第四章要素确认

1、第四章 会计要素确认（拾遗补缺）2第一节第一节 资产的确认与计量资产的确认与计量一、资产的性质和分类一、资产的性质和分类（P186）(一一)资产及其特征资产及其特征 见第一章见第一章(二二)资产的分类资产的分类1、流动资产、流动资产2、长期投资、长期投资3、固定资产、固定资产4、无形资产、无形资产5、长期待摊费用、长期待摊费用 3二、资产主要项目的核算二、资产主要项目的核算(一一)货币资金确认和计量货币资金确认和计量1、现金的确认和计量、现金的确认和计量 狭义的现金：狭义的现金： 库存现金库存现金 库存现金、库存现金、 广义的现金：广义的现金： 银行存款、银行存款、 其它可以被普遍接受的流通手

2、段。其它可以被普遍接受的流通手段。 (如个人支票、银行本票、邮政汇票等如个人支票、银行本票、邮政汇票等)2、银行存款的确认与计量、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量、其它货币资金的确认和计量4关于“其他货币资金”的说明 其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。 其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途资金 信用证存款5其他货币资金核算的帐户设置 借 其他货币资金 贷 期初余额 增加 减少 期末结存 办理：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款在途资金 信用证存款6“其它货币资金”核算举例（图示） 在途物资 银行存款 其它货币资金 应交税费 在银行开设

3、外地采购款账户余款退回银行外地采购150150117100173333明细账：外埠存款 等7(二二)交易性金融资产确认与计量交易性金融资产确认与计量1、交易性金融资产的概念、交易性金融资产的概念 指企业持有金融资产的目的，主要是为了近指企业持有金融资产的目的，主要是为了近期出售、从价差中获利。期出售、从价差中获利。 如从二级市场购买的股票、债券、基金等。如从二级市场购买的股票、债券、基金等。 8(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （账户设置）（账户设置）交易性金融资产交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）（总

4、账）（总账）（明细分类账）（明细分类账）9(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例）银行存款交易性金融资产（成本）投资收益成交时公允价值 （7）（1-1）取得交易性金融资产成交时发生交易费用 （2）成交时公允价值、交易费用（9）成交时公允价值 （7）10(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例）银行存款交易性金融资产（成本）投资收益成交时公允价值 （7）（1-2）取得交易性金融资产 (取得时有关公司已宣告发放股利与债券利息）成交时发

5、生交易费用 （2）成交时公允价值、交易费用（10）宣告发放的股利与债券利息 （1）应收股利应收利息注：同教材P.190不同11(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例）银行存款（2）交易性金融资产持有期间获得股利分红和债券利息获得股利分红和债券利息3投资收益应收股利应收利息宣告发放股利与债券利息注：同教材P.190不同12(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例）银行存款交易性金融资产（成本）若：成交时公允价值含宣告发放的股利与债券

6、利息（2）交易性金融资产持有期间获得股利分红和债券利息获得股利分红和债券利息成交时公允价值（含宣告发放的股利与债券利息）注：教材P.190的处理不采用本法13(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例）交易性金融资产（公允价值变动）（31）资产负债表日， 若：交易性金融资产 公允价值 账面余额（10）（7）3公允价值变动损益3（31）本年利润33年末14(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例）交易性金融资产（公允价值变动）（32）资

7、产负债表日， 若：交易性金融资产 公允价值 账面余额（32）（5）（7）2公允价值变动损益2本年利润22年末15(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例）银行存款交易性金融资产（成本）（41）出售交易性金融资产（41A）（7） （7） （12）交易性金融资产（公允价值变动） （3） （3）投资收益 （2）成交时公允价值资产负债表日公允价值 账面余额之差额出售时价格注意：出售后，原记录全注销16(二二)交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算 （举例）（举例

