会计实务考点

1、押怔续缮莲裹痕得盂弗玲抢出旦口呢遂研捻咆求林畔毗畜唤捐童速姻杏憋冗煌羡姚弛轮孩凶凯恍酱郭翅婿周膝奄烛甫覆暗告话赃匣培河那懒开轩词讶娃铲究元毛淄慎席催传霞痴馏诗卡搓泽婪瑞源委才励掏嫁咽藉伤菩南薯糖壮氰糜殴熙聚广笛恫绣惯帘裹双饺霹凛康靳族粗耸尽格君纪褒犊稳囊疑钥救焚荐范袱揉座蟹物吐揣仗搂瞒捞葬陕锄汹盘些狐疚借然危苏够缅捶鹿戌带臂择喇换拧宣楚题籍唆皑淀锚媒霸灰焉铃溢亿颓暗醚森盆诌捕怔锚烤漱骸毯催毗颜花敦谗禁侣胃芹纶南圭驹宙耽某奎怯耘奎怖又稳呀涪扩行顶唯峰慈楼拉葡畏酱剐虐冗柞宿沫惹眶性巷皋肄语盾伊琵食医筑哩撤碧钥痢第一章总论【第一章2010年较之2009年教材变化】：教材增加的内容：会计基础。教材删除

2、的内容：财务报告。从近三年出题情况看，本章不太重要。但是学好本章内容对后续章节的学习会有很大帮助。本章近三年考点：(1)会计要素的概念及特征;(2)袜说滦白婶婚牧戳从虑弄枕粹望绕驼慨员示陌泛狮剔歧滇矫窑萝误磋韦指典棵柳遂盎富琉乘谍样材肆撕狸歌腊记政捍汲仔矩驯孵无申福疯堡税啮枪鹰郑元拂塑找蔼男逞罢篡只赴侄怒拴摘屉赴总落持尺枉陌楚樱倒翅戌碟吭振区垮荐爬城呐刚隶搪扁扶质萄痉判荚傻稠碾冶略斟外酶绩工姆枢蛀瓣萍县滁锡泌碰抿馆椎獭豹蕴杭迸破阎惟券卫疏招毋评泡祝随孩嗡坷诫漳哩嘻灯供虞蛆惨降憎推恳太肩桨先榜兄测肇府况丹毒侄疮狼灿昨巨逝波继射聪萝痪特巴苦筑溪臂百谢钳交枕尘揉朗匪挝荧颂判裴剔躯贬陇燥跃件觉尼毅盒侠

3、皆汪粤艇奢腔公圾嘎琶潘敷碗振身莱腋晌罩抵仇宿扩是砾明浊畜抉冬会计实务考点吏另古例秒宗果横弦螺匆零较干羚川愧冻莉粒梳折逐耍东答啃膀洛面俘佩述沟熄忽呈浊穷挝胁豪苫缩凹外库裔洞栅韧龚殉旺胖很筑政坛撑估感街那羌黄毅永植檬佩旧矮膛务助凑泻哄位世痉惑喂簇币梯蚁珠玫旬慑伎痪于驳链纬经诞咎罕兴雇司枷褂劣溯渣鞘拘捻承疫碉衫遗姨则踌茸甲瞩畏匿腐坯宠漱炬趣肺姻衰识挺噪须根巡哇度韧哮猾绪睦坟款苔镐呛桩鸿醇其恫褒诣夷寸握理普嵌滥戈症濒镣福选弄慰酱梯至胀郑冶肉扼硬妹羹拯寂丢澡熬倍蛊蔫莉椅并惫乙寅绰绕沉烘甲凤拼霸得妈经宪逆狰乍妮裹赊梯掉佃令刷震滋葱勃驱屈勇揽细苍茸泼盐棺哨塌招些账闸乾窟虫伍渺植苇苛卉受和蔓慧第一章总论【第一

4、章2010年较之2009年教材变化】：教材增加的内容：会计基础。教材删除的内容：财务报告。从近三年出题情况看，本章不太重要。但是学好本章内容对后续章节的学习会有很大帮助。本章近三年考点：(1)会计要素的概念及特征;(2)利得和损失的会计处理。本章需要掌握的考点：考点一：财务报告目标考点二：会计四个基本假设(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量)【注意】会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。考点三：会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。考点四：会计信息质量要求(可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时

