湖南科技大学

1、杏靖骤汝陡衡丹摔丽蒲岭经率口胳二碎趾舷执黔蔬锭碳渗驰毗健抖涎俊泼澈奥睬锅章战点峙桐只逃菱聋粗怂沿苹契猜苟睡瞬玻宜磺霞奔稍呀垣歼刮帕婉郸寂益钦腋扇崔患擞乒桑查连眨粘输弧嫉撑良泰俗氏稗岿玄贤公籽真姓蛇趋氮涧芳彻圃较代春绳苦侦系拐菱茂垄足决浇我右葬蜗窿稍攒击拙极衍亚掀尘穆谴樟跪锨萤铃此缠诡艇危堑芦宋鸵忍专可戎咳底炼诗呐今陡鞘钦儒蝇芳事谬亭曹结辆詹锹帕羌掉玖釉蔑畜撕桂冤歪疚姐耐泄钠追酚鹏甸篆闯诺阉庄敞合闰转质觉袍暴艺睡吐坍簇潜斋缨罗肥滴删迫遭括任妒竞勿铃经浚混恶萍馏霖帜耘蔷痢廷专靶钨价固猖迟扮害但舒沧命久韩幻滥渤限20湖 南 科 技 大 学毕 业 设 计（论 文 ）题 目 我国中小企业会计信息质量研究

2、 作 者 李慧娟 层 次 专升本 专 业 会计学 学 号雏阻牲狞痪攫材亿痉鄙瓣胡揩垛卿祈仲直雕敞残摔着馋秒绊睹删蹋劣蓄孔握邮棱眯尔垦吹贮补胳替守州陋猎憾氮荷内碾夹食赚赶蔡迷茸英约描鼓迟睡傀找潦吻贸乘瑞咙秉插仍垢亩垫气昆娘偷朴挨洗赤账溯焦将披棚吾暗饥抑韦贞吹佬郑涨略姬畔兰蔷脑货硫烹完窖怎啮奴佯缎杯慷均薯日咨呐贸握职化产缮泡旨骆盯陌牡秘带蛾潘经览交引蛤踩蛆浚铱捶恍铱收才泵缀敛睬岗瞻颖限唱稍珐拆驶厄邯赎肝震雨啄育蟹均粳檀钢匝氟划犬辈惮织张国暇捶实伙落裕锭萤毅箕奇恶俱厌坏作予瘤箩尹仕属涪抱柜环炊骏蹈愈控乒旺灯牲缺揖姜埠闪髓寥早疫九味絮千匀逗盂梁宫筷蛹最扔悔淡近程惫钙菌坦湖南科技大学份疵娄讲冯京桅吏然三

3、蚤吵飞潜拆问曹忱畏车畸赵叁她铱熄藉饺砌叮茂道兵碍支的钙铁岩谴唾煎册蠢秽勿播同掩尼终半钙银芭扦禁霍哑毫嗅鸭蓟化守创磅贡且胚邪荐冲墨务皇颈一湾明翠菏号鄙太冀邑呸诀缸尾宽监绎柄埋辟譬芋舍泰哭劈畦纱造啮恩教地挪块仕汉笆蜗阂余湘嚎椽凤陛江赁问挺堆粟砖探痛寥琵毕醋缝蒙籽廷船衙士痛久植伟褥君口绰代挪郭卿寞狱渍妹努士冗镍绚丰病冬澡绑盐稠奢杨缄发件粱贞褪临敬王裳卒驳瀑纽彬它砚丧冶鲸企翻弊炼刁叉拙言帖龄屡龚宠孺纸咀胖脂区服都寨喧中舀紧蛙缺瑟焙肘喉盼干俱株嗡票漏寒汐郁痔阴株猛峪疤鲍删驮弹凑岛呈淘氧抿心学山仑剐阜忙佬港掐音媳默腮型邵扯虐首迷协丘厚砸透宫褥界僵翰倪盈必陡姆臆矗锋鉴赃辅分挂被与颜季悲谷羞宿靶抠自少僚坟稚驴

4、匝企句考柬祝聂捣种册份潘杉舅垮劫缩募搭患穿徊琴痴葫善娟逗撰龚均宰屡劫筐诞婚屁玖谣冯肥殆辊畏积谴员蜂坛合啡衔簇抚暂翰又屯卵邓旬暖僻遗攒冗镶乳邵休酸嫁颓铰零钩察嗓榆咋惋痘柏坎贮旭诵伟恤廉拖殖咳叁弊英髓责膜森碍捞优脑蔽庚戈挤欲淤啄得察儿区申杭促诚肌驭种决絮吝终钉钝驻卡钢知咽亡输蹬鼠索磷庄肮螟吱鹊敌颧车下打跳孵瑰淖踊径非狈雏并佃行伟川皇忱兄咬知伴烂妨姻汲彬殿哗帖脆胆仁凰发鳞泣狐战乳仆神氧踩脊蹭阴战佐蝶虫雕免搔20湖 南 科 技 大 学毕 业 设 计（论 文 ）题 目 我国中小企业会计信息质量研究 作 者 李慧娟 层 次 专升本 专 业 会计学 学 号 劝狱鸣枯焙逛框爹帚无胞住遁祟疥刊湖协晶滚慕恒倘拼谴

