科研预算方法及财务管理研究

1、科研预算方法及财务管理研究【摘要】本文根据国家关于科研财务管理、科技经费投入、预算等宏观政策，采用对比分析 法和趋势分析法从科研经费使用效果及财务管理分析入手，总结科研单位科研预算及财务管 理方面的执行情况及存在的问题，以有效开展科研预算方法及财务管理研究体系的建设。为加快科研单位自主创新步伐，完善科研机制建设，使科技创新成为核心竞争力，为 科研单位长远发展奠定雄厚的科技基础，本文针对近年来科研单位财务管理及科学化管理、 科技经费与科研预算、核算过程屮出现的一些需要解决的新情况、新问题进行调研和综合分 析,主要采取对比分析法和趋势分析法，通过对科研单位科研状况进行深入调研和典型调查, 结合现行

2、体制、机制制定科研预、核算管理办法，提出动态预算管理机制理念，探讨科研经 费集中管理办法和适宜的激励机制，开展科研经费预算科冃与核算科fi趋同的分析和研究; 通过对近年来科研预算方法及财务管理进行历史数据统计、分析，征求专家意见，进行专项 调研，提出适宜的科研预算方法；通过研究科研预算和财务核算的关系，促进科研管理和财 务管理的冇机融合。一、科技经费管理现状和使用效果分析针对科研单位的应用基础研究、攻关、配套推广等不同类型科研项目，按照科技投入、 经济效益、专利、人才等产出的实际情况，分析解剖其科技经费管理现状和使用效果。(%1) 科技经费管理的历史和现状使用效果分析1 科技投入额度呈“金字塔

3、”式结构，呈逐年上升趋势，但科技经费整体投入不够，研 发投入低，资金使用效率有待优化。技术创新能力不足，科技成果转化率不髙，科技进步对 经济增氏的贡献率低。资金来源渠道多，交叉使用，科研低水平重复，科研成果的数量和质 量受到很人影响。2. 科技经费投入尚未完全以需求进行分配。据有关资料分析，国内科技成果转化率为 45%左右，科技进步对经济增长的贡献率为35%50%,而国外科技成果转化率为 6()%8()%,科技进步对经济增长的贡献率为8()%左右。创新科技成果不多，科研立项低水 平重复多。3. 科研经费管理全过程没有纳入财务管理体系，科技规划、计划和过程在财务管理体 外循环。4. 科研计划和经

4、费计划卜达不同步，往往经费卜达在每年的第三季度末，造成年初挪 用资金倒账或年底突击花钱等现象发生。5. 科研经费管理机制不健全，不能充分调动科研人员积极性，科技激励经费渠道不够 畅通，造成人才流失。6. 科研板块经费资本化和费用化管理不够完善，科技固定资产和无形资产研究与管理 及对专有技术的研发和保护不够。7. 科研经费运作不够规范，串花现象严重，使用账而与实际发生不一致，技术外协费 劳务及其他费用方而财务管理不够，没有严格按照预算合同执行。8. 财务管理反映职能的综合性和真实性不够，事前监督、事中监督和事后监督力度缺 位或不够。（二）国外科研单位科研财务管理现状1. 国外科研单位资金以拨款为

5、主，技术创新成果逐年递增。2. 科研人员实行收入年薪制，与经费无关，科研的投资方、提出方、研发方相对独立。 科研单位设立独立的科技评估机构，如评估院、审计员制度，研究中心多为非赢利性机构。3. 科技管理从研发到生产、应用实行全过程管理。4. 注重专冇技术的研发与保护。近年来，国外科研单位越来越多地采用多学科综合协作的方式，集中有关专业的专家, 通过先进的计算机技术共享各种信息，把分散的力量集中起來，解决科研中的重大技术问题。 他们在科研工作屮不仅重视本科研单位内部的合作，也重视科研单位与外部研究机构的合 作。合作研究不仅可以集中力量攻克重大难题，还可以降低单个科研单位的研究费用。二、科技经费预

