税务筹划(20211120114036)

1、1 江南大学现代远程教育2011 年上半年课程考试大作业考试科目 :税收筹划大作业题目（内容）： （一共 5 个题，每题 20 分，共 100 分）一、某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压，资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竟标， 某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费9 万元。租期为2 年，从 2008 年 4 月 1 日至 2010 年 4 月 1 日。 2008 年 412 月应计提折旧6000 元。租赁后，该企业主管部门不再为该企业

2、提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有。如果张先生2008年实现会计利润88000 元(已扣除应上交的2008 年 4月一 2008 年 12 月的租赁费67500 元，未扣除折旧 )，张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月2000 元。对该厂的工商登记和纳税问题，张先生请有关咨询机构设计了两套方案。方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户方案二：张先生仍使用原企业营业执照哪个方案对纳税人张先生更有利呢? 方案一：张先生将原企业的工商登记改变为个体工商户。这样，其经营所得就按个体工商户的生产经营所得计缴个人所得税。按照国税发第43 号文件的规定，个体工商户在生产

3、经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。如果张先生2008 年实现会计利润88000 元（已扣除应上交的2008 年 4 月 2008 年 12 月的租赁费67500 元，未扣除折旧） ，张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月2000 元。则：本年度应纳税所得额880002000970000（元）换算成全年的所得额6750091290000（元）按全年所得计算的应纳税额9000035 675024750（元）实际应纳税额2475091027500（元）张先生实际取得的税后利润8800027500600054500（元）在此方案下，张先生支付的90000 元租赁

4、费允许在本年度扣除67500（ 90000 1210）元，但不提取折旧。方案二： 如果张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。需要说明的是， 对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一， 有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除，有的省市则不允许扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除的方法。若本年折旧额为6000 元，不考虑其他纳税调整因素，则：该企业 2008 年实现的会计利润88000 600082000（元）应纳税所得额8200067500（承包费）149500（元）应纳企业所得税14950

5、027 40365（元）张先生实际取得承包、承租收入820004036541635（元）应纳个人所得税（4163520009） 20 1250 3477（元） （不必换算为1年）2 张先生实际取得的税后利润416358347738158（元）通过比较，第一种方案比第二种方案节税16342 元， 即多获利 16342 （5450038158）元。需要指出的是， 在实际操作中， 税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否拥有所有权时，一般是按照其对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果归己，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上交，则属于

6、工资、薪金所得。因此，纳税人可以先根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包、分配方式，以达到减轻税负的目的。二、2008 年度某企业会计报表上的利润总额为120 万元，已累计预缴企业所得税30 万元。该企业2008 年度其他有关情况如下：(1) 发生的公益性捐赠支出20 万元；(2) 开发新技术的研究开发费用22 万元（未形成资产） ；(3) 直接向某足球队捐款36 万元；(4) 支付诉讼费2.5 万元；(5) 支付违反交通法规罚款1 万元。要求：(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；(2) 计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；(3) 计算该企业2008 年

7、度应纳税所得额；(4) 计算该企业2008 年度应纳所得税税额；(5) 计算该企业2008 年度应汇算清缴的所得税税额。( 答案中的金额单位用万元表示) (1) 根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额=12012%=14.4（万元）实际发生的公益性捐赠支出20 万元，超过限额5.6 万元，应调增应纳税所得额5.6 万元。 (2) 该企业研究开发费用所得税前扣除数额22+2250 33 （万元），应调减应纳税所得额 13 万元。 (3) 该企业 2008 年度应纳税所得额：向某足球队捐款不得扣除，应调增应

8、纳税所得额36 万元；支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额1 万元。该企业 2008 年度应纳税所得额=120+5.6-13+36+1=149.6(万元 ) (4) 该企业 2008 年度应纳所得税税额=149.6 25%=34.7(万元 ) (5) 该企业 2008 年度应汇算清缴的所得税税额=34.7-30 （已预缴） =4.7( 万元 ) 三、 某房地产企业，是增值税的一般纳税人。该企业2009 年将位于市区的营业房一幢出租给某商贸公司，租金为每年200 万元，租期为5 年，租金中包含简单的家具、空调，并包括电话费、水电费。房地产企业当年购家具、空调等20 万元 (不含税价，

9、下同)用于该出租营业房，预计使用年限为5 年。另外当年为营业房支付电话费7 万元，水费5 万元 (不含税价 )、电费 8 万元 (不含税价 )。如何筹划才能减轻税负？1 根据增值税暂行条例规定，购进固定资产的进项税额不得抵扣；用于非应税项目的购进货物， 其进项税额也不得从销项税额中抵扣。因此该企业当年购置家具、空调等开支的20 万元不得抵扣进项税额，购置家具、 空调等的购进成本应为：2020 17 %=23.4 (万元 ) 。家具、空调等年均使用成本为：23.4/5 = 4.68(万元 ) 水电费使用成本为：55l3%8817% = 5.65 + 9.36 = 15.01(万元 ) 3 2 根