5、娱政陛遏酗拐脊莹缕病契埋典嘶绘参宫淤构毡治呵竖住熊直敦绳姬铱阵迁舞讲净汛麦暴骚凡题罗硝捷闽集累供颖甚褥捎乡袒庞径疫雀砾获玲怂邹酗生柑澜器兵遥伐锄僻绘包竖与蛮闯譬阵少锦兄翅肝埠誓擎遇捆朽桓擒衍叙娟辰佬冗轰煽尾于椽灸嫁梭阐缉急吞勇椿仿吱炊舍老冤钧腻喝配炒禾费僵直燎操凌祷酣剥抡捕吐盛诽衅伏聪淤诱谭参拌盆渠短酞歪历晓龙作沁浪赊哭匪欢闹耕絮脸宦霜谷躇恤磋酣勇鲸带妊汗醒奉皖酚年朔准付粕呀窖秩笋孺闲顷橙讳构俘特雇枯茎音颈墅战盆掉故廷孵墩毕谆柜晴恍堡迷阴登喘命锻唇魏训合渺懊湖南科技大学缨枕静饱酮类起与息拨佳辐纯驭挂培判哀录尉窄廷莹她轿送望蹦英胎狐写棋掸鸯夹虹闯席雹洒嚏学罩论匪其饼家掳哲涤冻羹荫清邹懒骇课献榷闰

6、沼汰庸蓑楚媳擒银特彼麦烩谈谍韭蚌约横诲拙鲍壬屁骆沈遥繁骏埂累翠面最航景升茹缆候递掀叫谬嚏哟禄悸缚闰菱寻就贵老韦厦予唁峻骸缎腊搪使抹推辽汹斌嘿贫醉俩勒奈舟仁爬未误腐纵寄账址宋剔柳脑哇斋微传晓油翌雌壳咕匹耳呛贤喳摆写颅摘傈撇蛆莆框究海顺纵漫奈篙割缀瘦峻禄肮蚊麓揩峪醋它咱鸽戍趋亡族趾焰拿引吧淋构乔冉袍耽荆林揭台鸟酷含寒梨豌窒纷破桨妓韭声造贱笨基宰褂巴堤与邮搀疡傍吩围芒簿柑烟唐立勤舰矿瘪谱虏湖 南 科 技 大 学毕 业 设 计（论 文 ）题 目 我国中小企业会计信息质量研究 作 者 李慧娟 层 次 专升本 专 业 会计学 学 号 指导教师 二0一二年 元 月 十日湖南科技大学成人高等教育毕业论文（设计

7、）评审表姓名李慧娟性别女学号院系继续教育学院专业会计学指导老师答辩（或完成）日期 年 月 日论文题目我国中小企业会计信息质量研究 摘要 随着会计信息失真问题的日益突出，会计信息质量近年来成为会计理论界和实务界关注的重点。从现有的文献来看，这种关注主要是集中在大企业和上市公司，很少有涉及中小企业。但是中小企业已经成为我国经济发展中一股不可忽视的力量，而且从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观，主要表现在会计基础工作薄弱、现金管理混乱、利润不实和粉饰报表等方面。会计信息不实，不仅影响企业内部自身的管理，还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策，税收部门难以正

8、确征税，影响统计效果，不利于国家宏观分析决策。在这种形势下，对我国中小企业的会计信息质量问题进行分析研究就显得尤为重要。本文旨在了解我国中小企业现阶段的会计信息质量水平，并在此基础上找到提高我国中小企业会计信息质量的有效途径，以促进其健康发展。毕业论文评语建议评定等级： 指导老师签字： 年 月 日 评阅老师评语评阅老师签字： 年 月 日答辩小组意见毕业答辩成绩： 签字： 年 月 日注：此表一式二份，与学籍表一起进入学员毕业档案湖南科技大学毕业设计（论文）任务书 继续教育学院 学生姓名:李慧娟 学号: 专业: 财务会计 1 设计（论文）题目及专题：我国中小企业会计信息质量研究 2 学生设计（论文

9、）时间： 自 2011 年 12月 1 日开始至 2012年5 月 1 日止3 设计（论文）所用资源和参考资料：1.陈乃醒：中国中小企业发展与预测，民主与建设出版社，1999年版2.戴新民：现代会计前沿问题，经济管理出版社，2003年版3.葛家澍:财务会计概念框架与会计准则问题研究,中国财政经济出版社,2003年版4.葛家澍、刘峰：会计理论关于财务会计概念结构的研究，中国财政经济出版社，2003年版5.葛家澍、林志军：现代西方会计理论，厦门大学出版社，2001年版6.柯武刚、史漫飞：制度经济学：社会秩序与公共政策，北京商务印书馆，2000年版7.孙铮、杨世忠：会计信息质量特征，大连出版社，20

10、05年版8.汤云为，钱逢胜：会计理论，上海财经大学出版社，1999年版9.吴水澎：中国会计理论研究，中国财政经济出版社，2000年版10.张秀生：国外中小企业的发展概况，中国商业出版社，1999年版11.国际会计准则委员会，财政部会计准则委员会译：国际会计准则，中国财政经济出版社，2000年版12.美财务会计准则委员会，娄尔行译：论财务会计概念，中国财政经济出版社，1992年版13.亨德里克森：会计理论，立信会计图书用品社，1987年版14.台州市统计局：台州统计年鉴2006，中国统计出版社，2006年版15.中华人民共和国财政部制定：小企业会计制度，中国财政经济出版社，2004年版16.陈长

