假盈余管理随着国内外的财务会计制度的完善，在很大程度上抑制 了财务造假。然而，随着经济形势的发展，财务造假的方式 也出现了推陈出新的现象。这是因为从根本上说，还存在着 财务造假的驱动因素，造假成本偏低，监管不利，所欲无法 完全禁止这一现象的发生的。一、财务造假的主要动因财务造假的动因虽然有很多种，但是

2、透过现象看本质， 无外乎就是两类原因，内部因素和环境因素。（一）企业内部因素1融资动机。企业需要融资，一种方式是通过上市，从 股票市场上吸纳资金；另外一种方式就是借贷，这里主要是 指向金融机构借贷。但无论哪种方式，都需要企业有一个良 好健康的财务状况。证监会对上市公司的财务状况有严格的 要求，因为如果企业因连续亏损而扣上了 st的帽子，投资 者对它的信任度就会大大减低。再说向金融机构贷款，目前 各大商业银行，都要求企业提供能够反映其信用能力的各种 会计报表和财务指标。因此，这也促使有些公司在财务状况 不佳时，会用盈余管理对其会计报表粉饰，从而应对银行和 其他金融机构和信贷审查，也达到投资者的期

3、望。2保市动机。上市公司一旦发生亏损，为了保持上市流 通状态，就急需摆脱财务困境。如果终止上市，不但融资能 力大大下降，公司的经营状况也会受到极大的负面影响，导 致公司破产倒闭。正是因为st政策的规定，上市公司尽量 规避连续几年亏损，为了做到这点，会有意加大某年的亏损, 从而为以后年度扭亏为盈打好基础。另外，我国股票发行制度的特殊性使得许多企业难以获 得上市资格，企业为了获得上市资格往往需要付出巨大的人 力，物力和财力。这就使得想要上市的公司和想保住上市资 格的公司，在公司经营与财务状况又不理想时，有着强烈的 财务造假动机。3税收压力。和某些上市公司极力维持在公众面前的盈 利能力相反，有些企业

4、出于规避税款的考虑，通过隐瞒收入, 虚增成本等方式，偷逃税款，这又是另夕、一种财务造假的动 因。（二）环境因素1会计行为环境差。相信大多数会计人员并不愿意主动 违反职业道德，不坚持会计准则的。但是，目前会计人员的 地位是尴尬的，虽然会计法对会计人员的职业道德和会计地 位有明确的规范，但是在绝大多数企业中，会计并非是独立 的。会计也是企业内部员工，对企业和单位具有从属性，缺 乏独立性。当企业领导为特定的目的，如进行盈余管理，或 隐瞒真相，或追求报酬和晋升，或为达到个体利益的最大化, 逼迫会计人员粉饰财务报表，调节利润，会计人员就会陷入 了一个两难境遇中。为了生存和生计，很多会计人员不得不 妥协，

5、服从领导，助纣为虐。2行政监督管理不到位。中国目前的企业会计信息监管 部门主要是财政，审计，证监会，银监会，保监会和其他监 管部门，他们都有自己的明确规定监管范围。各部委在对会 计信息的监督上有分工但缺乏配合协作，使得某些应该监管 到的地方出现空窗，监管不到位。同时，由于我国的证券市 场处于发展阶段，相关的法律法规不够完善，财务造假成本 偏低。相比财务造假所带来的巨大经济利益，某些企业更愿 意铤而走险。二、财务造假的危害（一）危害市场经济健康的社会市场经济是以信用为基础的，如果会计信息 失真，不仅给国家宏观经济调控带来影响，而且会给社会、 企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒真实情况不仅影

6、响政府的税收收入，同时也在一定程度上导致了政府决策与 实际情况的偏差。（二）危害社会利益持续的财务造假和诚信缺失，使得投资者对投资市场逐 渐失去信心，无法形成健康的证券市场环境，进而对整个经 济的发展造成不良影响。（三）危害个人利益财务会计人员的生存环境恶劣，被逼做假账、却因东床 事发而受到责任追究和处理。有的被吊销资格证书，更有甚 者，触犯法律，受到法律制裁。三、财务造假的主要手段（一）虚构交易虚构交易是指捏造不真实存在的交易，令公司销售收入 和资产虚增。这是一种常见且性质恶劣的财务造假手段。虚 构交易事项是指公司利用假合同、假单证、假发票等，虚增 收入，成本以及虚增相应的资产负债。这就使得

7、财务报表与 公司的真实财务状况，经营成果大相径庭。财务报告上所中 反映的经济事项全部或部分不存在。（二）提前确认收入虽然中国的企业会计准则的已经对销售收入的确认有 严格的标准，但这些标准基于判断成分仍然很大。由于收入 确认的弹性大，所以也成为财务造假手段之一。有的上市公 司为了掩饰公司当期业绩不理想，通过提前确认收入，把本 来还是存货的产品、或者未进行的服务也确认为当期收入， 更有甚者在以后的会计期间直接作为销售退回而冲销收入， 实际上产品压根没有出库，或者服务根本不会进行。（三）一次性所得调节利润依赖一次性所得操纵利润，这些所得并不是持续性的， 而是一次性的，并不会有持续的盈利进入。当这部分

8、所得带 来的利润和收入消失，企业不仅达不到市场基于其前期盈利 能力预测的目标，也导致不同会计期间的会计信息不可比。 可以操纵的一次性所得包括投资收益、让渡无形资产所有权 或使用权，出卖实物资产，转让股权、关联方交易等。（四）操纵关联交易另一个企业操纵利润的主要手段是通过关联企业之间 的交易。上市公司通过关联方交易操作利润的方法主要有： 关联方占用资金使用费；收取关联企业管理费；特许权使用 费；特殊购销业务；内部转移定价，高买低卖或高卖低买等。（五）将费用资本化来调节利润按照企业会计准则，收入和费用需要符合配比原则，只 有符合资本化条件的费用才可以资本化，企业不可以随意改 变。符合资本化条件的费

9、用，不能直接在当期会计期间摊销, 必须在受益的多个会计期间进行摊销。如果把不符合资本化 条件的费用资本化，会将本来该在当期摊销掉的费用，变成 在以后的多个会计期间摊销，因此虚增了当期利润。用于费 用资本化来调节利润的费用包括借款费用、广告费用、研究 与开发经费等。尽管企业会计准则对资本化费用有严格规 定，可是企业在确定资本化费用的时候仍然存在着一定的弹 性，从而可能操纵利润。（六）利用会计政策和会计估计的可选择性操纵会计利 润对于会计政策，企业可以按照企业会计准则的要求和企 业自身的经营管理特点，在符合准则规定的范围内进行选 择。企业应当遵循谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行 选择，企业采用

10、的会计政策，一旦选定，不得随意变更，从 而保证会计信息的可比性和可靠性。可是有的企业会为了达 到某种目的，操纵利润，选择有利于自己的会计政策。常见的用于调节会计利润的会计政策：1. 收入的确认原则；2. 借款费用的处理方法；3. 存货的计价方法；4. 长期股权投资收益的会计处理方法；5. 外币折算方法；6. 固定资产的折旧方法；7. 合并报表原则。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最 近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计依靠企业经营 活动的特点和判断，既然是判断就无法完全避免操纵会计利 润。常见的用于调节会计利润的会计估计：1估计坏账；2存货估计；3长期待摊费用和摊销期限；4估计固