第六章负债会计(2)

1、第二节 非流动负债核算 一、非流动负债概述一、非流动负债概述 非流动负债是企业向债权人筹集的非流动负债是企业向债权人筹集的, ,可供企业长期可供企业长期使用的一种资金来源使用的一种资金来源.(.(通常指偿还期限在一年或超通常指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务过一年的一个营业周期以上的债务.).) ( (一一) ) 优点：优点： 1.1.扩大资金来源且不分散股权、削弱股东的控制扩大资金来源且不分散股权、削弱股东的控制能力能力 2.2.只需按固定利率支付利息只需按固定利率支付利息, ,当投资利润率高于当投资利润率高于固定利率时固定利率时, ,投资者可享受剩余收益投资者可享受剩余收益

2、 3.3.借款利息的税前抵扣可以使企业少交所得税借款利息的税前抵扣可以使企业少交所得税, ,从而起到降低筹资成本的作用从而起到降低筹资成本的作用. . ( (二二) )不足不足: :利息负担利息负担; ;财务风险大财务风险大 ( (三三) )非流动负债的性质和特征非流动负债的性质和特征( (与短期负债相比与短期负债相比) )：1.1.偿还期限不同偿还期限不同2.2.举债的目的不同举债的目的不同3.3.举借的代价不同举借的代价不同4.4.负债的数额不同负债的数额不同5.5.承担的风险不同承担的风险不同6.6.非流动负债的部分费用可予以资本化非流动负债的部分费用可予以资本化( (四四) )非流动负

3、债的种类非流动负债的种类 按筹措方式分为：长期借款、应付债券、长期应付款按筹措方式分为：长期借款、应付债券、长期应付款 按偿还方式分为：定期偿还的非流动负债和分期偿还按偿还方式分为：定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债的非流动负债 按债务是否有抵押品担保分为：有担保的非流动负债按债务是否有抵押品担保分为：有担保的非流动负债和无担保的非流动负债和无担保的非流动负债 二、长期借款的涵义二、长期借款的涵义 是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务. .具有具有借款期限较长

4、、到期无条件还本付息、债权人单一借款期限较长、到期无条件还本付息、债权人单一等特点等特点. . ( (一一) )长期借款利息的计算长期借款利息的计算 长期借款借款人按照本金的一定比率和期限付给银长期借款借款人按照本金的一定比率和期限付给银行和其他金融机构的报酬行和其他金融机构的报酬, ,是企业为借入资金而付出是企业为借入资金而付出的代价的代价. . 1. 1.单利法单利法: :每期只按本金计算利息每期只按本金计算利息, ,所产生的利息所产生的利息不再重新计算利息的方式不再重新计算利息的方式. . 利息利息= =本金本金利率利率期限期限 本利和本利和= =本金本金(1+(1+利率利率期限期限)

5、) 例：某企业向银行借入例：某企业向银行借入6 6年期年期的借款的借款300000300000元，年利率为元，年利率为7%7%，每年计息一次，到期还本付息。每年计息一次，到期还本付息。每年利息每年利息=300000=3000007%=210007%=21000到期本利和到期本利和=300000=300000（1+7%1+7%6 6） =426000=426000 2. 2.复利法复利法: :本金计算的每期利息，在期末加入本金，本金计算的每期利息，在期末加入本金，并在以后各期内再计算利息的方法。并在以后各期内再计算利息的方法。 利息本金利息本金【（【（1 1利率）利率）时间期限期数时间期限期数1

6、 1】 本利和本金利息本利和本金利息 本金本金（1 1利率）利率）时间期限期数时间期限期数在我国，长期借款利息的计算一般采用的是复利法在我国，长期借款利息的计算一般采用的是复利法 ( (二二) )长期借款的核算长期借款的核算 1.1.设置账户设置账户 2.2.账务处理账务处理(1)(1)到期一次还本付息到期一次还本付息的长期借款的长期借款 借入长期借款时借入长期借款时 A.A.若存入银行若存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 长期借款长期借款本金本金 应计利息应计利息 归还的长期借归还的长期借款本金和利息款本金和利息取得的长期借款取得的长期借款的本金的本金使用期