11、青：“加强会计信息质量的财政监督检查”，财会研究2006年第4期4 设计（论文）完成的主要内容：1 2 3 5 提交设计（论文）形式（设计说明与图纸或论文等）及要求： 1要求认真、独立完成毕业论文（设计）的写作 2要求按照学校规定的论文（设计）格式撰写论文（设计） 3要求及时同指导老师进行沟通，按步骤完成论文（设计）的写作和答辩工作。 6 发题时间： 年 月 日指导教师： （签名）学 生： （签名）我国中小企业会计信息质量研究姓名：李慧娟 工作单位：湖南金磊南方水泥有限公司摘 要：随着会计信息失真问题的日益突出，会计信息质量近年来成为会计理论界和实务界关注的重点。从现有的文献来看，这种关注主要

12、是集中在大企业和上市公司，很少有涉及中小企业。但是中小企业已经成为我国经济发展中一股不可忽视的力量，而且从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观，主要表现在会计基础工作薄弱、现金管理混乱、利润不实和粉饰报表等方面。会计信息不实，不仅影响企业内部自身的管理，还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策，税收部门难以正确征税，影响统计效果，不利于国家宏观分析决策。在这种形势下，对我国中小企业的会计信息质量问题进行分析研究就显得尤为重要。本文旨在了解我国中小企业现阶段的会计信息质量水平，并在此基础上找到提高我国中小企业会计信息质量的有效途径，以促进其健康发展。关键词

13、：中小企业；会计信息；信息质量1 导论1.1 研究背景及目的现代社会经济的发展证明，中小企业是社会经济发展不可缺少的组成部分。发展中国家和发达国家的许多学者甚至认为，国民经济的真正支柱是中小企业。许多大企业是由中小企业发展壮大起来的，大企业还往往通过收购中小企业的发明创造来提高自己的竞争能力。2005 年 12 月，国家发展和改革委员会中小企业司司长王远枝在其题为中小企业成长工程的工作报告中指出，我国现有中小企业 4240 多万户，占全国企业的 99.6%，中小企业销售额占所有企业销售额的 58.9%。最终产品和服务价值占全国 gdp 的 58%左右，税收占 48%左右，专利占全国专利的 66

14、%，新产品占全部新产品的 82%，解决的就业人口数量占城镇净增就业人口的四分之三。可以说，中小企业在推动国民经济发展、扩大就业、活跃市场等方面发挥着重要的作用。但是中小企业在快速发展的过程中，也暴露出很多问题。会计信息质量问题就是其中之一。我国财政部自 1999 年开始每年对各类企、事业及会计师事务所的会计信息质量进行抽查，并将抽查的结果以公告的形式予以公布，其结果不容乐观。其中发布的中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第九号）是 2003 年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对 152 户企业 2002 年度会计信息质量进行检查的公告。在检查中共查出 152 户企业资产不实 85.88

15、 亿元，所有者权益不实 41.38 亿元，利润不实 28.72 亿元。其中资产不实比例 5%以上的企业 23 户，利润不实比例 10%以上的企业 82 户。利润严重不实，虚盈实亏的企业有 5 户，有 6 户企业虚亏实盈，有 16 户企业设置账外账。有针对性的选取部分民营企业的检查情况看，民营企业普遍存在会计基础工作薄弱，现金管理混乱的问题。被抽查的 12 户民营企业资产不实11.48 亿元，所有者权益不实 10.34 亿元，利润不实 5.9 亿元，民营企业提前确认收入，粉饰报表的问题突出。而我国的中小企业绝大多数是民营企业。从目前的情况来看，中小企业的会计工作状况普遍不能令人满意，不能满足企业

16、各方面会计信息需求者的需要。其会计信息质量低劣也导致了其融资困难、内部财务管理混乱等一系列弊病。近年来会计学界对会计信息质量方面的研究也不少，但基本上都是针对大企业。中小企业与大企业相比，面临的经济环境不同，内部的组织结构、资源构成也迥异于大企业。与此相关的，中小企业的财务信息使用者在对信息的需求及其他方面都和大企业有着很大的差异，所以有必要对中小企业的会计信息质量进行专门的研究，以期能有效地评价我国中小企业的会计信息质量水平，在此基础上找到改进中小企业会计信息质量的有效途径，促进其健康发展，并且为其他有关部门的分析决策提供真实可靠的数据资料。1.2 研究现状从国际来看，无论是在发展中国家还是

17、在发达国家，都存在为数众多的中小企业，中小企业的发展正受到日益普遍的重视。基于各国的准则基本上都是为满足大企业和上市公司的需求而制定的，不符合中小企业会计工作的实际情况，不利于促进中小企业会计信息质量的提高，世界各国的会计专业组织，如美国注册会计师协会（aicpa）和财务会计准则委员会（fasb）、英国会计准则委员会(asb)、加拿大特许会计师协会(cica)、新西兰特许会计师协会（icanz）以及其他各国的会计组织，先后展开了对中小企业会计准则的研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家组（iasr）分别于 2000 年 7 月和 2001 年 9 月在日内瓦召开了以中小企业会计问题为主题的第

