第八章 长期负债(简)

1、1第九章第九章 长期负债长期负债上海立信会计学院会计学系上海立信会计学院会计学系主讲 胡启鸿胡启鸿2学习目标与要求 n长期举债优缺点长期举债优缺点( (适度举债适度举债) )n借款费用的主要内容借款费用的主要内容n借款费用资本化与费用化的原则与方法借款费用资本化与费用化的原则与方法n长期借款和应付债券的帐务处理长期借款和应付债券的帐务处理n了解长期应付款的帐务处理了解长期应付款的帐务处理3本章结构长期负债概述长期负债概述 借款费用借款费用长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 4p案例案例1 1 亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资8,000万元，而公司目前仅有3,000万元

2、货币资金。公司于上年末总资产为37,500万元，资产负债率为35%，在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为51%、49%。何种方何种方式更为式更为有利有利？请你站在公司控股股东的立场考虑请你站在公司控股股东的立场考虑一下可从哪些渠道去筹得其余资金？一下可从哪些渠道去筹得其余资金？5 第一节 长期负债概述 一、一、长期负债的内容长期负债的内容n 内容长期借款、应付债券和长期应付款n 特点负债期限长、金额高、可以分期偿还（与流动负债相比）筹资成本低、风险小、必须偿还（与投入资本相比）6 第一节 长期负债概述 二、举借长期负债的优缺点二、举借长期负债的优缺点n 优点p不影响股东股权结

3、构p能使投资者获得更多利益p抵税n 缺点p利息费用的负担p财务风险与财务危机7p案例案例2 2 开达公司为建造一条新型生产流水线，于2004年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期限3年，该生产流水线于2004年1月1日开始建造，预计当年年底完工。请问：该流水线工程应负担的借款利息费用是否为20万元？为什么？8第二节 借款费用p背背 景景19781978年之前年之前“拨款拨款”19781978年之后年之后“拨改贷拨改贷”n 借款及借款费用的处理问题逐渐凸现借款及借款费用的处理问题逐渐凸现n 借款费用的资本化和费用化问题，防止操纵借款费用的资本化和费用化问题，防止操纵利润现象，财政部着手制

4、定相关准则：利润现象，财政部着手制定相关准则：20012001年年1 1月月企业会计准则借款费用企业会计准则借款费用20062006年年2 2月发布月发布企业会计准则企业会计准则N0:17N0:17借款借款费用费用20072007年年1 1 月首先在上市公司施行月首先在上市公司施行9第二节 借款费用 一、借款费用内容n 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本n 内容借款的利息债券的折价或溢价（利息调整）借款的辅助费用外币借款的汇兑差额10第二节 借款费用二、借款费用的处理p借款费用的处理方法n借款费用费用化n借款费用资本化11第二节 借款费用p借款费用资本化的范围n资本化的空间范围固

5、定资产、投资性房地产和符合资本化条件的存货可资本化的借款包括专门借款和一般借款n资本化的时间范围开始资本化时间：资本化期间且符合资本化条件时停止资本化时间：达到预定状态时或暂停资本化期间12第二节 借款费用p 借款费用资本化的条件 借款费用只有同时满足以下三个条件才应当开始资本化 资产支出已经发生 借款费用已经发生 必要的购建或生产活动已经开始13第二节 借款费用p借款费用资本化金额的计算 1.1.利息费用（含溢折价摊销、辅助性费用）资本化利息费用（含溢折价摊销、辅助性费用）资本化金额的计算金额的计算 （1）专门借款利息费用资本化金额计算公式利息资本化金额当期实际发生的利息费用 当期未动用借款

6、的利息收入或投资收益 注意：专门借款利息资本化不需与资产支出挂钩14第二节 借款费用【例1 】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼，年底完工达到预定可使用状态。工程采用出包方式，分别于20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万、3000万和1000万。 公司为此项工程发生两笔专门借款：（1） 20X6年1月1日专门借款2000万、期限3年、年利率8、利息按年支付；（2） 20X6年7月1日专门借款2000万、期限5年、年利率10、利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，已知投资月收益率为0.5。 要求：计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制相

7、关分录。15第二节 借款费用【例1 】答案：20X6年专门借款利息资本化金额=20008+2000106/125000.5616010015=245万20X6年年末计息的会计分录借：在建工程 245 财务费用 15 贷：应付利息 26016第二节 借款费用（2）一般借款利息费用资本化金额计算为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定（若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率） 17第二节 借款费用p一般借款

8、利息费用资本化的金额必须与资产支出挂钩，计算公式：每期利息资本化金额= 至当期末止购建或生产的资产支出超过专门借款部分的资产累计支出加权平均数资本化率18第二节 借款费用累计支出加权平均数 累计支出加权平均数= 每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数（或月数） 会计期间涵盖的天数（或月数） 19第二节 借款费用资本化率*资本化率（加权平均利率）= 借款当期实际发生利息费用之和借款本金加权平均数*若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率10020第二节 借款费用【例2 】：续【例1 】，公司建造办公楼实际累计支出5500万，超过专门借款（4000万），因此占用其他一般借款1500万。 假定所