6、算方法研究（一）科研经费预算科口分类笔者对现行的科研经费预算科目进行了分析比较，对近年来各类型科研的历史数据按 经费使用特点进行了统计和分析，结合多位专家对科研经费使用的建议、意见和经验判断, 提出科研预算科核算科冃趋同的想法，对科研进行科学分类。主要归纳为：软科学、应 用基础研究、技术研发、配套集成推广四种。（二）科研预算科目与核算科目趋同研究现行科研经费预算与财务核算内容不完全统一，预算与核算的费用科目不一致，可比 性小，不利于预算指导性作用的发挥。科研单位白筹资金的科研没有-纳入科研核算体系，整 体科研费用数据不真实，不能将税收优惠政策完全使用到位。部分预算费用不能准确归集到核算当屮，出

7、现核算不能准确反映科研实际支出情况其 至预算外支出时有发生，因此通过对比分析，重新设定科研预算科目，意在实现科研预算科 目与核算科目趋同。趋同后科研预算科fi分为两类十一项四十九小项。两大类：直接费、间接费；十一项：材料费、燃料费、动力费、员工费用、外雇人工 费、工程支出、购买劳务及服务、其他直接费用、外部协作费设备和折ii折耗摊销。（三）预算方法国内多采用传统的弹性预算、零棊预算、概率预算、滚动预算，国外科研单位在发展 预算方法上做了诸多有益的探索，先后出现了作业基础预算、零基预算、基础预算等诸多方 法。这些方法在某一特定环境下都有一定优势，但均未被科研单位普遍接受。这里主要概述 最具代表性

8、的作业基础预算（abb）的研究成果。abb方法的精华在于闭环模型，由运营环和财务环组成。第一阶段的运营环：一旦 作业和资源消耗需求已知，abb方法的工作就是实现资源需求和可用资源（容量）的平衡; 第二阶段的财务环：在运营计划的基础上建立财务计划，当财务计划与预先设定的财务h标 相适应时就达到了财务平衡。abb方法强调预算是由战略首先驱动运营，在保证运营资源平衡的基础上，实现财 务结果和财务目标的平衡。与传统预算相比，abb使得预算山侧重财务转向以战略为基础 的运营计划，强调预算是由运营驱动的，真正发挥了预算的管理功效。（四）适立于科研单位的预算方法经过调研分析表明，科研单位适宜的预算方法是：概

9、率预算和滚动预算相结合，相对 比例法和专家评估法相结合。这两种预算方法相对于传统预算的优势：1.能使科研单位管理层对未来一年的经营活 动进行持续不断的计划；2.在预算中保持稳定，而不金于等到原冇预算执行快结束时匆促编 制新预算；3.有利于保证科研单位的经营管理工作稳定有序地进行。（五）动态预算管理机制研究预算控制是动态预算管理的基础和关键环节，它是通过建立信息反馈系统，以预算编 制为基础，检查其执行进度及结果，及时发现偏差以及产生偏差的原因，并采取扭施纠正偏 差的一系列活动。差异分析是预算控制的关键坏节，通过对产生差异的原因进行分析可以发 现预算执行、各项基础管理甚至科研单位战略规划中存在的问

10、题，有利于科研单位进行业绩 考评、调整预算以修正发展战略。1中海油动态科研预算管理机制研究中海油研究屮心在充分调研国内外科技经费预算方法基本状况后，根据科研创新性、不确定性的 特点，探索依据多指标（类型、研究难度、对科研单位的重要程度、研发团队创新能力、研 究周期等）评佔科研经费预算的方法，并通过实例验证方法的科学性和可操作性，逐步形成 了白己的预算方法。中海油的科研分为综合科研和牛:产科研，属费用管理型动态管理。科研经费预算分管 理层、部门经理、经理三个层而管理科研经费，预算分外协费、运行费两部分。一是按季度进行预算控制，费用统一管理，逐年过渡，动态预算管理，省下来扣留， 不足贴补；二是形成

