企业会计制度及税法的差异分析

1、企业会计制度及税法的差异分析企业会计制度与税法的差异分析会计、税法中的公允价值税法企业债务重组业务所得税处理办法 国家税务总局第 6 号令1 月 23 日 第十一条规定:”本办法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值”会计指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和劳务清偿的金额。公允价值确定的原则 :如果该资产存在活跃的市场,该资产的市场价格即为公允价值;如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的,该资产的公允价值能够应比照该类似资产的市场价格确定;如果该资产和与其相类似的资产均不存在活跃市场,该资产的公允价值能够按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定

2、。所得税的核算永久性差异和时间性差异永久性差异是指某一会计期间 ,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间 ,但在以后一期或若干期能够转回文档仅供参考应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异可抵减时间性差异是指未来能够从应纳税所得额中扣除的时间性差异企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求,选择

3、采用其中的一种所得税会计处理方法 ,该方法一经采用 ,不得随意变更。应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额 ,按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下 ,当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业根据当期计算的应纳所得税额,借 :所得税贷 :应交税金应交所得税纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额 ,按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下 ,时间性差异对所得税的影响金额,递延和分配到以后各期。因此,在采用纳税影响会计法时 ,企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限根据企业会计制度

4、的规定,采用纳税影响会计法的企业 ,能够选择递延法 或债务法进行核算。在采用递延法核算时,在税率变动或开征新税时 ,不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，可是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。例:假设某企业 会计利润为18万元,当年计提的资产减值准备为 2 万元(不含税法允许扣除的部分)，该企业的所得税税率为 33%,当年 无其它纳税调整事项。若采用应付税款法借:所得税 66000贷:

5、应交税金应交所得税66000(180000+ 0)*33%若采用纳税影响会计法设：该企业会计利润为 22万元，上年计提资产减值准备的不利因素消失，计提的资产减值准备 2万元全部转回，且当年无其它纳税调整 项目。税前利润时间性差异应纳税所得应交所得税18()2206.622-2206.64004013.2会计处理借:所得税59400(180000*33%)递延税款6600( 0*33%)(可抵减时间性差异)贷:应交税金应交所得税66000会计处理借:所得税72600(2 0*33%)贷 : 递延税款6600( 0*33%)应交税金应交所得税 66000(2 0- 0)*33%长期股权投资业务核算

6、的差异分析股权投资补税的范围与计算1、 投资方从联营企业分回的税后利润(包括股息、红利),如果投资方企业所得税税率低于联营企业,不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。2、 如果投资方企业所得税税率高于联营企业,投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。3、 企业对外投资分回的股息、红利收入, 比照从联营企业分回利润的征税办法,进行纳税调整。例 :甲企业为某市国有企业,因对A 、 B 、 C 三个企业进行股权投资发生如下投资业务:(1)、自营利润-350000 元 ,其中,”营业外支出”列支公益救济性捐赠 50000 元,无其它纳税调整项目,所得税税率为33%4、 )、 2 月份 ,A 企业因上年

7、度赢利 ,董事会决定对甲企业分配利润485000 元 ,甲企业当月获得A 企业分回利润 485000 元。 A 企业为设在经济特区的外商投资企业(”两免三减半”优惠期已满),适用税率为18%,其中所得税税率为15%,地方所得税税率3%,当地政府52020 年 5 月 29 日文档仅供参考规定免征地方所得税,实际执行税率为 15%。(3)、 3 月份从 B 企业分回利润 335000 元 ,B 企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业,企业所得税税率为24%,地方所得税税率为3%,B 企业 1999年仍属于”两免三减半”优惠期间(4) 、 3 月份 ,从 C 企业分回利润 7300 元。 C 企业

8、为城镇某集体企业,1999 年会计利润150000 元,经纳税调整后实际应纳税所得额为90000 元 ,适用27%的所得税税率。要求 :根据上述资料,试计算甲企业应纳企业所得税额。计算过程如下 :(1)、 A 企业分回利润弥补亏损:48=185000(元)(2)、由于 A 企业适用所得税税率为 18%,实际执行税率为15%,按税收饶让政策,可视同已按18%的税率纳税。A 企业分回的利润应补税=185000/(1-15%)*(33%-18%)=32647.06)C 企业分回利润应补税=7300/(1-27%)*(33%-27%)=600( 元)短期投资的差异分析会计准则规定:短期投资的现金股利或

9、利息 ,应于实际收到时,冲减投资的帐面价值。而118 号文规定 :除另有规定外,不论企业会计帐务对短期投资采取何种方法核算,被投资企业会计帐务实际做利润分配 (包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,被投资企业应确认投资所得的实现第一、 会计准则从谨慎性原则出发 ,要求将收到的短期投资现金股利或利息冲减短期投资的帐面价值,而税法则作为持有收益第二、会计规定按收付实现制确定入帐时间,而税法规定对方会计上实际做利润分配时第三、会计核算计提的短期投资减值准备减少了短期投资的帐面价值 ,而短期投资减值准备不得在税前扣除,因此 ,如果企业转让其短期投资,会计核算出的转让收益为转让收入减除实际收到的现金股利或利息及短期投资减值准备后的余额。而税法要求对短期投资成本不得调整,因此 ,计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额,该金额一般要低于会计核算出的转让收益,纳税人必须进行相应地调整。例 :A 公司有关短期股权投资业务如下 :(1)、A公司于2月20日以银行存款购入 B公司股票10000股作为短期投资,每股单价7.28 元 ,另支付税费400 元 ,投资成本为 73200元。(2)、 B 公司于 5 月 4 日宣告于 5 月 25 日发放股利,每股分配0.1 元的现金股利。(3)、6月30日,B公司每股市价6.00