这些年我们讨论过的税收筹划

1、这些年我们讨论过的税收筹划税收筹划这个字眼， 似乎已经被滥用透了。 记得 10 年 前， 那个时候我还在企业， 内部培训， 用了税收筹划的字眼， 我 的总会计师纠正我： 不要用 “税收筹划 ，但可以用 “税 收安 排或“税收规划 。总会计师还特意纠正我： 筹 划 这个字眼 太敏感，也会容易引起税务机关的不快。 是啊， 这个确实会 让人不快的 如果我们用换位思考的方式， 哪怕用一丁点 的税务立场的思维。筹划已经被我们滥用了， 滥用得让人反 感了 ? ?曾经有一年， 貌似在会计视野论坛， 又有人讨论过税收 筹 划的问题， 期间一位税务官员的评论是： “现在的税收筹划 拿不出手，看似合规的筹划，背后

2、都是不合规的安排，一查 一 个准。其后某年， 又有人说： “现在还有真筹划吗 ？ 太多 筹划的背后，有着太多不为人道的故事。更有甚者，还 有将 缺乏为外人道的故事，视为税收筹划的经典 ? ?笔者这里要讨论的税务筹划， 并非缺乏为外人道的筹 划； 也非直接利用税收优惠或明确的税收政策的筹划。在这 里， 笔记既不讨论不合规安排无法经受检查的税务筹划，也 不考 虑直接利用政策的企业重组，高新优惠等等的筹划。在 这两 种筹划之外，还有第三条道路可行。记得有一年在税务局的大厅， 有位企业的人员在报税。 其 购置的挖掘机 或是汽车，时间太久记不住了 拟做销售只 用，但在销售前将该挖掘机临时租赁给其他企业使

3、用一个 月， 并收取租金缴纳营业税。看到企业这样的处理，当时大 吃一 惊：企业全然就没有想到过，当租赁挖掘机时，其购置 挖掘 机的进项税额需要根据?增值税暂行条例?的规定全额 做进 项税额转出。而在营改增前，这类的进项税额转出后， 再也 不能转回来。即：该企业未来销售该机器时，没有进项 税额 可供抵扣， 而要按 17%的税率全额缴纳增值税。 有的人 会说， 不对，企业可以按照简易方法征收增值税的。需要注 意：当 时按照简易方法征税的旧固定资产，必须是自己使用 过的固 定资产。而这里购置的挖掘机本身是作为企业的存货 商品而 购入，在会计上根本不会当作固定资产， 更没有自己 使用过， 无法适用简易

4、征收的相关税收规定。退一步，即便 能够适用 简易征收的规定，从整个抵扣链条上来说，由于产 生了进项 税额的转出，在整个供应链上形成了增值税税款的 损失，导 致一局部增值税无法传递给下一家，必定会对该销 售产生不 利的影响。这就是一个缺乏有效的税收筹划的典型 案例。有人问， 这个也能筹划吗？能的。 注意，这个筹划指的 在 当时的环境，发生于营改增前。营改增后，这类问题就已 经 很好处理了。这里以一个类似的真实问题举例。一家企业， 需要一台设备， 限于自身资金问题， 没有实 力购置；而且，该企业也只打算使用该设备 5 年，因此租赁 的 意愿更强烈。其关联企业经和该企业协商，由该关联企业 从 国外进

5、口设备，租赁给该企业， 5 年后，该企业再将设备 退 租，而该关联企业不需要此设备， 势必到时需要处置该设 备。 上述两家企业都是增值税纳税人。无疑，这两家企业如 果按 照商定的方案操作，由于当时没有营改增，租赁属于营 业税 征税范围，因此购置设备的关联企业在海关缴纳的增值 税无 法抵扣，而只能作为本钱的一局部，势必要通过提高租 金的 方式向租赁设备的企业转移；未来在处置该设备的时候 还需 要缴纳 17% 的增值税。同时，租赁方也无法抵扣增值税进项税额。无疑，这是一个双输的方案，而企业只要稍微进 行一 下税收筹划，便可将双输的方案变为双赢的方案。笔者 推荐 的方案是：关联企业采取分期收款的方式

6、将该设备销售给需要租 赁 的企业，分期收款年限与租赁年限相同；5 年后，关联企业再采取回购的方式回购设备。 其最终形 成的效果是： 分期收款方式下，由于属于增值税征税范围， 关联方在 海关缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣； 关联方可以向购置方分期开具增值税专用发票，给购置 方抵扣进项税额；购置方由于抵扣了进项税额， 且分期的期限与原租赁期 相 同，其支付的分期购置款相比租金还要下降，缓解了资金 压力；5 年后回购， 设备分期购置方再将设备销售给关联企业， 可以开具增值税专用发票， 此时关联方可以抵扣进项税额， 从 而没有产生增值税在供应链上的损失；关联方销售设备时， 获得了进项税额， 从而可以有效降 低 销售时的增值税税负。这样的一个方案， 解决了双方面临的税收问题， 而且， 兼 顾了现实的租赁和今后的资产处置需求，无疑是一种行之 有 效的、合规的税收筹划方案。这样的税收筹划方案，在笔 者 的生涯中较多。笔者也相信，其他的专家们也有更多的， 完 全合规的税收筹划方案。从这一角度而言，税收筹划并非 我 们所理解的缺乏为外人道或是税收政