8、）银行存款交易性金融资产（成本）（41B）出售交易性金融资产（41B）（7） （7） （8）交易性金融资产（公允价值变动） （3） （3）投资收益 （2）成交时公允价值资产负债表日公允价值 账面余额之差额出售时价格17(三三)应收项目确认与计量应收项目确认与计量1、应收账款的、应收账款的确认确认与与计量计量入帐时间与确认销售收入的时间相一致。按交易实际发生的金额记账。含：发票金额 代购货单位垫付的运杂费18(三三)应收项目确认与计量应收项目确认与计量2、坏账损失的核算、坏账损失的核算(1)直接转销法：直接转销法：无法收回时直接确认坏账无法收回时直接确认坏账(2)备抵法：备抵法：按期估计坏账损失

9、，计入期间费用，按期估计坏账损失，计入期间费用，建立建立“坏账准备坏账准备”账户，等实际发生坏账时，账户，等实际发生坏账时，再冲销再冲销“坏账准备坏账准备”账户。账户。 估计坏账损失的方法有如下三种：估计坏账损失的方法有如下三种： 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法借：管理费用 贷：应收账款19应收账款余额百分比法举例应收账款余额百分比法举例 资料：某企业资料：某企业年末年末应收账款的余额为应收账款的余额为100万元，万元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3，第二年第二年发生了坏发生了坏账损失账损失6000元，其中元，其中A单位单位

10、1000元，元，B单位单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，第三年第三年已已冲销的上年冲销的上年B单位的应收账款单位的应收账款5000元又收回，元又收回，期末应收账款期末应收账款130万元。万元。 要求：试编制有关会计分录。要求：试编制有关会计分录。20（1）第）第1年提取坏账准备年提取坏账准备借：管理费用借：管理费用 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000（2）第）第2年冲销坏账年冲销坏账借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款-A单位单位 1000 -B单位单位 5000（3）第）第2年末按应收账款余额计提坏账准备年末按应收账款余额计提

11、坏账准备借：管理费用借：管理费用 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准万元，提取坏账准备的比例为备的比例为3,年末可年末可有坏账准备有坏账准备3000元元第二年发生了坏账损失第二年发生了坏账损失6000元，其中元，其中A单位单位1000元，元，B单单位位5000元，元，此时，此时，”坏账准坏账准备备“账户余额转为借方账户余额转为借方3000元元第二年年末应收账款为第二年年末应收账款为120万万元，元，年末可有坏账准备年末可有坏账准备3600元。元。因此前因此前“坏账准备坏账准备” 账账户余额为借方户余额为借方3000元，故提

12、元，故提坏账准备坏账准备6600元，元，使使“坏账坏账准备准备” 账户余额转为贷方账户余额转为贷方3600元元21（4）第）第3 年，上年冲销年，上年冲销B单位账款单位账款5000元收回入账元收回入账借：应收账款借：应收账款B单位单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款B单位单位 5000（5）第）第3年末冲销坏账准备年末冲销坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：管理费用贷：管理费用 4700因上年已冲销的因上年已冲销的B单位的单位的应收账款应收账款5000元又收回，元又收回，使坏账准备由贷方使坏账准

13、备由贷方3600元变为元变为8600元元第三年年末应收账款为第三年年末应收账款为130万元，万元，年末可有坏账准备年末可有坏账准备3900元。元。因此前因此前“坏账准备坏账准备” 账户余额已账户余额已为贷方为贷方8600元，为满足年末坏账元，为满足年末坏账准备按规定准备按规定为为3900元的要求，将元的要求，将“坏账准备坏账准备” 中多提取部分中多提取部分（4700元）冲销账户元）冲销账户,使余额转为使余额转为贷方贷方3900元元22 应收账款余额百分应收账款余额百分比法举例比法举例 某企业年末应收账款的余额为，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单

14、位5000元，年末应收账款为，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款，试编制有关会计分录。坏账准备坏账准备（1）3000（2）6000（3）6600（4）5000（5）4700第第1年年第第2年年第第3年年余余3000余余3600余余3900年底可有年底可有余额余额(余余8600)23 应收账款余额百应收账款余额百分比法举例分比法举例 某企业年末应收账款的余额为100万元万元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万万元元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款13

