注册税务师考试税法1基础班讲义叶青0801

1、第八章车辆购置税答疑编号：node00719700080100000001【本章考试题型】 2011年2012年2013年单选题 3 3 3多选题 4 4 4 计算题 综合题 2 2本章合计 7 9 9答疑编号：node00719700080100000002【本章内容结构】 一、车辆购置税概述二、纳税人三、征税对象和征税范围四、税率与计税依据五、税收优惠六、应纳税额的计算七、申报与缴纳答疑编号：node00719700080100000003【本章2014年变化】申报缴纳中，有关电子信息、免税审批的变化【本章重点内容】 计税依据、税额计算、 税收优惠、征收管理答疑编号：node0071970

2、0080100000004【本章内容讲解】 第一节车辆购置税概述一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国 境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。二、车辆购置税的特点第一，征收范围单一第二，征收 环节单一第三，征税具有特定目的第四，价外征收，不转嫁税负答疑编号：node00719700080100000101第二节纳税人车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国 境内购置应税车辆的单位和个人。一、车辆购置税应税行为车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况：（一）购买自用行为。包

3、括购买使用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆。（二）进口自用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。（三）受赠使用行为。（四）自产自用行为。（五）获奖自用行为。（六）其他自用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。答疑编号：node00719700080100000102【考题·单选题】（2012年）下列关于车辆购置税的说法，正确的是（）。a.外国公民在境内购置汽车，免征车辆购置税b.纳税人购买四轮农用运输车，免征车辆购置税c.已税车辆更换变速箱，不需要重新办理车辆购置税纳税申报d.参加比赛获奖所得的汽车，不需要缴纳车辆购置税正确答案c答案解析选项a，外国公民在境内购置

4、汽车，没有免征车辆购置税的规定；选项b，对三轮农用运输车免征车辆购置税；选项d，以获奖方式取得并自用的汽车，也要缴纳车辆购置税。答疑编号：node00719700080100000103第三节征税对象和征税范围一、车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举产品（车辆）为征税对象。二、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【提示】结合免税项目答疑编号：node00719700080100000104【考题·多选题】（2012）根据车辆购置税规定，下列车辆应计算缴纳车辆购置税的有（）。 a.大客车 b.公共汽车c.三轮农用运输车 d.残疾人摩托车e.

5、设有固定装置的非运输车辆正确答案abd答案解析三轮农用运输车和设有固定装置的非运输车辆免征车辆购置税。答疑编号：node00719700080100000105第四节税率与计税依据（掌握）一、车辆购置税的税率我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为 10%。二、车辆购置税的计税依据（一）购买自用应税车辆计税依据的确定计税价格计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部 价款和价外费用（不包括增值税税款）。计税价格含增值税的销售价格÷（1增值税税率或征收率）答疑编号：node00719700080100000106（二）进口自用应税车辆计税依据的确定组成计税价格组成计税价格关税

6、完税价格关税（消费税）或：组成计税价格关税完税价格关税/1消%答疑编号：node00719700080100000107【考题·单选题】（2013年）某4s店2012年11月进口 9辆商务车，海关核定的关税计税价格为40万元/辆，当月销售4辆，2辆作为样车放置在展厅待售，1辆公司自用。该4s店应纳车辆购置税（）万元。（商务车关税税率为25%，消费税税率12%）a.5.48 b.5.60c.5.68 d.17.04正确答案c答案解析进口销售、待售的不缴纳车辆购置税，进口自用的需要征收车辆购置税。该4s店应纳车辆购置税40×（125%）÷（112%）×10%

7、5.68（万元）答疑编号：node00719700080100000108（三）其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格， 按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的 最低计税价格核定。答疑编号：node00719700080100000109【例题·单选题】某汽车制造厂将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（）。a.投资作价b.轿车售价c.核定的最

8、低计税价格d.核定的最高计税价格正确答案b答疑编号：node00719700080100000110（四）以最低计税价格为计税依据的确定现行政策规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。”最低计税价格：1.其他自用：同类购价 最低2.购买自用、进口自用：申报价最低3.特殊情形：（1） （2） （3） 更换减免未核定消失答疑编号：node00719700080100000111几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：1.对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆， 底盘（车架）发生更换，其计税

9、依据按最新核发的同类型新车 最低计税价格的 70%计算。【例题·计算题】某公司2011年购进的的一辆汽车，2012年12月因交通事故更换底盘，国家税务总局核定的同型号新车最低计税价格为260000元。该汽车应纳车辆购置税:正确答案应纳车辆购置税260000×70%×10%18200（元）答疑编号：node007197000801000001122.免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式为：计税依据同类型新车最低计税价格×1（已使用年限×10%）×100%其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收

10、车辆购置税。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。3.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。4.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存 超过 3 年的车辆、行驶 8 万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的 统一发票或有效凭证注明的计税价格。答疑编号：node00719700080100000113（五）已使用未完税车辆计税依据的确定3.对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过3年或行驶里程超过8万公