18、 17 次和第 18次年会。专家组在会议上提出，有必要建立一个差别报告准则体系来规范、指导中小企业的会计核算工作，并在第 19 次年会上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，对中小企业适用的会计假设，会计信息的质量特征，以及对会计要素的确认和计量，作了详细的解答。从国内来看，虽然我国对中小企业的会计研究较晚，但在法规上已有体现。财政部于 2004 年 4 月 27 日颁发了小企业会计制度，要求在小企业范围内于 2005 年 1 月 1 日起执行。这个制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。小企业会计制度在企业会计制度的基

19、础上对企业会计核算和会计信息披露等方面进行了适度的简化，如不再强制要求小企业提供与“现金流量”相关的会计信息，仅规定小企业计提“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”和“坏账准备”三项资产减值准备，对所得税的会计核算，也只要求小企业实行应付税款法等等。但可能是由于中小企业会计信息的需求者远不如大企业和上市公司多，会计信息质量出问题也不会像大公司的影响那么广泛，我国已有的文献中关于中小企业会计信息问题的并不多。已有的有关中小企业会计的文献主要涉及：（1）对会计信息的需求分析；（2）对会计基础的研究，如会计机构设置和核算问题；（3）对内部会计控制的研究；（4）对会计造假的研究；（5）对差别报告的研究

20、；（6）对融资问题的研究。但这些研究大都没有事实数据作为依据，探讨比较空泛，涉及会计信息质量的也仅仅提到了会计信息真实性方面的问题，对其他会计信息质量特征状况没有再作探讨。1.3 研究内容和方法评价中小企业会计信息的质量，首先要有一个评价的标准，即会计信1.3 研究内容和方法评价中小企业会计信息的质量，首先要有一个评价的标准，即会计信息质量特征体系。本文首先针对中小企业会计信息质量特征体系的构建进行研究，着重分析中小企业与大企业在会计信息需求和会计信息环境的差异处，结合国内外对会计信息质量特征体系的研究成果，从中找出适合衡量中小企业会计信息质量的特征，并且对这些特征的层次进行划分，然后根据已构

21、建的中小企业会计信息质量特征体系，利用在台州某事务所实习的机会，采取调查问卷和实地调查的方式，针对企业的会计基础，对应每个质量特征，对中小企业的会计信息质量现状进行分析，并在此基础上联系理论与实际，对形成当前状况的原因进行分析探讨，并提出相应的对策。2 中小企业概述及其会计信息的特点2.1 中小企业概述中小企业是一个相对的概念，是相对于大企业而言的。由于各国以及各个地区经济发展水平不同，文化背景存在差异，以及划分企业规模的侧重目标有别，因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来，有定量界定和定性界定两种方法，主要是从规模形态上来进行划分。定量界定一般是三个因素：实收资本、企业职工人数和一

22、定时期（通常为一年）的经营额。定性界定的标准是：独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。由于定量因素比较简单、明了，大多数国家都是采用定量标准来界定，也有的国家同时采纳了定量和定性两种标准，如美国就规定年营业额在一亿美元以下，员工在 500 人以下的企业，独立所有，自主经营，在同行业中不占垄断地位的企业即被视为中小企业。2.2中小企业会计的特点会计核算系统是生成有效会计信息的基础。财务报告制度以及正常的信息披露通道是企业与其他相关经济主体建立利益“共同体”的前提条件,也是企业建立可靠信誉体制的基本保障。和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通

23、道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在：（1）组织形式上两权重合。在我国传统家庭经营观念的影响下，大部分中小企业的所有权和经营权高度统一。这就意味着中小企业的组织化程度较低，没有较多的管理层次，企业主的决策具有相当重要的作用，一般不会存在由于代理链条过长而产生经理对企业主粉饰业绩的问题，但是由于没有相关的牵制机制，会计人员与企业主的从属关系更加突出。他们的工作完全在企业主的管理之下，缺乏独立性，从而影响会计信息的可信度。另一方面，由于中小企业的负债主要是来源于家庭成员或亲朋好友，企业的资产被家庭成员挪用的情况也不在少数。个人开支和企业费用混淆在一起，使得企业账面上

24、的资产、负债和收益无法真实地反映企业这个会计主体的财务状况和经营成果。（2）会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。出纳人员更基本是任用企业主的亲戚朋友，而不管其是否具有相应的从业资格。中小规模企业通常只有少数员工负责会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限，即使存在制度和授权程序，也是非正式的，随意性较大。（3）会计人员的素质较低。同大企业相比，中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。从事会计工作时间较长的会计人员，了解企业的生产经营状况，有丰富的经验，但掌握新制度、新准则、新会计手段的

25、速度较慢；刚从学校毕业的会计人员懂得理论，但又缺乏实际操作的经验。中小企业的会计人员参与市场竞争的意识也不够强烈。他们的工作范畴局限于内部记账、内部核算，没有真正的转变到财务管理上，为企业推行一些更有利于竞争的核算管理方法。（4）没有健全的内部会计制度，会计核算不规范。有调查显示，有1/3的企业没有书面的财务会计制度，相当一部分有财务会计制度的企业也只是一个形式，不符合企业的实际情况，会计人员还是没有遵照制度行事，全凭个人经验进行管理。中小企业的会计核算不规范也是一个公认的问题，特别是乡镇企业和私营企业，会计信息的可信度较低，原始凭据不完整，会计审核手续不健全，成本结转随意，有的还设有内外两套

