会计收益及其构成要素的界定和分类(一)

1、会计收益及其构成要素的界定和分类 （一 ） 一、会计收益及其构成要素 会计收益之所以重要，是因为在当今社会，会计收益及其计量可以反 映企业的主要经营成果，是企业据以纳税的基础，是投资、信贷决策 及财务预测的工具，是衡量企业经营效率的手段。在我国，会计收益 一词并不常用（常用的是收入、费用和利润） ，甚至对这一概念还有些 误解。如企业会计准则 - -收入指南指出，企业在会计期间内增加 的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益， 收益包括收入和利得。 这显然是和前述的会计收益的概念是有出入的，收入和利得不与费用 和损失配比，怎么得出差额呢？不是收入与相关费用的差额，则不能 称为会计收益。目前，很多

2、会计学者都在研究财务会计概念框架问题。实际上，会计 收益及其构成要素的界定、分类是财务会计概念框架的一部分，它是 指会计收益及其构成要素的一系列基本概念和内在联系、贯穿在其中 的一系列原则。 它要受到财务会计的目标、 会计信息质量特征的指引， 受到资产负债表会计要素的制约，中间又贯穿着一系列会计原则，因 此我们应从多角度、全方位、立体层面看待此问题。二、我国会计收益及其构成要素界定、分类存在的问题 以企业会计制度为例，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让 渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业 务收入和其他业务收入；费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常 活动中所发生的经

3、济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的耗费；利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营 业利润、利润总额和净利润。通过分析，笔者认为我国会计规范中对 会计收益及其构成要素的界定、分类存在以下问题： 1.1.对会计收益及其构成要素的规范不够全面、 系统。根据传统的会计收 益概念，会计收益是企业在一定时期内相关联的收入与费用配比后的 结果。由此，会计收益的确定就转化为收入与费用的计量和配比。收 入从广义的角度讲，包括营业收入和利得；从狭义的角度讲，仅指营 业收入。费用从广义的角度讲，包括营业费用和损失；从狭义的角度 讲，仅指营业费用。从企业会计准则 - -收入和企业会计制度对 收

4、入的界定看， 强调收入是在日常活动中形成的， 显然是指营业收入。 对于利得，我国并未制定相关会计准则对其进行规范，仅在企业会 计制度中列举了各项营业外收入。对于成本、费用、损失，我国也未制定相关会计准则，在企业会计制度中对成本、费用的规范异 常简单，对营业外支出进行了列举。而首尾一致、浑然一体、协调一 致的概念体系在会计学科中非常重要。概念规范不完整、不系统，将 不利于会计理论建设和会计实务运作。2.2.对收入、费用、利润的界定不够科学。从以上分析可以看出，企业的 对外投资也属于让渡资产使用权的行为，对外投资的收益计入了投资 收益，未包含在主营业务收入或其他业务收入中。由此可见，收入定 义前后

5、内涵和外延并不一致。从收入的定义看，强调收入是经济利益 的总流入。在企业会计准则 - -收入指南中，经济利益是指直接或 间接流入企业的现金或现金等价物，收入可能表现为资产的增加，也 可能表现为所有者权益的增加，也可能兼而有之。现金或现金等价物 是企业资产的一部分，现金或现金等价物的增加，也意味着资产的增 加，却不能直接解释为所有者权益的增加。为什么不能像美国财务会计准则委员会（FASBFASB 那样，指明收入是指一个主体因销售商品或生产产品、提供劳务或从事持续的主要或中心 经营活动的其他业务而形成的现金流入、其他资产的增加或负债的清 偿，或兼而有之呢？使用经济利益总流入的概念，未直截了当指明收

6、 入的性质，也未指明其表现形式，容易让人联想到现金流量，会引起 误解。同样的道理，费用是指经济利益的总流出，为什么不指明费用 是现金流出、其他资产的耗费或债务的承担，或兼而有之呢？ 我国单独给出了利润的定义 - -利润是企业的经营成果。对于期间收益， 有两种主要的观点：一种是当期经营业绩观；一种是总括收益观。当 期经营业绩观认为， 在衡量期间收益时， 重点在 “当期”和对“经营活动 的影响上，只有那些由当期经营决策产生的活动或交易并可由管理当 局控制的变动才包括在内。总括收益观强调收益应反映期间内所发生 的全部借贷项目的总影响及其可比性。在这种观点下，非经营业务、 非常事项、前期损益的调整，均

7、被纳入了当期净收益。我国利润的定 义强调经营成果，似乎倾向于当期经营业绩观；从其包括的内容看， 虽然不能说它体现的是总括收益观，但至少体现的是修正的总括收益 观。很显然，一个定义混杂了不同的观点，似有不妥。3 3从现有会计收益的要素看，可拓展的空间非常有限。FASBFASB 共提出了十项会计要素，它们分别是资产、负债、产权、业主投资、分派业主 款、全面收益、收入、费用、利得、损失。我国仅有资产、负债、所 有者权益、收入、费用、利润六个会计要素。从经济业务发展看，仅 有六个会计要素是不够的。 一方面，涉及利得、损失的业务广泛存在，我国仅对其进行列举，未对其进行界定、分类和报告，未使之上升为 会计要素，是不够科学的。另一方面， FASBFASB