11、里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。（六）车辆购置税价格信息管理（七）车辆购置税计税依据使用统一货币单位计量纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。答疑编号：node00719700080100000114【考题·单选题】（2013年）下列关于车辆购置税的说法，正确的是（）。a.纳税人购买自用应税车辆，申报的计税价格低于最低计税价格，一律按最低计税价格计税b.免税条件消失的车辆，使用未满一年的，视同使用一年c.对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的同类型

12、车辆最低计税价格d.纳税人以外币结算应税车辆价款的，按车辆购买日人民币基准汇价折合成人民币计算应纳税额正确答案c答案解析选项a，纳税人购买自用应税车辆，申报的计税价格低于最低计税价格，又无正当理由的，按最低计税价格计税；选项b，免税条件消失的车辆，使用未满一年的，按最新核发的同类型车辆最低计税价格计税；选项d，纳税人以外币结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额答疑编号：node00719700080100000115第五节税收优惠（熟悉）一、车辆购置税减税免税的具体规定（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

13、（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队 武器装备订货计划的车辆免税；（三）设有固定装置的非运输车辆免税；答疑编号：node00719700080200000101（四）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；（五）回国服务的留学人员用 现汇购买 1 辆个人自用 国产小汽车；（六）长期来华定居专家1辆自用小汽车；（七）三轮农用运输车免征车辆购置税；（八）城市公交企业购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税；（九）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。答疑编号：node0071970008020000

14、0102二、车辆购置税的退税（一）公安机关车辆管理机构 不予办理车辆登记注册手续的，凭生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票、完税证明正本、公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。（二）因 质量等原因发生退回所购车辆的，凭生产企业或经销商的退货证明、退车发票、完税证明正本和副本办理退税手续。答疑编号：node00719700080200000103【考题·多选题】（2013年）购买下列车辆，应计算缴纳车辆购置税的有（）。a.出租车 b.救护车c.摩托车 d.国际组织驻华机构自用车辆e.城市公交企业购置的公共汽电车辆正确答案ac答案解析选项b、d、e免征车辆购置税。答

15、疑编号：node00719700080200000104第六节应纳税额的计算（掌握）应纳税额计税价格×税率（四种情况，十个举例）一、购买自用应税车辆应纳税额的计算（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算【例81】 张某2013年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330k8b lol td2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。正确答案车辆购置

16、税税额计算：（1）计税价格（1060001503522035250）÷（117%）92980.34（元）（2）应纳税额92980.34×10%9298.03（元）答疑编号：node00719700080200000105（二）购买自用进口应税车辆应纳税额的计算【例82】某单位于2013年12月19日，从江南汽车贸易中心（增值税一般纳税人）购买日本本田公司生产的5座极品acvra轿车一辆，该车型号为acvra2.5tl，排量2451毫升。该单位按江南汽车贸易中心开具的“机动车销售统一发票”金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易

17、中心开展“一条龙”销售服务，代该单位办理车辆上牌等事宜，并向该单位开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。 计算应纳车辆购置税税额。正确答案车辆购置税税额计算：应纳税额（37100036000）÷（117%）×10%347863.25×10%34786.32（元）答疑编号：node00719700080200000106二、进口自用应税车辆应纳税额的计算计税价格关税完税价格关税消费税三、其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算（一）自产自用应税车辆应纳税额的计算最低计税价格（二）受赠自用应税车辆应纳税额的计算最低计税价格（

18、三）获奖自用应税车辆应纳税额的计算最低计税价格（四）其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算最低计税价格答疑编号：node00719700080200000107四、特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算（一）免税条件消失车辆应纳税额的计算【例89】某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风eq5092tld雷达车进行更换， 该车使用年限为10年，已使用4年， 属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风eq1092f·202型5吨汽车的性能数

19、据相近。 东风eq1092f f202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。正确答案车辆购置税税额计算：应纳税额同类型新车最低计税价格×1（已使用年限×10%）×税率56000×1（4×10%）×10%3360（元）答疑编号：node00719700080200000108（二）未按规定缴税车辆应补税额的计算最低计税价格考试试题举例【考题·单选题】（2011年）2010年8月王某在某房产公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，房产公司提供的机动车销售统一发票上注明价税合计金额

20、为80000元。 国家税务总局核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为73000元。王某应纳车辆购置税（）元。a.6239.32 b.6837.61 c.7300.00 d.8000.00正确答案c答案解析机动车销售统一发票注明不含税价格：80000÷1.1768376.07（元）。纳税人从各种奖励方式中取得并自用的应税车辆，其价格低于最低计税价格，应按国家税务总局确定的最低计税价格核定计税。王某应纳车辆购置税73000×10%7300（元）答疑编号：node00719700080200000109第七节申报与缴纳一、车辆购置税的纳税申报使用环节一次性征收1.一车一申报制度2.购买二手车申报规定。3.车辆合格证电子信息二、车辆购置税的纳税环节车辆购置税是对应税车辆的 购置行为课征，征税环节选择在使用环节（最终消费环节）。答疑编号：node00719700080200000110三、车辆购置税纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆 登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向 纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。概括地讲：车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地（即上牌照落户地）或居