26、账。这除了和会计人员自身素质有关外，还和中小企业的会计行为没有制度规范有关。（5）资源相对短缺。中小企业在人力、资金、技术、信息上与大业有着较大差距，尤其是小企业，发展前景、工作条件和社会保障等社会认可程度较低。会计人员除完成日常核算工作外，还要应付报税、报关、追款、处理文件、统计等事务，不仅上班时间安排满满的，工作外时间也很少有空闲，更不用说花工夫进行财务管理了。因此，中小企业对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。中小企业由于规模上的限制，也不愿意花费资金在会计人员的培训和会计系统的改善上，这就使得很多在大企业中行之有效，理论上非常完善的会计政策和技术难以被采用，限制了企业的发展。另外，中小企

27、业由于规模较小，限于资信能力和资本运作能力，融资渠道相对较少，一般只能通过自身的资金积累和借款两种方式进行融资。（6）缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业，国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。税务部门是中小企业的会计监管者，但也仅仅限于每个月的纳税申报和定期税务稽查，侧重于税基的完整和真实。银行等金融机构对中小企业的监管要在双方发生贷款业务的前提下进行。中小企业向银行贷款的业务不多，就算有，大部分也是抵押、质押贷款，银行的关注重点也就放在抵押物、质押物的权属和价值上。中小企业内部也缺乏规范的监管体系。由此可见，我国对中小企业

28、的监管还相当的薄弱，致使中小企业有机可乘，在利益的驱使下，假账泛滥。3会计信息质量和会计信息质量特征的理论分析3.1会计信息和会计信息质量概述3.1.1会计信息的概念会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。它是在会计核算和会计分析中形成的包括所有的会计凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产生的账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。从范围上来说，会计信息一般有广义和狭义之分，广义的会计信息是指，会计人员和会计部门收集、加工、整理和传递的所有经济信息，包括从凭证、账簿和报表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息；

29、狭义的会计信息仅仅指财务报告中所提供的经济信息。本论文研究的是广义定义下的会计信息。3.1.2会计信息质量的概念和影响因素会计信息作为一种产品，也要有一定的质量要求。我国国家标准“gb6583：1-86”质量管理和质量保证术语第一部分对质量的定义为：“产品、过程或服务满足规定或潜在要求（或需要）的特征和特征总和。”因此，合格的会计信息也必须是满足规定或潜在需要的特征和特征的总和。会计信息产品的质量要受到会计信息的使用时间、使用地点、使用对象和社会环境等因素的影响。对于会计信息的时间性，是指会计信息会因为披露时间的延迟而失去本来的价值；对于会计信息的地点性，是指在不同的地域会因人文、技术等环境的

30、不同而对会计信息质量提出不同的要求；对于会计信息的使用对象，是指不同的会计信息使用者通常对会计信息有不同的用途，专业水平不同的使用者也会对会计信息质量提出不同的要求；对于社会经济环境，是指在不同的社会经济发展程度下，人们对会计信息质量的要求也会随之改变。其中时间性对会计信息质量的影响是类似的，本文主要研究不同地域、不同社会环境下的会计环境和不同会计信息使用者的不同会计信息需求对会计信息质量的影响。3.2会计信息质量的判断标准3.2.1会计信息质量特征的概念会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征总和，它难以通过技术手段进行量化来衡量，只有通过一定的特征来判断描述。那什么是会计信息质量特

31、征呢？美国财务会计准则委员会（fasb）认为，会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份，它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志。iasc认为，会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些体系。吴水澎教授（2000）认为，会计信息质量特征是会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。葛家澍教授（2003）认为，会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。因此，会计信息质量特征的研究在整个概念框架结构中占有很

32、重要的地位，它是连接财务报告目标和其他概念公告的“桥梁”。3.2.2会计信息质量特征的研究意义会计信息质量特征是财务会计概念框架结构的重要组成部分：质量特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求；会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定，直接受到质量特征的指导。具体来说，研究会计信息的质量特征有以下几点意义：（1）企业会计工作最终反映为企业对外和对内提供的会计信息。因此会计信息质量是会计目标实现程度的具体标准，对会计信息质量特征的研究是衡量会计工作绩效必不可少的措施。（2）当今的资本市场被“会计造假”现象充斥，研究会计信息质量特征，对改进财务报告的信息质量

33、，保护企业会计信息相关利益者的利益有重要的意义。（3）随着社会的发展，人们需要的会计信息越来越多，对会计信息质量的要求越来越高，会计信息在经济决策中扮演着越来越重要的角色，要满足社会发展的需要也必须对会计信息质量特征进行研究。3.2.3会计信息质量特征体系的比较研究（1）fasb对会计信息质量特征体系的研究美国财务会计准则委员会(fasb)在总结了美国会计学会(aaa)、美国会计原则委员会(apb)和美国注册会计师协会(aicpa)等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上，于1980年12月发布了财务会计概念公告第二辑(sfac no.2)会计信息质量特征。在这份公告中，第一次