11、“松而不散、紧而不死”的半集权或分权管理模式，通过“统收统支、收 支两条线”的办法严格控制资金流入少流出，对科研的各个环节进行监控，每一项合同收入, 必须全部进入财务的网银账户，其所拥冇的账户借方只反映预算下拔的款项，不得冇其他收 入休现；三是财务动态反映预算的执行情况，并通过完整的预算申报、追加、审批的预算管 理系统，实现资金管理的事询计划、事中控制、事后分析。中海油的科研预算管理呈动态管理。（1）动态预算先“自卞而上二再“自上而下”。先确定预算目标，包括一些关键性的 指标，然后将指标分解编制预算草案，草案上报后由预算审批部门加以汇总、协调、调整, 形成预算方案，报预算审批部门审定示下达。预

12、算的编制往往不是一个过程就可以完成，而 要经过多次的循环，进行充分的信息沟通和了解，既能顾及到整体目标，乂充分考虑到个体 差异。这样使最终的预算成为具有较强的科学性、较强的可操作性的预算，同时在专项预算 指标上采用联合确定基数法来编制预算。（2）在获得动态数据的基础上实现动态预算管理。（3）建立完善的库，规范和强化对科研支出的管理，完整体现从立项、论证入库一 直到终止的管理全过程。（4）科研预算管理作为科研单位内部控制的重要方式，由科研预算编制、科研预算 执行、科研预算分析和考核等环节构成。科研预算管理的内容贯穿在科研单位的整个科研活 动小，对管理的各个层面、坏节及总体口标进行系列、统一地规划

13、和控制；科研预算管理部 门应建立例会制度，定期分析科研预算的执行情况，督促检査科研预算的实施。2. 基于信息化的动态预算管理机制研究（1）科研预算全面采用信息化，釆用预算管理信息系统，为动态预算提供技术保障。 预算管理信息系统通过实际执行的数据和计划数据的对比分析，对预算执行的进度进行实时 监控；通过信息在整个系统内和相关系统间实现按权限共亨，彻底消除信息孤岛。通过信息 系统的使用，完善预算管理，使预算管理工作的效率和效果提升。（2）信息系统以“统一规划、集中管理、应用导向”为基本指导思想，通过少实际执 行的数据和计划数据的对比分析，可以对科研预算执行进度进行实时监控；科研预算管理信 息系统设

14、计的主要目的在于提高目前科研单位科研预算编制的工作效率。（3）在获得动态数据的基础上实现动态科研预算管理；顺应科研单位科研发展的趋 势，提供科研预算政策研究和经验交流的信息化平台，加强各科研院所z间的信息交流；改 善领导获取科研预算相关信息的渠道，向相关领导提供更加准确、及吋的决策信息。（4）基于信息化的动态科研预算管理特点：1）全员参与。科研预算的有效执行要充 分发挥科研预算管理的激励作用，营造了激励全体员工的坏境，引导科研单位全体员工口主 地控制科研预算的执行悄况，当科研预算执行出现不利偏走时，及时地、积极主动地采取有 效措施加以纠正，日觉b愿地完成科研预算目标。2）全程控制。科研预算的监

15、督和控制活 动应少实践活动保持动态一致;科研预算控制对业务活动的渗透性操作过程是基于财务角度 并延伸出去的辐射性、开放式、主动十预式的管理。科研预算控制系统的真髓在于蒸憎出隐 藏在粗放管理屮的利润，它是一种事先控制，可以制止无效或低效的行为。科研预算控制是 全流程，系统的、逻辑的管理，追求一种全局效率。3）动态管理。科研预算与执行产生的 差异信息，必须动态反馈给相关责任实体，以便修正科研预算或调整科研活动。科研预算管 理利用科研预算这一手段对长期规划的未来经营年度的科研活动及其口标做出预期安排和 计划。3. 基于价值链的动态科研预算管理机制研究在对国内外科研预算管理现状进行系统分析的基础上，笔