15、0万元万元，试编制有关会计分录。坏账准备坏账准备（1）3000（2）6000（3）6600（4）5000（5）4700第第1年年第第2年年第第3年年余余3000余余3600余余3900年底年底可有可有余额余额“坏账准备坏账准备”余额均为当余额均为当年年末应收账款余额的年年末应收账款余额的324账龄分析法 按照应收账款时间的长短计提坏帐准备25账龄分析法举例：应收账款账龄分析表应收单位应收账款未到期逾期1个月逾期23个月逾期36个月逾期6个月以上甲公司乙公司丙公司丁公司合计合计300006000012000015000036000010000200003000020000150006500090

16、0001900001000040000500001000001200015000600033000300040007000估计坏账%1234.55估计坏账8935300380030001485350年终计提坏帐准备金时，不同情况的处理：年终计提坏帐准备金时，不同情况的处理：1、应提数 账面已提数 不提，不做分录。2、应提数 账面已提数 补提，做分录。3、应提数 账面已提数 （红字）冲减多提数，做分录。（合计数）26账龄分析法举例：应收账款账龄分析表应收单位应收账款未到期逾期1个月逾期23个月逾期36个月逾期6个月以上甲公司乙公司丙公司丁公司合计合计30000600001200001500003

17、60000100002000030000200001500065000900001900001000040000500001000001200015000600033000300040007000估计坏账%1234.55估计坏账8935300380030001485350年终计提坏帐准备金时，不同情况的处理：年终计提坏帐准备金时，不同情况的处理：1、应提数 账面已提数 不提，不做分录。2、应提数 账面已提数 补提，做分录。3、应提数 账面已提数 （红字）冲减多提数，做分录。借：管理费用借：管理费用（多提数）（多提数） 贷：坏账准备贷：坏账准备 （多提数）（多提数）借：管理费用借：管理费用 （补

18、提数）（补提数） 贷：坏账准备贷：坏账准备 （补提数）（补提数）27销货（赊销额）百分比法： 按照坏帐损失额占赊销净额的比率计提坏帐准备 全年赊销净额全年赊销净额 = 销售收入现销收入销售折扣与折让全年赊销净额 估计坏帐损失率 =年末估计坏帐损失额年末估计坏帐损失额283、应收票据的确认与计量、应收票据的确认与计量银行承兑汇票商业汇票商业承兑汇票商业汇票 不带息票据不带息票据到期按面值收取款项到期按面值收取款项 带息票据带息票据到期按面值和规定的到期按面值和规定的利率收取本金加利息利率收取本金加利息293、应收票据的确认与计量、应收票据的确认与计量(1)不带息票据不带息票据（例（例4-9）收到

19、票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税金应交税金票据到期时：票据到期时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据(2)带息票据带息票据（例（例4-10）收到票据时同不带息票据，按照面值入账收到票据时同不带息票据，按照面值入账计提利息时：计提利息时： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用票据到期时：票据到期时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（金额为本（金额为本金加利息）金加利息）30应收票据带息核算（图示）应收票据应交税费应交增值税销项税 银行存款财务费用计息收回 应收说明：收到票据（面值）按期

20、确认利息收入到期按票据票面金额及确认利息予以收回借 主营业务收入 贷以售价计算 的收入 100 171173312012031(三三)存货的确认和计量存货的确认和计量1、存货的概念、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有企业在日常生产经营过程中持有以备出售以备出售的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中或者在生产或提供劳力过程中将消耗将消耗的材料的材料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。产成品等。与存货有关的主要问题是存货的确认与计与存货有关的主要问题是存货的确认与计量。量

21、。确认的标准是看存货的法定所有权。确认的标准是看存货的法定所有权。322、存货的计价方法、存货的计价方法(1)先进先出法（先入库的先发出）先进先出法（先入库的先发出）(2)加权平均法（按一月计算一次平均单价）加权平均法（按一月计算一次平均单价）(3)个别计价法（具体辨认发出的存货价格）个别计价法（具体辨认发出的存货价格）33先进先出法举例先进先出法举例（教材p.198 例411) 明细科目：甲材料 年凭证号数摘 要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额12132325123期初购入购入发出30020054561620011200200150505410000 8100200200