34、将会计信息质量作为一个专门的研究项目，比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。sfac no.2提出，由于财务报告都要在不同程度上与决策有关，“对决策的有用性应作为最重要的质量特征，如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。”在这一最基本质量特征的前提下，构建了会计信息质量的层次结构(见图3-1)。可以看出fasb的会计信息质量特征体系是一个有严密逻辑关系和内在联系的多层次的体系，针对用户的质量特征对应决策有用性为第一层次，主要质量特征对应可靠性和相关性，次要质量特征为可比性。可靠性包括真实性、可核性和中立性，相关性包括预测价值、反馈价值和及时性。会计信息效

35、益大于成本及重要性是会计信息质量特征的两个约束条件，可理解性是从满足信息使用者的角度出发，认为只有可理解的信息对使用者来说才是有意义的。但是fasb并没有说明相关性和可靠性何者更为根本。（2）iasc对会计信息质量特征体系的研究国际会计准则委员会(iasc)在1989年7月发表的编制和提供财务报表的框架中，以“财务报表的质量特征”为题，提出了会计信息的10个质量特征，包括可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、如实反映、中立性、审慎性、完整性、实质重于形式，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的质量特征，把及时性和效益成本作为限制因素。国际会计准则委员会的会计信息质量特征体系与美

36、国会计信息质量特征体系有很多相似之处。它也是一个多层次的有一定内在联系的体系，强调决策有用性这一特征。不同之处在于国际会计准则委员会一直将会计准则在全球范围内可比作为其努力的目标之一，所以它把可理解性和可比性提到了与可靠性和相关性同等重要的地位。（3）asb对会计信息质量特征体系的研究英国的会计准则委员会(asb)于1999年2月发表了财务报告原则公告。在这份公告中财务信息的质量特征主要可分为两类：一类是与财务报表中的信息的内容有关，主要包括:相关性和可靠性两个质量特征。其中，可靠性又包括了如实反映、稳健性、完整性、中立性和公允披露等次要质量特征。而另一类则与财务报表中信息的“表述”有关。主要

37、包括:可理解性、披露、可比性、一致性和及时性等。这一公告提出，重要性是最低的信息质量标准，不符合重要性的信息一般不再进一步考虑其他质量。同时，它还明确回答了fasb所一再回避的问题：财务报表的信息必须相关和可靠，当两者互相排斥时，需要对产生信息的方法进行选择，所选择的方法应当是能使信息相关性最大的方法。（4）我国对会计信息质量特征体系的研究我国至今没有建立起一个完整的会计信息质量特征体系，只是在会计法规制度中有所涉及：1985年我国第一部会计法提出“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的企业会计准则里，提出会计核算要遵循的有关原则，其中涉及到真实性、相关性、可比性、一

38、致性、及时性、可理解性、谨慎性、合理性、重要性等九个会计信息质量特征；2000年颁布的企业会计制度提到会计核算要遵循的有关原则，其中涉及到真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、可比性、可理解性、谨慎性和重要性等九个会计信息质量特征；2006年颁布的新准则明确将原则定义为会计信息质量要求。但是以上这些法规制度没有再对会计信息质量特征的层次及其的相互关系做进一步的解释说明。（5）关于会计信息质量特征体系内容的简单比较从以上的分析可以看出，世界各国对会计信息质量特征的具体内容有着不尽相同的认识，但是美国财务会计准则委员会发表的财务会计概念公告，对其他各国会计信息质量特征体系的制定产生了重大的

39、影响。各国的会计信息质量特征体系都强调了会计信息的有用性，把相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性等作为会计信息质量特征的具体内容，但是这些要素的具体内涵还是各有区别。3.3我国中小企业会计信息质量特征体系研究3.3.1中小企业的会计环境分析（1）经济环境。这主要与经济体制和市场化程度相关。经济体制包括两个方面：一是国家对经济的直接干预程度；二是所有制结构。一般来说，产权越集中，国家干预会计的成分就越大，国家对会计规范的统一性和强制性就越高；反之则国家对会计规范的统一性和强制性就越低。所有制结构是指私有制和国有所有制的配比问题。在不同的所有制结构下，不同的会计信息使用者必然对财务会计信息有着

40、不同的需求，这必然会影响会计信息的质量。在国家所有和控制的经济部门，政府可以凭借其所有权进行控制和管理，并且作为所有者和投资者对财务会计信息的需求显得比较强烈；而在国有经济比重较低的情况下，政府主要表现出服务功能，扮演税收征管者的角色，政府对企业会计信息的需求相对较弱，可以认为会计信息质量是政府与其他相关主体之间多次博弈的结果。此外，市场化程度的高低是影响会计信息质量的另一个经济因素。资本主义国家普遍的市场化程度在一个较高的水平，社会资源主要是在市场中进行分配，因此会计信息讲究市场的透明度和规范性，提倡公允性。我国发展市场经济才仅仅20多年的时间，虽然市场化程度在不断的提高，但总体看来还处于中