7、间应计的使用期间应计的利息利息尚未归还的长期借尚未归还的长期借款本金和利息款本金和利息应付利息应付利息按期计算按期计算的应付利的应付利息金额息金额实际支实际支付时的付时的转出额转出额 B. B.若直接购置固定资产或直接支付工程项目款若直接购置固定资产或直接支付工程项目款 借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 利息支出的核算利息支出的核算 A.A.属于筹建期间的属于筹建期间的. . 借借: :在建工程在建工程 贷贷: :长期借款长期借款应计利息应计利息 B.B.属于生产经营期间的（为生产经营目的筹借）属于生产经营期间的（为生产经营目的筹借） 借借:

8、:制造费用制造费用 贷贷: :长期借款长期借款应计利息应计利息 C.C.属于发生的与固定资产构建有关的专门借款的属于发生的与固定资产构建有关的专门借款的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前按规利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的定应予以资本化的 借借: :在建工程在建工程 贷贷: :长期借款长期借款应计利息应计利息D.D.达到可使用状态后发生的利息支出达到可使用状态后发生的利息支出 借借: :财务费用财务费用 贷贷: :长期借款长期借款应计利息应计利息归还借款本息时：归还借款本息时： 借：长期借款借：长期借款本金本金 长期借款长期借款应计利息应计利息 贷：银行存款贷

9、：银行存款三、长期债券的涵义三、长期债券的涵义( (一一) )涵义涵义 是指企业为筹集长期使用资金而依照法定程序是指企业为筹集长期使用资金而依照法定程序对社会大众公开发行的，约定在一定期限内偿还本对社会大众公开发行的，约定在一定期限内偿还本金和利息的一种书面凭证。金和利息的一种书面凭证。（二）长期债券的特点（二）长期债券的特点( (与其他筹资方式比较与其他筹资方式比较) ) 1. 1.长期债券与长期借款的区别长期债券与长期借款的区别（1 1）筹资范围不同）筹资范围不同: :（2 2）表现形式不同）表现形式不同: : 2. 2.长期债券与股票的区别长期债券与股票的区别（1 1）两者的主体在企业的

10、责任不同）两者的主体在企业的责任不同（2 2）两者的利益分配不同）两者的利益分配不同（3 3）两者的筹资成本不同）两者的筹资成本不同 （三）长期债券的要素（三）长期债券的要素1.1.债券面值债券面值: :债券的票面金额债券的票面金额. .2.2.债券利率债券利率: :也称票面利率也称票面利率, ,即债券的利息与债券票面即债券的利息与债券票面金额的比率金额的比率. .3.3.债券的付息日债券的付息日: :债券上规定的支付利息的日期债券上规定的支付利息的日期. .4.4.债券的到期日债券的到期日: :偿还债券本金的日期偿还债券本金的日期. .( (四四) )长期债券的种类长期债券的种类1.1.按有

11、无担保品分为按有无担保品分为: :有担保债券和无担保债券有担保债券和无担保债券2.2.按债券是否记名分为按债券是否记名分为: :记名债券和无记名债券记名债券和无记名债券3.3.按照债券本金偿还方式分为按照债券本金偿还方式分为: :定期偿还债券、分期定期偿还债券、分期偿还债券、通知偿还债券偿还债券、通知偿还债券4.4.按照债券的付息时间分为按照债券的付息时间分为: :到期一次付息债券、分到期一次付息债券、分期付息债券、贴现债券期付息债券、贴现债券5.5.按照特殊偿还方式分为按照特殊偿还方式分为: :可转换公司债券、可赎回可转换公司债券、可赎回公司债券公司债券四四、长期债券的发行价格长期债券的发行