10、据营业税暂行条例及房产税暂行条例规定，该企业房屋租赁行为应缴纳的税额如下：应纳营业税2005% 10 ( 万元 ) 应纳房产税20012% 24( 万元 ) 应纳城市维护建设税和教育费附加1010% 1(万元 )( 注：该企业适用城市维护建设税税率为7% ，教育费附加费率为3% ，合计 10% 。) 该企业当年房屋出租成本为房屋年使用成本( 忽略不计 ) 、固定资产使用成本、水电费使用成本、电话费、应纳营业税、房产税、应纳城市维护建设税和教育费附加之和。房屋出租成本4.68 + 15.01 + 7 + 10+24+1 = 61.69 (万元 ) 房屋出租业务所得税前收益为：200 61.69

11、= 138.31(万元 ) 为使企业收益最大化，该企业对前述经营行为重新进行筹划，与商贸公司分别签订房屋租赁合同， 转售家具、 空调合同， 电话费代理合同，转售水电合同， 并对以上业务分别核算。家具、 空调按分期付款方式，以 20 万元的价格转卖给商贸公司，商贸公司每年付款4 万元，分 5 年全部付清。电话费由商贸公司自行承担，但由该企业代为缴纳，并按话费的50% 收取服务费。 当年商贸公司承担电话费7万元， 该企业向商贸公司收取电话服务费3.5 万元。 水电费按市价的1.5 倍转售给商贸公司，转售价格分别为水费7.5 万元，电费12 万元。以上项目收取费用后， 为保证租赁方和承租方双方的利益

12、，房屋租赁价格按前述200 万元扣除以上费用后收取，以使承租方总支出不变。租赁价格经计算为：2005 (7 3.5) 7.5 12165 ( 万元 ) 。这种方案下，企业购进的家具、空调、水、电的增值税额均可抵扣，则家具、空调当年使用成本为20 5 = 4 (万元 )，水、电的使用成本为5+813( 万元 ) 。这样，该企业的房屋租赁行为应缴纳的税额如下：房屋租赁收入应纳营业税1655% = 8.25( 万元 ) 应纳房产税16512% 19.8( 万元 ) 电话服务费收入应纳营业税3.5 5% 0.175( 万元 ) 应纳城市维护建设税和教育费附加(8.25 + 0.175 )10% = 0

13、.8425( 万元 ) 转售家具、空调、水电应纳增值税0.94 万元，其计算过程为： ( 517% 2017% 5 ) ( 713% 513% ) ( 1217% 7.5 l7% ) =1.095 ( 万元) 家具、空调进项税额分5 年抵扣完毕。由于增值税是价外税，其所纳税额可以转嫁，故应纳增值税不属于所得税前扣除项目。现在再来计算此方案下房屋出租成本。房屋出租成本房屋年使用成本( 忽略不计 ) 固定资产使用成本水电费使用成本应纳营业税应纳房产税应纳城市维护建设税和教育费附加413( 8.25+0.175 ) + 19.5 + 0.842545.7675( 万元 ) 服务出租及相关收入1654

14、3.5 7.5 12 = 192(万元 ) 房屋出租业务所得税前收益为： 19245.7675 =146.2325(万元 ) 从以上分析可看出，两方案差异在于对提供家具、空调、电话费、水电费的处理方式不同。前一方案中该企业与商贸公司仅签订一个房屋租赁合同，租赁收入包含了水电费、电话费、家具空调使用费等，租赁价格高，故企业承担较高的营业税、房产税、城市维护建设税和教育费附加， 同时增值税进项税金不得抵扣。后一方案中该企业合理地将各种收入与房屋出租收入分开核算，在实际收入不变的情况下，降低了房屋出租的名义收入，相应降低了应纳房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加额，同时固定资产、水电费通过转售

15、，使4 进项税可以抵扣，降低了应纳增值税额。从综合效果看，后一种方案减轻了企业税收负担，获得了正当的税收效益7.9225 万元 146.2325 138.31 7.9225( 万元 ) 。四、试论利用生产方式进行消费税税收筹划时应该注意的问题。1、注意加工费确认的合理性2、注意选择合适的受托方3、注意规范原材料的提供方式4、注意加工程度对筹划效果的影响五、近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费者的欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的某市达尔美纺织实业公司效益却不尽如人意。该企业2003 年实现坯布销售 2 100 万元，但是由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。公司内部

16、设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购。2003 年自产棉花的生产成本为350 万元，外购棉花金额为450 万元，取得增值税进项税额为585 万元（ 450 万元 *13%=58 5 万元） ，其他辅助材料可抵扣进项税金为 45 万元。该公司产品的适用税率为17，当年缴纳增值税2535 万元 (即 2 100 万元 x17 585 万元 45 万元 )，缴纳城建税及教育费附加合计2535 万元 即 2535 万元 x(7 +3)。增值税的税收负担率高达1207。如何才能减轻税负？答：税收筹划分析：财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通

17、知 ( 财税200212 号) 规定：从 2002年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10提高到 13。从税收筹划的角度来分析， 达尔美纺织实业公司问题的关键，就在于没有充分利用税收对农产品的鼓励政策。如果公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，将产生较好的节税效果。我们仍以该企业 2003 年的生产情况为例：公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，农场生产出的棉花以1 300 万元的价格直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成坯布销售：(1) 农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售 1 300 万元，由于其自产自销未经加工的棉花，