9、占用的两笔一般借款是：n 20 x5年12月1日向银行借入2000万、期限3年、年利率6%、按年付息n 20 x5年1月1日发行的公司债券1亿元、期限5年、年利率8%、按年付息要求：计算所占用一般借款的利息资本化金额并编制相应会计分录。21【例2 】：答案累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（45004000）6/12+1000 3/12=500万一般借款资本化率（2000 6+10000 8）/（2000 + 10000）920 /120007. 67一般借款利息资本化金额 500万 7. 6738.35万一般借款2006年12月末应付利息帐务处理借：在建工程 38.35 财务费

10、用 881.65 贷：应付利息 92022第二节 借款费用2.2.外币借款的汇兑差额资本化金额计外币借款的汇兑差额资本化金额计算算开始资本化应同时满足资本化开始的三个条件外币专门借款的汇兑差额在资本化期间全部资本化外币一般借款的汇兑差额全部费用化23第二节 借款费用三、借款费用的帐务处理借：在建工程 财务费用 管理费用 清算损益 贷：长期借款 应付债券应计利息 或应付利息24图表集锦1借款费用处理原则 借款费用内容 资本化期间满足开始资本化的三个条件 资本化金额与资产支出挂 钩专门借款不必须挂钩一般借款则必须挂钩不必挂钩外币专门借款全部予以资本化外币一般借款全部费用化利息及溢折价摊销额 应同时

11、满足汇兑差额 应同时满足回图表集锦25例题3 甲公司为建造一座厂房，占用一笔一般借款：该借款于2002年12月1日借入一笔2年期一次还本付息的借款600万元，年利率5。 该厂房于2003年1月1日出包给某建筑公司开始承建，2003年6月30日厂房的实体建造工作已完成并符合设计要求。假定甲公司无其它借款并按季计算应予资本化的借款费用金额，为简化计算，每月均按30天计算。 2003年1至6月份甲公司向施工方支付的款项如下：26例题3支 付 日 期 支付金额 （万元） 1月 1日 801月16日 362月21日 603月 6日 1444月 1日 514月28日 305月16日 926月 1日 30要

12、求：分别计算甲公司2003年第一、二季度利息资本化的金额，并进行帐务处理。 27 解答： 1 .第一季度：累计支出加权平均数=8090/90+3675/90+6039/90+14425/90 =176（万元）资本化率=5%3/12 =1.25%利息资本化金额=1761.25%=2.2（万元） 借：在建工程 22,000 财务费用 53,000 贷：长期借款 75,000注75,000=6,000,0005%3/12，下同。28解答：2第二季度：累计支出加权平均数=32090/90+5190/90+3063/90+9245/90+3030/90 =448（万元）资本化率=1.25%利息资本化的金

13、额=4481.25%=5.6（万元） 借： 在建工程 56,000 财务费用 19,000 贷：长期借款 75,00029第三节 长期借款p取得长期借款取得长期借款 借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款本金本金p期末计息期末计息 借：财务费用等借：财务费用等 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整 长期借款长期借款应计利息应计利息 或应付利息或应付利息30第三节 长期借款p归还借款本息 借：长期借款本金 长期借款应计利息 或应付利息 贷：银行存款 31第三节 长期借款p长期借款与短期借款核算的比较 项 目 长期借款短期借款帐户性质 负 债 负

14、债核算内容 本金、利息调整应计利息本 金借款利息 按借款费用资本化原则处理一般费用化32p案例案例3 3 开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券，该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。你认为这种你认为这种说法对吗？说法对吗？33p案例案例4 4明颖公司于2004年1月1日发行面值1 000万元3年期债券，发行价格1 008万元，年利率5%，所筹资金60%用于生产经营，其余用于对外投资公司当年债券实际利息费用是50万元吗为什么？实际利息费用该计入哪个帐户？34 第四节 应付债券一、企业债券的种类及发行条件p债券种类 可转换

15、企业债券和不可转换企业债券 面值发行、溢价或折价发行的企业债券p债券发行的主要条件 发行债券前连续3年盈利 发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值 债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率的4035第四节 应付债券p债券发行方式债券发行方式直接发行直接发行由由企业自行发行间接发行间接发行由由银行、投资信托公司或其他金融机构代为发行（分为包销和代销方式）我国一般采用间接发行36第四节 应付债券p债券发行价格债券发行价格n 发行价格的要素 债券面值、债券利息、债券期限和折现率（实际利率）n 发行价格按现值计算 等于债券面值的现值加上每期应支付的利息现值之和发行价格1年利息2年利息4年利