22、300200300200 1502005050545054565456100001000016200100001620011200 81001120012月25日发出材料350件： 200501505418100（元）12月25日结存材料350件： 15054 20056 19300 （元）34加权平均法加权平均法加权平均法：加权平均法：是定期计算财产物资在一段期间内（一个是定期计算财产物资在一段期间内（一个月）的加权平均单价，根据加权平均单价计算本期发出或月）的加权平均单价，根据加权平均单价计算本期发出或销售财产物资的成本以及库存成本的方法。销售财产物资的成本以及库存成本的方法。加权平均单价

23、加权平均单价期初结存成本期初结存成本 本期购进成本本期购进成本期初结存数量期初结存数量 本期购进数量本期购进数量本期发出或销售成本本期发出或销售成本加权平均单价加权平均单价 本期发出或销售数量本期发出或销售数量期末库存成本期末库存成本 加权平均单价加权平均单价 期末账面库存数量期末账面库存数量加权平均单价加权平均单价35加权平均法举例加权平均法举例（教材p.199 例412) 1/2 明细科目：甲材料 年凭证号数摘 要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额12132325123期初购入购入发出30020054561620011200350200500700 3505010000加

24、权平均单价加权平均单价20050 （3005420056） 200 （300 200）本期发出本期发出甲甲材料成本材料成本53.4286（元）（元）350 53.4286 18700.1 18700 （元）（元）期末期末甲材料甲材料库存成本库存成本 （200300200350）53.428618700.118700 （元）（元）36加权平均法举例加权平均法举例（教材p.199 例412) 2/2 明细科目：甲材料 年凭证号数摘 要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额12132325123期初购入购入发出30020054561620011200350200500700 35050

25、10000本期发生额及余额5002740035053.42861870035053.428618700加权平均单价加权平均单价20050 （3005420056） 200 （300 200）本期发出本期发出甲甲材料成本材料成本53.4286（元）（元）350 53.4286 18700.1 18700 （元）（元）期末期末甲材料甲材料库存成本库存成本 （200300200350）53.428618700.118700 （元）（元）本本“加权平均法加权平均法”：属于属于“全月一次加权平均全月一次加权平均”37个别计价法个别计价法 个别计价法是以某批财产物资收入时的实际个别计价法是以某批财产物资收

26、入时的实际单价作为该批财产物资发出或销售时的实际单价作为该批财产物资发出或销售时的实际成本的一种计价方法。成本的一种计价方法。 优点：能真实反映该批财产物资的实际成本优点：能真实反映该批财产物资的实际成本 缺点：不宜分清收发批次，工作量大。缺点：不宜分清收发批次，工作量大。 适用：贵金属、高档汽车、首饰等的保管。适用：贵金属、高档汽车、首饰等的保管。38指期末存货按照指期末存货按照成本成本与与可变现净值可变现净值两者之间较低者计价的方法两者之间较低者计价的方法.3、存货的期末计量、存货的期末计量资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值孰低法计量孰低法

27、计量指存货的历史成本指存货的历史成本指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。教材教材P200，表明存货的可变现，表明存货的可变现净值低于成本以及为零的情形净值低于成本以及为零的情形39(1)单项计提单项计提 （每一种存货逐项比较、确定）（每一种存货逐项比较、确定）(2)分类计提分类计提 （每一类存货进行比较、确定）（每一类存货进行比较、确定）(3)总额计提总额计提 （对全部存货进行总额比较）（对全部存货进行总额比较）存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提成本成本 可变现净值可变现净值40年末各商品成本与可变现净值对比表存货名称成本可变现净值期末存货