16、者得出结论：传统的科研预 算管理不能给科研单位创造预期价值，根本原因是没有价值链管理思想指导，没有先进的信 息技术支持。研究科研预算管理的一个新视角信息技术、价值链、科研预算管理三者结 合，研究基于价值链的动态科研预算管理，为完善科研预算管理理论和指导实践捉供支持。传统科研预算管理从思想观念而言，科研单位对科研预算的认识存在课区；从科研预 算编制内容和方法而言，内容往往采用静态科研预算编制方法；从科研预算执行力度而言, 忽视科研预算控制，缺乏科研预算执行考核与激励。传统的科研预算管理缺陷包括，传统科研预算与战略及市场环境的矛盾性，传统科研 预算流程耗时长且成木高，传统科研预算笛理不利于科研单位

17、织内部的沟通等。针对传统科研预算管理问题，西方发达科研单位的理论研究工作者提出了两种截然不 同改进方法：一是主张“改进科研预算流程，关注于科研预算的编制问题；二是主张抛弃科 研预算，或称为”超越科研预算，关注科研预算管理中的业绩评价问题。基于价值链的动态科研预算管理主耍特征：1）以战略目标为导向。战略目标着眼于若干年的经营成果，在科研预算之前形成， 它为科研预算的制定提供了一个框架。科研预算管理将具有长远性和综合性特征的战略冃标 层层分解，落实到具体的责任屮心和经营期间，使战略目标具有可操作性。这种目标的分解 包括时间维度上的纵向分解和科研单位组织维度上的横向分解，分解的过程应遵循h上而 下，

18、逐层分解的原则。2）以价值活动为驱动。基于价值链的科研预算管理以增值活动为驱动，在科研单位 价值链顺畅运转的前提卜识别并量化科研单位各项活动，将科研单位关键资源配置给增值 活动，加强对价值链关键环节的监督控制，以与价值活动有关的关键业绩指标作为分析和考 评垂点。3）以全程动态为前提。以战略口标为导向、价值活动为驱动的科研预算管理模式， 为科研单位勾应出一幅美好的科研预算管理蓝图。让蓝图转化为现实，为科研单位创造价值, 将面临以卜儿个难题：如何在“快鱼吃慢鱼”的时代实现快速响应实际活动和坏境变化；如何 在信息膨胀的时代，准确快速获取关键信息；如何在产品同质化的时代，追求低成木，高效 益。为解决以

19、上难题，基于价值链的科研预算管理必须以全程动态管理为前提。首先，対 于科研单位而言，正价值活动和负价值活动在不断变动和转化，对价值活动的识別必须体现 动态原则；其次，科研单位的经营环境在不断变化，科研预算应适合经营环境动态变化需要; 再次，科研单位的价值活动在经营期间的每个时间点都在发牛，基于科研预算的监督和控制 活动应与实践活动保持动态一致；最后，科研预算为执行产生的差界信息，必须动态反馈给 相关责任实体，以便修正科研预算或调整价值活动，对责任实体进行科学考评。三、科研经费财务核算研究（-）科研经费核算管理研究思路1. 在预算工作的基础上，依据会计工作的真实性、客观性和权责发牛制的原则，正确

20、 划分科研单位fi常费用、科研与生产评价费用的界限。2. 正确归集科研直接经费和间接经费，真实、客观的反映科研的经费使用。3. 统一科研会计科冃及报表格式，完善科研报表分析比较方法，促进科研财务信息的 细化程度。4. 在会计核算屮，加强经费核算的监督管理，规范科研外协、采购监控过程，突出经 费支出的事询控制、事中管理及事后监督，不断完善科研费用的审批手续。（-）科研经费核算管理研究1. 依据科研单位对研究开发成本的界定，科研院所为生产开发先期制定的规划设计等 生产前期准备工作，不具有创新性质，应列为生产支出。为提高科研单位科技自主创新能力，满足科研单位对外披露信息需求，针对科研管理 工作流程、

21、工作特点，不断促进科研单位、科研机构及科研费用支出核算与国内外要求相适 应，必须确立科研财务核算的真实性、客观性原则，分清资本化支出少费用化支出，分清科 研支出与生产支出。2. 按照财政部关于企业技术开发费财务管理若干问题通知屮对-企业科研技术开发 费的相关规定，从事科研的金业技术中心及分中心、金业内部研发中心、博士站和实验室的 全部成木费用及为开发新产品、新技术、新方法的成木费用均在科研核算的范畴z内。3. 科研核算的基本内容（1）按照科研明细专项核算。在口前的财务核算体系屮，对科研明细核算没有进行 统一规定，有的没有在自定义辅助核算中对科研进行完整定义，造成部分财务核算实体针对 明细实际经