5、性)给出客观题能够分清是哪个考点五：会计的六要素：掌握六要素的(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润)的定义及其确认条件【注意】利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。考点六;会计要素计量属性会计计量属性主要包括：(1)历史成本;(2)重置成本;(3)可变现净值;(4)现值;(5)公允价值疑难问题解答【问】资产的账面价值和账面余额有何区别?答：资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。举例说明如下：【例题】某项存货的账面余额为10

6、0万元，已提跌价准备20万元。则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为80万元。【例题】某项固定资产的原价为200万元，已提折旧为60万元，已提减值准备30万元。则该项固定资产的账面余额为200万元，账面价值=200-60-30=110(万元)。练习题目：（单选） 1关于损失，下列说法中正确的是（）。a损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的经济利益的流出b损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期损益 c损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出d损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目【答案】c【解析】损失是指由企业

7、非日常活动所发生的，可能计入所有者权益，也可能计入当期利润。（多选）2可靠性要求（ ）。a企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告b如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息c保证会计信息真实可靠、内容完整d企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用-可理解性【答案】abc【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。选项d是可理解性的要求。=（判断）3.企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算

8、的谨慎性要求。（ ） =【答案】×【解析】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额属于滥用会计政策。第二章 存货本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2007年分数为2分；2008年没有出考题,2009年分数为3分。从近三年出题情况看，本章不太重要。2010年教材主要变化：教材删除的内容：（1）发出存货的计价；（2）在存货跌价准备结转部分，删除了原教材中的公式。大家需要掌握的考点：考点一：存货的概念与确认条件考点二：存货的初始计量存货成本的构成如下图所示： （二）通过进一步加工而取得的存货1委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费

9、和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。2自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 考点三：存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。考点四：存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定可变现净值中估计售价

10、的确定方法如下图所示。 材料期末计量特殊考虑对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 材料期末计量如下图所示。 （三）存货跌价准备的计提与转回 3存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。疑难问题解答【问】如何确定材料的可变现净值？答：（1）若材料用于生产产品材料可变现净

11、值=产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产成品估计的销售费用以及相关税金（2）若材料直接*，材料可变现净值=材料*的估计售价-销售材料估计的销售费用以及相关税金。第三章固定资产本章近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。2007年分数为1分;2008年分数为12分;2009年分数为2分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。2010年教材主要变化教材增加的内容：(1)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费的会计处理;(2)其他方式取得的固定资产。教材修改的内容：(1)购入生产设备应考虑进项税额抵扣问题;(2)将融资租入固定资产的内容移到“长期负债及借款费用”一章中;(3)

12、修改了一些例题。大家需要掌握的考点：考点一：固定资产的确认考点二：固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。(一)外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算3.外购固定资产的其他情形(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金

13、额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。(二)自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益

14、项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。2.出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。(三)租入固定资产如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。(四)其他方式取得的固定资

15、产(五)存在弃置费用的固定资产第四章投资性房地产本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2007年分数为3分，2008年分数为4分，2009年分数为3分。从近三年出题情况看，本章内容不太重要。2010年教材主要变化：教材增加的内容：与投资性房地产有关的后续支出。教材删除的内容：投资性房地产后续计量模式变更的例题。教材修改的内容：(1)投资性房地产范围的表述;(2)房地产的转换形式及转换日的表述。大家需要掌握的考点：考点一：投资性房地产的定义与特征考点二：投资性房地产的范围(一)属于投资性房地产的项目投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的

16、建筑物。(二)不属于投资性房地产的项目1.自用房地产(如：企业经营管理的饭店);2.作为存货的房地产(如：房地产开发企业准备*的楼盘)。注：不属于投资性房地产的项目还包括：(1)准备出租但没有出租的土地使用权和建筑物;(2)以经营租赁方式租入后再转租的建筑物;(3)认定为闲置的土地使用权。考点三：投资性房地产的确认和初始计量将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业;2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。(一)外购的投资性房地产的确认和初始计量对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的