28、成本与可变现净值比较单项比较法分类比较法总额比较法服装 男装： 西服 休闲服150 000100 000135 000150 000 小计250 000285 000 女装： 大衣 西装250 000200 000270 000150 000 小计450 000420 000 合 计700 000705 000举例：举例：不同方法对期末存货价值的影响41年末各商品成本与可变现净值对比表存货名称成本可变现净值期末存货成本与可变现净值比较单项比较法分类比较法总额比较法服装 男装： 西服 休闲服150 000100 000135 000150 000135 000100 000 小计250 0002

29、85 000250 000 女装： 大衣 西装250 000200 000270 000150 000250 000150 000 小计450 000420 000420 000 合 计700 000705 000635 000670 000700 000举例：举例：635 000（最低）单项比较法700 000（最高）总额比较法42存货跌价准备存货跌价准备 每一会计期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备。可变现净值 成本（差额）（差额）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备43存货跌价准备存货跌价准备 每一会计期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价

30、准备。可变现净值 成本（差额）（差额）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失已提已提跌价准备的存货价值，得到恢复时（恢复金额）（恢复金额）44存货跌价准备存货跌价准备 每一会计期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备。可变现净值 成本（差额）（差额）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本发出存货，结转存货跌价准备时（结转金额）（结转金额）45(五五) 持有到期投资的确认与计量持有到期投资的确认与计量 1、持有到期投资的概念、持有到期投资的概念 持有到期投资，即原先的长期债券投资，持有到期投资，即原先的长期债券投

31、资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。主要为债券。 此类投资以历史成本计量，但如发生减值，此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。则需计提减值准备。 46(五五) 持有至到期投资的确认与计量持有至到期投资的确认与计量 1、持有至到期投资持有至到期投资概念概念 初始计量确认取得时公允价值计量相关交易费用之和47(五五) 持有至到期投资的确认与计量持有至到期投资的确认与计量 1、持有至到期投资持有至到期投资概念概念 初始计量确认取得时公允价值计量相关交易费用之和若：实际支付的价款中包含已到支付期，但尚未领取的债券利息应确认为

32、“应收应收”项目48银行存款持有至到期投资宣告发放的股利与债券利息应收股利应收利息公允价值相关交易费用若：实际支付的价款中包含已到支付期，但尚未领取的债券利息49 2、持有至到期投资核算举例说明、持有至到期投资核算举例说明（教材（教材P.203) 例4132007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。50银行存款持有至到期投资（面值）500 000持有至到期投资（折价）475 00025 000例413A2007年

33、7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。购入折价折价发行债券51计息日期约定利息收入投资收益折价摊销未摊销折价面值和未摊销折价之差（1）面值票面利率（2）上期（5）实际利率（3）（2）（1）（4）上期余额（3）（5）上期余额（4）2007.7.125 000475 0002007.12.31 20 000 23 750 3 75021 250478 7502008.12.31 40 000 47 875 7 87513

34、 375486 6252009.12.31 40 000 48 662.5 8 662.5 4 712.5495 287.52010.6.30 20 000 24 712.5 4 712.5 0500 000 合 计120 000145 00025 000 - -例413A2007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。债券投资折价摊销表（实际利率法）教材P.203有错52计息日期约定利息收入投资收益折价摊销未摊销折

35、价面值和未摊销折价之差（1）面值票面利率（2）上期（5）实际利率（3）（2）（1）（4）上期余额（3）（5）上期余额（4）2007.7.125 000475 0002007.12.31 20 000 23 750 3 75021 250478 7502008.12.31 40 000 47 875 7 87513 375486 6252009.12.31 40 000 48 662.5 8 662.5 4 712.5495 287.52010.6.30 20 000 24 712.5 4 712.5 0500 000 合 计120 000145 00025 000 - -例413A2007年7

36、月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。债券投资折价摊销表（实际利率法）持有至到期投资（折价）应收利息投资收益3 75020 00023 750每次分摊折价，计利息收入时，均作相同处理。53银行存款持有至到期投资（面值）500 000持有至到期投资（折价）475 00025 000例413A2007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，