16、息3年利息5年利息面值37第四节 应付债券二、应付债券的会计处理二、应付债券的会计处理p债券的溢价、折价及其摊销票面利率市场利率；发行价格债券面值，折价发行票面利率市场利率；发行价格债券面值，面值发行票面利率市场利率；发行价格债券面值，溢价发行 38第四节 应付债券n 溢价或折价的产生根本原因是由于市场利率与票面利率不同所致溢价溢价是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿折价折价是发行企业为以后少付利息预先给予投资者的补偿溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整用的一种调整n 债券实际利息费用期初期初债券摊余成本 实际利率39第四节

17、应付债券p应付债券的帐务处理 设置“应付债券”帐户，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细帐户 分期付息时，设置“应付利息”帐户 基本帐务处理包括：债券发行，按期计息及利息调整（溢折价摊销）以及还本付息n 企业发行债券企业发行债券 借：银行存款 应付债券利息调整（差额）（若折价） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（差额）（若溢价）40第四节 应付债券n 期末计息及利息费用调整（溢折价摊销）期末计息及利息费用调整（溢折价摊销） 借：在建工程/财务费用（摊余成本 实际利率） 应付债券利息调整（差额）（若本期应摊销溢价） 贷：应付利息/应付债券应计利息或： 借：在建工程/财务费用 贷：应付

18、利息/应付债券应计利息 应付债券利息调整（若本期应摊销折价）41实际利率法计算公式本期实际利息费用期初债券摊余成本实际利率 本期利息调整应付利息本期实际利息费用（即：本期应摊销的溢价或折价）第四节 应付债券42第四节 应付债券n债券还本付息债券还本付息到期一次还本付息： 借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款分期付息到期一次还本： 借：应付债券债券面值 应付利息 贷：银行存款（本金最后一期利息）43 帐务处理图表 按面值发行债券的一般帐务处理（一次还本付息） 在建工程 财务费用 银 行 存 款 应付债券债券面值 应付债券应计利息 购入债券 还本付息 计提利息 44 帐务处理图表

19、溢价发行债券的一般帐务处理（一次还本付息）在建工程 财务费用 银 行 存 款 应付债券面值 应付债券应计利息 还本付息 计提利息 应付债券利息调整（溢价） 购入债券溢价摊销45帐务处理图表 折价发行债券的一般帐务处理（一次还本付息）在建工程 财务费用 银 行 存 款 应付债券面值 应付债券应计利息 还本付息 应付债券利息调整（折价） 计提利息及折价摊销 购入债券46例题3 发行公司债券，面值100万元，票面利率12%，期限3年，实际利率10，按年支付利息。 要求：编制债券发行、年末付息及摊销溢折价和到期还本的分录。该公司采用实际利率法摊销溢价。提示：发行价格1,049,737.24元，本期利息

20、费用本期初摊余成本实际利率本期利息调整应付利息本期利息费用47债券溢价摊销表（实际利率法）债券溢价摊销表（实际利率法）计息期次应计利息面值12利息费用摊余成本10溢价摊销未摊销溢价 摊余成本 或面值 发行49737.241049737.241120000104973.72415026.27634710.9641034710.9642120000103471.096416528.903618182.06041018182.06043120000* 101,818.206* 18,181.7941818201,000,000.00合计360000 49737.24*第3年末应摊销溢价49,737.

21、24（ 15,026.24 16,528.9036 ） 18182.0604元18182元48债券发行及计息帐务处理债券发行及计息帐务处理发行时: 借：银行存款 1,049,737.24 贷：应付债券面值 1,000,000.00 应付债券利息调整49,737.24（溢价） 第1年末计息及利息调整（溢价摊销）:本期利息费用摊余成本(1000000+49737.24)10 104,9737.2410104,973.724借:财务费用 104,973.724摊余成本实际利率10 应付债券利息调整15,026.276（差额） 贷：应付利息 120,000面值100万1249债券发行及计息帐务处理债券

22、发行及计息帐务处理 第2年末计息及利息调整（溢价摊销）: 本期利息费用摊余成本（ 1049737.24 15,026.276 ）10 103,4710.964 10 103,471.0964 借:财务费用 103,471.0964 应付债券利息调整 16,528.9036 （差额） 贷：应付利息 120,000100万12 第3年末计息及利息调整（溢价摊销）: 本期利息费用摊余成本（ 103,4710.964 16,528.9036 ）10 101,8182.06 10101,818.206 借:财务费用 101,818.206 应付债券利息调整 18,181.794（差额） 贷：应付利息 1