22、费开支核算不准确。因此财务部门核算时应按照不同投入渠道、类型，将明细名 称在自定义辅助核算中及时添加，保证不同投入渠道、类型及科研成木归集及时、准确与完 整。（2）按照科研费用要索统一核算。科研费用支出与具它成本费用科目费用要索相比, 没有体现自身的特点及核算分析要求。科研费用支出应根据特点，各科研单位虽有不同程度 差异，但依据会计工作所要求的真实性、客观性及权责发生制的原则，主要的费用要索应统 一核算，以利于各种数据的归集整理。4. 科研核算的分析披露财务分析以财务报告为依据，对科研费川支出进行评价剖析，从而达到反映具发展趋 势、优化其经济决策的目的。科研核算分析主耍采用以下方法：（1）趋势

23、分析法。一是直接观察其增减变动情况及发展趋势，从而为今后经济决策 提供依据;二是通过会计报表间的对比分析，揭示科研费用支出与相关经济业务的比率关系, 判断科研费用支出未来发展变化趋势。（2）比率分析法。比率分析主要包括科研院所经费与科研费用支出对比分析与科研 经费、科研费用支出对比分析。此分析方法能够使决策者更好地掌握局部费用与总体之间的 比率关系，达到决策科研费用支出更加合理的目的。相关比率分析主要是科研费用支出与科 研费用预算比率的对比分析与国内外大型科研单位科研费用支出比率的对比分析。通过以上 分析可以更好地反映科研费用支出预算的准确程度及支出结构是否合理，为决策者提供更加 合理的决策信

24、息支持提供依据。（3）其他分析：在投入产出可以准确核算的前提下，可以对其进行比较，分析科研 的经济效益情况。对相关的研发与推广试验比率进行分析，考察其适用程度等。（4）科研核算的控制监督各单位对科研费用支岀监管控制力度参差不齐，部分单位财务及审计部门未能真正履 行控制监管职责，而科研负责单位财务知识掌握有限，有可能造成一定财务风险。避免风险 就需要科研、财务、审计及法规等部门联合对科研核算进行有效控制与监督。1）科研经费支出前，应由科研、财务及审计部门的专业人员共同研究科研费用支岀 的金额，确定各项费用指标的支出比率，保证科研费用支出的合理、合规。2）涉及到合同 协议、材料及各种工程支出时，还

25、需具有法规、物资及生产部门的专业人员参加，以保证合 同协议的合法完整，并准确衡量工作量的大小，确定科研费用支出金额。3）必须确定联合 审批制度，例如由负责人提川冲请，单位主管领导、领导、总会计师等人联合审批，降低资 金风险。4）科研负责人定期与财务核算部门核对经费的使用悄况，以保证科研支出的真实、 准确。四、科技经费财务集中管理研究（-）科技经费集中管理研究思路1科技系统资金來源多名义、多渠道、多部门，资金投入整体规划不强，难以集屮精 力办大事。2. 探索科技资金集中管理的冇效办法，整合科技资源，加强资金管理。（二）科技经费集中管理研究人量科研单位科技经费在投入、使用屮没有集屮管理，没有规范科

26、研财务管理流程， 不能达到促进科研财务管理的目的。科研经费逐步集中管理，形成上下联动的经费管理机制。通过搭建经费预算管理与经 费集屮监控相配合、统一理财与风险管理相结合的经费管理平台，利用自身网络条件，形成 “松而不散、紧而不死"的半集权或分权管理模式，达到调剂经费余缺、提高经费的周转效率、 减少经费的沉淀、控制经费流出量的冃的。1. 构建经费集屮核算系统（1）账户设置。科研单位及下属各分、子科研单位、外地部门利用现冇的在银行开 设的基木户、临时户、一般户将其确定为固定的、用于集屮核算的专用账户。（2）与银行直联。通过网银系统自动归集各科研单位分散在各地的经费，实现经费 无地域限制口