37、到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。应收利息20 0003 750投资收益23 750 购入 计息，分摊折价（n次） 到期收回投资本、息54银行存款持有至到期投资（面值）500 000持有至到期投资（溢价）525 00025 000例413B2007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份1050元元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。20 0003 750投资收益16 250 购入 计息，分摊溢价（

38、n次） 到期收回投资本、息应收利息购入溢价溢价发行债券55(六六)长期股权投资的确认与计量长期股权投资的确认与计量长期股权投资长期股权投资对外投资银行存款A+B收回投资余额初始投资成本初始投资成本确认：指进行一项投资所支付得全部价款。含税金、手续费等。（但已宣告发放股利，应剔除）应收股利BA56长期股权投资的不同计价成本法权益法长期股权投资按投资的实际成本计价的方法。长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中的所占比例进行计价的方法。 57银行存款长期股权投资A投资收益 投资 计算应得红利（n次） 转让、收回投资本金与红利应收股利“长期股权投资”（成本法）ABB58银行存款长期股权投资余额A

39、+B-C-D投资收益 投资 A 按股权比例确认投资收益 B 按股权比例确认投资损失 C 按一定比例分股利 D“长期股权投资”（权益法）ABBCCDD参见教材P.208 例416A59长期股权投资按权益法计价举例举例1（有盈利）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终(1)，长城公司宣布全年净利润为20000元，董事会决定其中60%作为现金股利予以分配。年终(2)，银行转账收到长城公司分派的现金股利。 60说明： 因长城公司盈利，本企业长期股权投资增加额为： 2000040%8000（元） 从长城公司分派获得的现金股利 800060%4800（元） 本企

40、业年末“长期股权投资”为： 500008000480053200（元）举例1（有盈利）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终(1)，长城公司宣布全年净利润为20000元，董事会决定其中60%作为现金股利予以分配。年终(2)，银行转账收到长城公司分派的现金股利。 61银行存款长期股权投资余 53 200投资收益“长期股权投资”（权益法）5000080004800举例1（有盈利）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终(1)，长城公司宣布全年净利润为20000元，董事会决定其中60%作为现金股利予以分配。年终(2

41、)，银行转账收到长城公司分派的现金股利。500008000480062长期股权投资按权益法计价举例举例2（出现亏损）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终，长城公司宣布全年亏损为10000元。说明：说明：因长城公司亏损，本企业长期股权投资减少额为： 1000040%4000（元）（元） 63银行存款长期股权投资余 46 000投资收益“长期股权投资”（权益法）500004 000举例2（出现亏损）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终，长城公司宣布全年亏损为10000元。500004 00064长期股权投资

42、的不同计价， 对资产负债表内数据的影响成本法权益法资产负债表内“长期股权投资”项目的数据是投资企业的原始投资额。这一数据随企业对外长期股权投资的增减而变化 。资产负债表内“长期股权投资”项目的数据不是投资企业的原始投资额。被投资企业发生盈亏，投资企业对这一数据的数据值，要作相应的增减。 65 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数长期长期股权股权投资投资 50 00050 000资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计采用成本法成本法 ： 表示原始投资额。如1：若年内企业对外长期股权投资未增（减） ，

43、则数额不变；例例66 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数长期长期股权股权投资投资 50 00060 000资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计采用成本法成本法 ： ： 表示原始投资额如2：若年内企业对外长期股权投资增加 10000元，则期末数额也增加10000元。例例67 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数长期长期股权股权投资投资 50 00053 200资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计采

44、用权益法 ： “长期股权投资”不表示原始投资额。如1：在被投资企业年内有盈利时，对外“长期股权投资”项目的数额变大；例例68 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数长期长期股权股权投资投资 50 00049 600资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计采用权益法 ： “长期股权投资”不表示原始投资额。如2：在被投资企业年内出现亏损时，对外“长期股权投资”项目的数额变小；例例69 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数