23、20,000 100万1250债券发行及计息帐务处理债券发行及计息帐务处理各年末支付利息时: 借:应付利息 120,000 贷:银行存款 120,000第3年末还本时: 借:应付债券面值1,000,000 贷:银行存款 1,000,00051第四节 应付债券三、可转换公司债券的核算三、可转换公司债券的核算p帐户设置设置“应付债券”一级帐户下设 “可转换债券”二级明细帐户并在该明细帐户下设置“债券面值”、“利息调整”、 “应计利息”等三级明细帐户52第四节 应付债券p可转换公司债券帐务处理将可转换债券转换为股票时：借：应付债券可转换债券(面值)（注销可转换债券面值） 应付债券可转换债券(利息调整

24、)（未摊销的溢价，即注销） 应付债券可转换债券(应计利息) （已提的利息） 贷：股本（可转换的股份数股票面值，即股票面值总额） 应付债券可转换债券(利息调整)（未摊销的折价，即注销） 现金（实际用现金支付的不可转换股票的零数股部分） 资本公积股本溢价（差额）53第五节 长期应付款 p长期应付款内容长期应付款内容应付补偿贸易引进设备款应付融资租赁款 54第五节 长期应付款p长期应付款的核算n设置 “长期应付款”帐户“长期应付款应付补偿贸易引进设备款” “长期应付款应付融资租赁款”55第五节 长期应付款n 应付补偿贸易引进设备款帐务处理 引进设备引进设备: : 借：固定资产 贷：长期应付款应付补偿

25、贸易引进设备款 销售产品（外销），确认收入销售产品（外销），确认收入: : 借：应收帐款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 以产品价款抵偿应付设备款以产品价款抵偿应付设备款: : 借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收帐款56第五节 长期应付款n应付融资租赁款帐务处理应付融资租赁款帐务处理 租赁时会计分录租赁时会计分录 借：固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值较低者） 在建工程 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额） 支付租金：支付租金：借“长期应付款”，贷“银行存款” 分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用 借：财务费用（在租赁期内按实

26、际利率法摊销） 贷：未确认融资费用 支付优惠购买价：支付优惠购买价：借“长期应付款”，贷“银行存款”57本章涉及主要会计科目本章涉及主要会计科目p长期借款本金p长期借款利息调整p长期借款应计利息p应付债券面值p应付债券应计利息p应付债券利息调整p长期应付款p应付利息p在建工程p财务费用58本章重点内容本章重点内容p长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款p长期负债费用的处理方法有费用化和资本化两种。借款费用资本化条件p借款费用资本化金额的计算59本章重点内容本章重点内容p应付债券的帐务处理企业债券发行企业债券计息及利息调整（溢折价摊销）企业债券归还本息p债券溢折价摊销应采用实际利率法下本期实

27、际利息费用期初摊余成本实际利率，p一年内到期的长期负债应在资产负债表中单独设置“一年内到期的非流动负债”项目反映60案例分析案例分析p八千万利息的会计处理之争八千万利息的会计处理之争我国上市公司的首份否定意见的审计报告n渝钛白1997年度发生的借款利息及应付债券利息8,064万元和欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折合人民币743万元)61案例分析案例分析钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程工程于1992年1月破土动工1992年8月投料试生产62案例分析案例分析1992年11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品1995年6月完成主体工程建设

28、1997年7月开始批量生产，产出1680吨钛白粉 63案例分析案例分析p注册会计师在审计中发现并坚持认为p1997年发生的借款利息及应付债券利息8,064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用p1997年底，渝钛白欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折合人民币743万元) ，渝钛白未计提入帐，应将此项利息调整确认为当期费用64案例思考题案例思考题注册会计师为何认为8,064万元利息不能计入钛白粉工程成本中，而应该计入财务费用？你认为渝钛白欠付银行的美元借款利息89.8万元（折合人民币743万元）是否应予以确认并计提入账？并说明理由65 自我测试自我测试-判

29、断题判断题 1企业为购建某项固定资产借入的专门借款，在该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的专门借款的利息费用一律应予资本化。 （ ） 66 自我测试自我测试-判断题判断题 2确定借款费用资本化金额时均要将其与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。 （ ）67 自我测试自我测试-判断题判断题3应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的租金总额。 （ ） 68 自我测试自我测试-单项选择题1M公司于2002年末购建某项固定资产占用一般借款800万元，年利率6%,期限两年，到期一次还本付息。2003年1月1日，M公司以银行汇票购入工程用物资价税合计600万元,同年2月1日工程领用生产用原材料一批含税金额20万元，该原材料款项已支付；当日又购入工程用包装物2万元，款未付。M公司按月计算应予资本化的借款费用，则M公司2003年2月份该项借款可以资本化的借款费用金额为：（ B B ）。 A. 3.11万元 B. 3.1 万元 C. 3.01 万元 D. 3 万元69 自我测试自我测试-单项选择题2N公司于2003年1月1日有两笔到期一次还本付息的长期借款：一笔为购建固定资产所占用的流动资金借款，借款金额700万元,期限为两年，年利率6%；另一笔为其他