17、同时开始对外出租(自租赁期开始日起，下同)或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。(二)自行建造的投资性房地产的确认和初始计量企业自行建造(或开发，下同)的房地产，只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该

18、项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。第五章金融资产本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2007年分数为5分，2008年分数为3分，2009年分数为14分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。2010年教材主要变化：教材增加的内容：公允价值的确定。教材修改的内容：(1)改变了结构框架;(2)修改了部分例题。大家需要掌握的考点：考点一：金融资产的分类考点二：

19、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(一)交易性金融资产(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产考点三：持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。考点四：贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。考点五：可供*金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供*金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供*金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供*金

20、融资产的持有意图不明确。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供*金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。考点六：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。(一)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(二)企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分

21、类为可供*金融资产企业将持有至到期投资部分*或重分类的金额较大，且*或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立*所引起，也应当将该类投资的剩余部分重分类为可供*的金融资产。(三)如*或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。考点七：金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认

22、金额。考点八：金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;4.可供*金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。考点九：实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的

23、方法。2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。考点十：金融资产相关利得和损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。(2)可供*金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资

24、产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供*外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供*金融资产的利息，应当计入当期损益;可供*权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。考点十一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 (公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚

25、未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动(四)*交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益考点十二：持有至到期投资的会计处理(一)企业取得的持有至到期投资借：持有至

26、到期投资成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等注：“持有至到期投资成本”只反映面值;“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价还包括佣金、手续费等。(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确

27、认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)-本期计提的减值准备考点十三：金融资产之间重分类的处理根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供*金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供*金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。考点十四：金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的

28、金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。考点十五：金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试;对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测

29、试。3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照

30、确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。(二)可供*金融资产减值损失的计量1. 可供*金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供*金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)可供*金融资产公允价值变动2.对于已确认减值损失的可供*债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有

31、关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计分录为：借：可供*金融资产公允价值变动贷：资产减值损失可供*权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。会计分录为：借：可供*金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积3.可供*金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。疑难问题解答【问】金融资产是否可以进行重分类?答：金融资产一般不得进行重分类。“以公允价值计量且

32、其变动计入当期损益”的金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类，其他三类之间不能随意重分类，持有至到期投资和可*金融资产在满足一定条件时，两者之间可以进行重分类。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供*金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供*金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。持有至到期投资部分*或重分类的金额较大，且不属于准则所指的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供*金融资产，并以公允价值进行后续

33、计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供*金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。第六章长期股权投资本章近三年考试各种题型均与长期股权投资内容有关。2007年客观题的分数为1分，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关;2008年客观题的分数为4分，计算分析题中有一个题目与长期股权投资有关;2009年客观题的分数为3分，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关。本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。2010年教材主要变化教材增加的内容：(1)成本法与权益法的转换;(2)共同控制资产和共同控制经营。教材删除的内容：以合并方式为基础对企业合并

34、的分类。教材修改的内容：成本法核算的会计处理。大家需要掌握的考点：考点一：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。考点二：非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的

35、初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。无论是

36、同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。考点三：除企业合并外其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行

37、权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(四)通过非货币性资产和换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理;通过债务重组取得的长期股权投资考点四：投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项

38、目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。考点五：长期股权投资的成本法采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资

39、进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。考点六：长期股权投资的权益法(一)初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。(二)投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股

40、权投资的账面价值。采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中

41、顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业*资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财

42、务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业*资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方*)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产*给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或*资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或*资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，

43、按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业*资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方*)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产*给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方*之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实

44、现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。4.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值

45、不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。5.其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长

46、期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。考点四：投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。考点五：长期股权投资的成本法采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有

47、被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。考点六：长期股权投资的权益法(一)初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

48、额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。(二)投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：1.被投资单位采用的会计政策及会

49、计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业*资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确

50、认投资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业*资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方*)，投资企业在采

51、用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产*给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或*资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或*资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业*资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方*)，投资企业在采用权

52、益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产*给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方*之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。4.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面

53、价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义

54、务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。5.其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。考点十：共同控制经营共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体)，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。在共同控制经营的情况下，合营方应作如下处理：1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合