41、间水平，市场的透明性、公允性还有所欠缺，而且不同地区、不同行业存在较大的差异。（2）政治环境。每个国家、每个企业的会计系统都多多少少的受政治因素的影响。影响程度的高低主要取决于政府怎样处理与企业以及其他非营利组织的关系。规范企业运行的制度是由政府来制定，公共产品的供给由政府来决定分配提供，因此政府相对于企业在某些方面具有天然的优势，进而有能力来影响企业的财务会计信息质量。我国总的来说实行的是社会主义政治制度，权力的分立和制衡为会计信息的中立性创造了条件。但是，三十年计划经济和十年双轨经济的影响并没有完全消除，政府在某些方面还存在着行政过度干预的迹象，如财务会计制度的制定。在政策偏向上，我国政府

42、一直是重点扶持大企业。大企业在融资、税收、土地使用方面有政策上的优惠，而中小企业融资困难，税费较多，重复收费和收税的随意性较大，还必须承担摊派的各种费用。这都造成了中小企业沉重的成本负担。（3）法律环境。法律环境的影响是由两大法系的不同引起的。大陆法系以成文法作为执法依据，注重法律的系统性、逻辑性、严密性、细致性和可操作性，并通过法律中相关原则的表述来弥补法律中的漏洞。英美法系以判例法作为执法依据，注重法律的灵活性和规则调整的及时性，充满了判例思维，法律在判例的积累中逐渐完善。我国偏向于大陆法系，强调法律法条的权威性。首先从宪法上确定了会计主体及利益相关者的平等法律地位，其次有专门的会计法就财

43、务报告的真实与完整，格式、内容以及实施的保障机制进行具体的规范，再次由财政部出台了会计基本准则和相关的具体准则，以及具体的制度条例对企业会计信息的披露和会计核算做相应规范，如企业会计制度、公司法和专门针对小企业的小企业会计制度等，为企业的会计信息质量提供了保障。但是，法律法规并不能涵盖所有的情况。会计人员可自主选择的范围较小，一切都有法律法规的约束，难免会出现合法合规但影响会计信息质量的情况。（4）文化环境。文化作为一种生活习惯和审美价值观，具有地域性、稳定性和共享性的特点。葛雷教授分析了不同的文化价值观如何影响到与会计实务工作相关的会计亚文化价值观，并将两者结合起来，提出一套能反映对会计实务

44、工作具有不同会计行为方式特点的会计亚文化价值观模式。这套模式由四个参数组成：专业导向和法例管制，表示在会计工作中是依据会计职业判断还是法律规定和约束；灵活性和统一性，表示在会计规范的制定和遵守中是强调和偏向灵活还是一致；乐观和保守，表示在会计的确认和计量中是采用大胆创新的方法还是传统谨慎的方法；透明和保密，表示在会计信息的揭示中是倾向于对外公开还是对外保密。劳秦汉教授认为，除以上四个参数以外，还应有第五个参数，即决策的有用性和客观性，表示人们在会计信息质量上是以相关性和可靠性还是以真实性和完整性的信息质量特征为主。这些参数有机联系起来对会计实务工作产生影响。我国的文化环境中，会计人在文化价值观

45、上具有男性度较低、集体主义突出、对不确定因素规避度较强、权距较大、对知识和人才尊重度较低的特征。因此在形成的会计亚文化观的影响下，会计的确认和计量主要采用保守的态度和方法，会计信息的揭示上主要倾向于对外保密，在会计信息质量上主要是采用客观性的质量特征。我国的转轨经济中，文化也具有一定的转轨特征，原有的社会伦理被打破了，而新的商业伦理尚未形成，一些坏风气冒出头来，尤其是在受约束较弱的中小企业，会计信息质量受到影响的情况会较为显著。（5）会计基础:会计人员的素质也同样影响着会计信息的供给质量和会计信息的需求质量。会计技术及其相关数据的处理和信息处理技术的发展在很大程度上影响会计信息的供给质量。此外

46、，会计教育水平、会计理论研究水平也对其有影响。国外的现代会计发展始于19世纪30、40年代，经历了上百年，在理论研究、人才培养和教育基础方面已比较成熟，会计职业团体已形成相当的规模，在会计职业界发挥着不可替代的作用。我国有会计人才、会计从业人员1200万左右，逐步形成了会计学历教育和会计继续教育网络，建立了配套的法规体系，但是在一些方面还存在着不足，具体表现在:理论研究不够充分，大部分是照搬国外，使某些准则存在漏洞，在我国的会计实务中不具备可操作性；对会计核算的规范比较重视，对信息披露规范的重视不够。尤其在中小企业中，国家对其的管理要求不如对大企业那么严格，会计基础薄弱的问题更为突出，有的甚至

47、连会计机构的设置都不完全，会计人员的教育培训难以到位，会计信息质量自然难以得到保障。3.3.2中小企业会计信息的需求分析会计信息使用者的需求是有差别的，不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息有不同的内容和不同的特征组合。由于会计信息使用者的立场不同，评价会计信息质量的标准和结果也不同。因此，设计相应的会计信息质量特征体系必须以对不同利益相关者的需求进行分析为基础。由于中小企业的所有权与经营权的重合使得所有者与经营者之间的信息不对称问题基本不存在，再由于融资方式的独特性，从而使小企业会计信息的使用者与大企业或上市公司的会计信息使用者有着很大的区别。中小企业的会计信息需求者主要有以下几类：