45、期末数长期长期股权股权投资投资 50 00050 000资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计采用权益法 ：“长期股权投资”不表示原始投资额。如3：若年内既无盈利，也无亏损，则对外“长期股权投资”项目的数额不变；例例70(七七)固定资产的确认和计量固定资产的确认和计量1、固定资产的概念和特点、固定资产的概念和特点 指使用期限较长、单位价值较高并在使用中指使用期限较长、单位价值较高并在使用中保持原有实物形态的资产保持原有实物形态的资产 特征：特征：（1）使用期限超过）使用期限超过1年或长于年或长于1年的一个经营周年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物期，且多次参加生产经营过

46、程而不改变其实物形态。形态。（2）使用寿命有限。）使用寿命有限。（3）用于生产活动，而不是出售。）用于生产活动，而不是出售。71固定资产折旧的范围 计提折旧不计提折旧房屋及建筑物不论是用与否已提足折旧，仍在继续使用的固定资产使用中的机器设备仪器仪表运输工具等未提足折旧，但已提前报废的固定资产季节性停用和修理停用的机器设备未使用不需用的机器设备、仪器仪表运输工具等以经营租赁方式租出的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产建设工程交付使用前的固定资产72影响固定资产折旧的因素 折旧基数（指：账面原价） 预计净残值 预计使用年限应提折旧总额732、固定资产的4种折旧计算方法

47、（1）平均年限法平均年限法（使用年限法、直线法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）（4）年数总和法年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）74（1）平均年限法平均年限法 固定资产原价固定资产原价预计残值收入预计清理费用预计残值收入预计清理费用年折旧额年折旧额 =

48、= 预计使用年限预计使用年限 固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值年折旧额年折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额75（1）平均年限法平均年限法 固定资产原价固定资产原价预计残值收入预计清理费用预计残值收入预计清理费用年折旧额年折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限 固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值月折旧额月折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限121276（1）平均年限法平均年限法 年折旧额年折旧额 1 1 预计净残值率预计净残值率年折旧率年折旧率 = = 100% = 100% = 100%100% 固定资产原价固定资产

49、原价 预计使用年限预计使用年限 固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值年折旧额年折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限固定资产原价固定资产原价预计净残值率预计净残值率月折旧率月折旧率 = 年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = 固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率77（2）工作量法 固定资产原价固定资产原价（1 1 预计净残值率）预计净残值率）单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = = 预计总工作量预计总工作量某项固定资产某项固定资产 月折旧额月折旧额 该项固定资产该项固定资产 当月工作量当月工作量 单位工作量单位工作量 折旧额折旧额 78（3）双倍余额递减法（定率法） 2

50、2年折旧率年折旧率 = = 100% 100% 预计的折旧年限预计的折旧年限月折旧率月折旧率 = 年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = 固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 不变（定律）变双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入79（3）双倍余额递减法（定率法） 2 2年折旧率年折旧率 = = 100% 100% 预计的折旧年限预计的折旧年限月折旧率月折旧率 = 年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = 固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 不变（定律）变双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入注意：“双倍余额递减法”中，最后两年计提折旧额用的是平均年限法,即余下的

51、固定资产账面净值减去预计残值后，除以2。 80（4）年数总和法年数总和法（合计年限法）（合计年限法） 尚可使用年限尚可使用年限年折旧率年折旧率 = = 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和81（4）年数总和法年数总和法（合计年限法）（合计年限法） 尚可使用年限尚可使用年限年折旧率年折旧率 = = 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧额月折旧额 = （固定资产原值预计净残值）固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1）2 2变不变82固定资产折旧举例: 企业某项设备原价100

52、00元,预计使用5年,预计净残值200元. 分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。83固定资产折旧举例: 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。 1.平均年限法 年折旧额 = (10000 200)5 = 1960 元 842.双倍余额递减法 双倍直线折旧率双倍直线折旧率 = 2 1/5 100% = 40% 第1年应提折旧额 = 10000 40% = 4000 元 第2年应提折旧额 = (10000 4000)40% = 2400 元 第3年应提折旧额 = 10000 (4000