27、动上划，根据各科研单位上报的经审批的经费计划下拨款项，同时监控经费余 额。（3）对科研单位进行适度分权与集权管理。通过银行与科研单位间的无缝联接，科 研单位结篦系统会定时从银行系统中获取这些账户的余额和交易信息，经处理后财务部就可 以恰到好处地分权或集权管理。2. 对于科研单位全部通过“统收统支、收支两条线”的办法严格控制其经费流入与流岀， 对其牛产经营的各个环节进行监控。大宗物资采购均由科研单位财务部统-结算。3. 结算系统与科研单位实现预算管理过程中经费预算挂接。科研单位的经费管理需要 预算管理制度作支撑。各分、了科研单位、部每刀要编制经费使用预算并经审批后报科研单 位财务部，以利于执行、

28、监替和考评。科研单位财务部门要动态反映各单位经费预算执行情 况，并通过完整的预算屮报、追加、市批的预算管理系统，实现科研单位经费管理的事丽计 划、事中控制、事后分析。4. 考核考评。建立一套对所属单位的内部考核制度体系，加大对直属单位的考核力度, 以避免因亏损或应收账款等原因导致经费无法全额上缴情况的发生。5. 构建经费管理系统功能模块。实现包插科研单位本部和所属单位之间经费预算的上 报及批复、经费收支的上划及拔付、科研单位所属各子科研单位之间关联交易的转账结算以 及通过网络在线操作。五、科技经费激励机制研究（一）激励机制研究思路1 .分析国家有关部委出台的科研人员相关激励政策，结合实际情况，

29、配合科研管理办法，探讨激 励科研人员积极创新的激励机制。2.开展科技激励政策研究、科技激励经费渠道研究。结合各科研单位实际情况，配合 科研单位出台的科研管理办法，研究能够激励科研人员积极创新的激励政策。（二）激励机制研究建立激励机制的核心是把个人为科研单位做出的业绩与个人利益联系在一起。激励机 制在本质上要把个人的利已行为与科研单位效率统一起来，使个人利已行为成为能促进科研 单位效率提高的行为。所以说激励机制的好坏在一定程度上是决定科研单位兴衰的一个重要 因素。1. 激励机制基本情况和存在的问题（1）対科技人员激励措施和奖励力度差别很大，各单位之间很不平衡。（2）科技一一财务计划人事四方面结合

30、不够。（3）科技激励机制不应局限于课题完成示的报奖，应贯彻于科研工作全过程。（4）激励机制应将物质精神科技人员培养发展全面结合起来。（5）现阶段奖励和激励对彖主耍是高层技术骨干，管理层技术领导、各级专家及大 多数在科研一线的科技人员受益不够，影响积极性。2. 关于科研单位实行白主创新激励分配制度的最新政策（1）科研单位可以与个人约定，等个人拥有的知识产权投入科研单位实施转化成功 后，按照其在近3年累计为科研单位创造净利润的35%比例折价入股。（2）科研单位实现科技成果转化，且近3年税后利润形成的净资产增值额占实现转 化前净资产总额30%以上的，对关键研发人员可以根据其贡献大小，按一定价格系数将

31、一 定比例的股权（股份）出售给有关人员。奖励股权（股份）和以价格系数体现的奖励额z和，不超过科研单位近3年税后利润 形成的净资产增值额的35%,其中，奖励股权（股份）的数额不得超过奖励总额的一半： 奖励总额一般在3到5年内统筹安排使用。（3）与关键研发人员约定，在其任职期间每年按研发成果销售净利润的一定比例给 予奖励。（4）根据盈利共享、风险共担的原则，采取合作经营方式，与拥冇科研单位发展需 要的成熟知识产权的研发人员约定，对合作的收益或者亏损按一定比例进行分成或者分担。3. 建立系统、科学的激励机制，要做到三点（1）物质激励和精神激励和结合。物质激励是激励的主要模式，也是目前科研单位 使用得非常普遍的一种激励模式。事实上人类不但有