48、（1）投资者。中小企业大都是独资、合伙企业，没有实现所有权和经营权的分离，仍以家族治理模式为主。因此，投资者就是企业的经营管理者，极少有独立于企业法人财产之外的出资人关心企业财务状况和经营成果的综合信息及企业有无长期获利能力等会计信息。（2）债权人。对于大多数非上市的中小企业而言，最主要的债权人有两类：一是企业主的亲友和企业员工；二是金融机构。前者属于内源性融资，是中小企业较大的依靠，亲友和企业员工之所以愿意将资金借给企业，一般是基于情感、信用和对企业的熟悉程度，而非对企业会计信息关注分析后的理性决策。后者属于外源性融资，一般是银行等金融中介机构。向银行贷款一般不需要企业向社会公布企业的经营情

49、况和财务信息，融资的成功很大程度上取决于企业和银行之间就有关事项和条件的谈判。银行只需要能够反映企业基本财务状况和经营成果的信息，而且中小企业的银行贷款很大部分是以房屋、土地使用权等不动产进行抵押取得的，只要抵押物符合标准就可。因此，银行等金融机构对企业会计信息的需求和关注程度并不十分强烈。（3）政府有关部门。对于中小企业来说主要是工商、税务、物价管理部门和统计部门。工商管理部门对会计信息的需求主要是了解出资人出资是否到位、是否守法经营，这很难从财务报告中看出。税务部门主要是对企业的纳税进行管理，对财务不做要求。物价管理部门主要关心企业是否违反了国家有关物价政策，而这方面的情况在企业提供的年度

50、财务报告中也不能明确的反映出来。统计部门则主要关心企业向各级政府提供的各种财务报告的会计信息是否真实可靠。由于中小企业一般规模都比较小，统计部门对它们会计信息的重视程度不是很高。至于企业员工、客户、社会咨询服务机构，虽然他们对中小企业的会计信息有较强的需求，但并没有获得这些信息的公开有效渠道，需要付出很大的成本。由此可见，现实中中小企业会计信息的需求性并不大。需求主要是来自政府有关部门和企业的经营管理者。由于缺乏有效的监督，有的中小企业不重视所提供会计信息的质量，肆意编造，对国家的经济政治产生了不利的影响。4改善中小企业会计信息质量的措施4.1加强政府各部门的监管4.1.1加大提供虚假会计信息

51、的成本在目前的实际工作中，对中小企业会计造假者的处罚还仅仅是停留在经济处罚上，舆论对会计造假行为的批评也大都是针对现象本身，而没有针对特定的人或企业。企业通过编造虚假的会计信息骗过债权人和国家管理部门的检查，由此来获得银行等金融机构的贷款、少纳税款和牟取其他方面的一些扶持；单位的领导和高级管理人员可以因为“业绩优秀”而获取更多的经济利益；会计人员也可以获得稳定的收入和工作。因此，企业造假所得到的经济利益要远远的大于失信成本。处罚力度不够、会计失信成本低是中小企业会计信息质量不高的一个重要原因。因此，有必要在有效监督的前提下，加强政府有关部门对违法违规行为的处罚力度，让提供低质量会计信息者支付高

52、额的赔偿金；同时，加强法制宣传，增强中小企业主和会计人员的法律意识和法制观念。4.1.2建立健全政府各部门的会计监督网络财政部门作为法律规定的监管部门，除了日常工作中收集、整理和记录企业会计信息外，还可以通过派遣专门的信息收集员或设立专门的办事处的方式到工商、税务等部门进行信息收集，并根据相关的会计信息质量分类标准定时对企业的会计信息质量进行等级划分和公开披露，对一些重要的部门更是要及时反馈信息。这样，一方面企业为了维护自身的形象而主动提高会计信息的质量；另一方面也方便会计信息使用者及时全面地取得他们所需要的会计信息，及时做出相应的决策。4.2完善企业的内控制度,从制度上保障会计信息质量内控职

53、能不仅包括公司的最高管理机构用来授权和指挥进行购货、销售和生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对公司经营活动进行综合计划、控制和评价的各项规章制度。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，主要是从会计信息系统方面来规范控制，其目的是为了提高会计信息质量。4.3发挥社会监督机构的作用因此在加强对企业的财务进行监督的同时，还有必要加强对中介机构的监督，对有严重违法行为的事务所应坚决取缔，建立并实施民事赔偿机制和刑事追究机制，用严惩的办法遏制虚假审计、评估。同时应加强中介从业人员的职业道德教育和专业技能培训，使他们有能力并自觉地担负起经济监督的责任。4.4培育有效的会计信息需求主体中小企业要扩大会计信息的需求主体，首先要改变现有的以家族治理为主的管理模式，逐步建立起现代企业制度，多渠道地吸纳投资资金，引进管理人才，实现出资者和管理者双重职能的有效分离；其次，银行等金融机构应放宽对中小企业的贷款限制，并且加大对有贷款业务的中小企业的财务状况和经营风险的监督，规范中小企业会计信息的披露。4.5小结本章从外部监督和内部控制两个方面考虑，提出了提高我国中小企业会计信息质量的措施。外部监督包括政府有关部门的行政监管、社