12、价格 发行价格的计算：发行价格的计算： 例：某企业发行面值为例：某企业发行面值为100000100000元，票面利率为元，票面利率为10%10%，期限为，期限为四年的债券，约定利息与本金在到期日一并支付，且只计算四年的债券，约定利息与本金在到期日一并支付，且只计算单利。单利。1.1.若发行时市场利率为若发行时市场利率为10%10%，则债券发行价格为：，则债券发行价格为： 100000 100000（1+10%1+10%4 4）/ /（1+10%1+10%4 4）=100000=100000即：按票面价值发行时，票面利率即：按票面价值发行时，票面利率= =市场利率市场利率2.2.若发行时市场利率

13、为若发行时市场利率为8%8%，则债券发行价格为：，则债券发行价格为： 100000 100000（1+10%1+10%4 4）/ /（1+8%1+8%4 4）=106061=106061即：按溢价发行时，票面利率即：按溢价发行时，票面利率市场利率市场利率3.3.若发行时的市场利率为若发行时的市场利率为12%12%，则债券的发行价格为：，则债券的发行价格为： 100000 100000（1+ 1+ 1010% %4 4）/ /（1+12%1+12%4 4）=94595=94595即：按折价发行时，票面利率即：按折价发行时，票面利率市场利率市场利率 债券发行价格债券发行价格=面值面值(1+(1+票

14、面利率票面利率期限期限) )(1+(1+市场利率市场利率期限期限) )五、长期债券的核算五、长期债券的核算 按面值记账，当债券以溢价或折价发行时，实按面值记账，当债券以溢价或折价发行时，实际收取的价款与面值的差额应当单独核算，在债券际收取的价款与面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或增加各期的利息支出。到期前分期冲减或增加各期的利息支出。 应设置帐户应设置帐户: :应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整利息调整( (一一) )发行环节的核算发行环节的核算按面值发行债券按面值发行债券 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应付债券应付债券面值

15、面值按溢价发行债券按溢价发行债券 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整按折价发行债券按折价发行债券 借借: :银行存款银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷贷: :应付债券应付债券面值面值( (二二) ) 长期债券利息调整的核算长期债券利息调整的核算 1.1.三个相关概念三个相关概念 应付利息应付利息( (即票面利息即票面利息) :) :按照面值乘以票面按照面值乘以票面利率计提的利息利率计提的利息( (也就是付息日也就是付息日, ,要实付给投资要实付给投资者的利息者的利息) ) 实际利息实际利息:企业按照市场利率计算的利息企业

16、按照市场利率计算的利息 利息调整利息调整( (即溢折价的调整即溢折价的调整) ) 由于溢折价是由于市场利率和票面利率不一致由于溢折价是由于市场利率和票面利率不一致造成的造成的, ,所以在计息日所以在计息日, ,要将溢折价逐期对利息要将溢折价逐期对利息费用进行调整费用进行调整, ,这种方法叫摊销这种方法叫摊销. . 2.2.摊销额的计算摊销额的计算: : 溢价溢价( (票面利息实际利息票面利息实际利息) )时的利息调整时的利息调整 溢价摊销值溢价摊销值= =票面利息票面利息- -实际利息实际利息 实际利息实际利息( (财务费用财务费用)=)=应付利息应付利息( (票面利息票面利息)-)-溢价摊销

17、额溢价摊销额 借借: :财务费用财务费用 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 贷贷: :应付债券应付债券- -应计利息应计利息折价折价( (票面利息票面利息实际利息实际利息) )时的利息调整时的利息调整 折价摊销值折价摊销值= =实际利息实际利息- -票面利息票面利息 实际利息实际利息= =应付利息应付利息( (票面利息票面利息)+)+折价摊销额折价摊销额 借借: :财务费用财务费用 贷贷: :应付债券应付债券- -利息调整利息调整 应付债券应付债券- -应计利息应计利息( (三三) )债券到期收回债券到期收回 借借: :应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷贷: :银行存款银行存款练习练习11.借:应付账款华北公司 58500 贷:银行存款 585002.借:材料采购 80000 应交税费应交增值税(进项税) 13600 贷:应付账款-宏达公司 936003.借:原材料 100000 应交税费应交增值税(进项税) 17000 贷:应付票据-L公司 1170004.借:银行存款 50000 贷:预收账款-H公司 500005.借:应付账款 93600 贷:银行存款 91728