53、+ 2400)40% = 1440 元 第4、5年应提折旧额 = 10000 (4000 + 2400 + 1440) 200 2 = 980 元企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 853.年数总和法 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 年份 尚可使用年限原值净残值变动折旧率每年折旧额 累计折旧额1234554321980098009800980098005154153152151153266.672613.331960.001306.67 653.333266.675880.007840.009146.67 980086三种折旧方法

54、中，“每年折旧额”的比较 年份平均年限法 双倍余额递减法年数总和法1234519601960196019601960400024001440 980 9803266.672613.331960.001306.67 653.33提取总折旧额980098009800企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 87计提折旧的注意事项 计提折旧（通常在期末）： 是指对期初在用固定资产计提折旧。 即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。1月初1月内变动1月末1月末提折旧依据2月末提折旧依据机器 100房屋 3车辆 5机器 +1车辆 -1机器 101房屋 3车辆 4机器 100房屋

55、3车辆 5机器 101房屋 3车辆 488固定资产减值准备 市价持续下跌 技术陈旧 损坏 长期闲置 导致次品大量产生 等固定资产可收回金额固定资产账面价值差额借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备确认损失89固定资产减值准备 市价持续下跌 技术陈旧 损坏 长期闲置 导致次品大量产生 等固定资产可收回金额固定资产账面价值差额借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备固定资产减值准备确认损失计提单项计提调整折旧固定资产抵减账户90 当固定资产出现下列情况时，应全额计提当固定资产出现下列情况时，应全额计提固定资产减值准备：固定资产减值准备：(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再

56、使用，且长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品格品(4)遭毁损，无使用价值和转让价值的固定资产遭毁损，无使用价值和转让价值的固定资产(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。定资产。全额计提全额计提固定资产减值准备固定资产减值准备的若干情况的若干情况91(八）无形资产确认和计量八）无形资产确认和计量无形资产的初始计

57、量：无形资产的初始计量： 购入的无形资产购入的无形资产 （按成本计算）（按成本计算） 即含：买价、即含：买价、 关税、关税、 及各类直至该资产能使用前发生的费用及各类直至该资产能使用前发生的费用 自行开发的无形资产自行开发的无形资产研究阶段支出费用化作“管理费用”开发阶段支出（达到预定用途前）资本化作“无形资产”成本92研发支出无形资产6 000例423甲公司立项研究开发某项新专利技术，研发过程中发生材料费5 000元、人工工资1 000元，其他费用4 000元，总计10 000元。其中，符合资本化条件的支出为6 000元。经申请，该专利技术注册成功。银行存款4 000原材料5 000应付职工

58、薪酬1 00010 000管理费用4 000 研发支出 无形资产入账10 000费用化支出资本化支出明细账核算举例193无形资产非专利技术500例424甲公司从外公司购得使用寿命为10年，用于产品生产得非专利技术1项，经银行支付价款5 000元。同时，购入使用寿命为15年商标权1项，经银行支付价款3 000元。（设净残值均为零，按直线法摊销）银行存款8 0005 000管理费用商标权200 购入 摊销（n次） 到期注销无形资产商标权3 000制造费用 非专利技术累计摊销700核算举例294无形资产非专利技术500例424甲公司从外公司购得使用寿命为10年，用于产品生产得非专利技术1项，经银行支

59、付价款5 000元。同时，购入使用寿命为15年商标权1项，经银行支付价款3 000元。（设净残值均为零，按直线法摊销）银行存款8 0005 000管理费用商标权200无形资产商标权3 000制造费用 非专利技术累计摊销700核算举例2注：当无形资产（如：非专利技术）有可能被提前淘汰时，则应根据剩余摊销额和剩余可使用年限，重新计算摊销额95无形资产的减值准备无形资产的减值准备（例（例4-25） 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查。如发现无形资产确已减值，应按差额计提无如发现无形资产确已减值，应按差额计提无形资产减值准备。形资产减值准备。 借：资产减值损失无形资产减损 贷