第6章 生产损失核算

1、成本会计成本会计第六章第六章 生产损失的核算生产损失的核算目目 录录学习目标学习目标1. 生产损失的基本概念生产损失的基本概念2. 废品损失的核算废品损失的核算3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量4. 停工损失的核算停工损失的核算学习目标学习目标n1.区分生产损失和非生产损失区分生产损失和非生产损失n2.了解废品损失、停工损失采用的原始了解废品损失、停工损失采用的原始凭证凭证n3.掌握废品损失的确认和计量掌握废品损失的确认和计量n4.掌握停工损失的确认和计量掌握停工损失的确认和计量废品的产生废品的产生一些行业废品、残料产生不可避免。一些行业废品、残料产生不可避免。如半导体、高精密机械工

2、具。如半导体、高精密机械工具。管理目标：尽量减少或消灭废品管理目标：尽量减少或消灭废品1. 生产损失的基本概念生产损失的基本概念生产损失是指企业在产品生产过程中由于生产原生产损失是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品生产成本承担，有关的损失，因此生产损失应由产品生产成本承担，是产品生产成本的组成部分。是产品生产成本的组成部分。 非生产损失主要是由于企业经营管理或其他原因非生产损失主要是由于企业经营管理或其他原因造成的损失，非生产损失由于与产品生产没有直接关造成的损失，非生产损

3、失由于与产品生产没有直接关系，因此不能计入产品生产成本，而应根据损失的性系，因此不能计入产品生产成本，而应根据损失的性质、原因和现行制度的规定列入期间费用、营业外支质、原因和现行制度的规定列入期间费用、营业外支出或冲抵投资收益等。出或冲抵投资收益等。 2. 废品损失的核算废品损失的核算2.1 废品和废品损失的基本概念废品和废品损失的基本概念废品按其毁损程度和在经济上是否具有修复价值，可废品按其毁损程度和在经济上是否具有修复价值，可区分为可修复废品和不可修复废品两种。区分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指该废品经过重新修理加工后仍可使用，可修复废品是指该废品经过重新修理加工后仍可使用

4、，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的；合算的；不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的，或不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的，或者虽能修复但在经济上是不合算的。者虽能修复但在经济上是不合算的。成本会计上所讲的废品损失，一般只包括生产完工前成本会计上所讲的废品损失，一般只包括生产完工前发现废品而产生的各种直接损失，不包括废品给企业发现废品而产生的各种直接损失，不包括废品给企业带来的间接损失带来的间接损失 。 2.2 废品损失核算的凭证与账户废品损失核算的凭证与账户废品损失常用的原始凭证废品损失常用的原始凭证1.废品通知单废

5、品通知单2.废品交库单废品交库单3.可修复废品返修用料的领料单可修复废品返修用料的领料单4.工作通知单工作通知单 2. 废品损失的核算废品损失的核算2.2 废品损失核算的凭证与账户废品损失核算的凭证与账户“废品损失废品损失”账户的设置账户的设置n在在“基本生产基本生产”账户下设置账户下设置“废品损失废品损失”明细账户进行明细账户进行核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记应从产品成本中扣除的回收废料的修复费用；贷方登记应从产品成本中扣除的回收废料的价值。该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为的价值。该账户借贷双方上述

6、内容相抵后的差额，即为企业的全部废品净损失。企业的全部废品净损失。n “废品损失废品损失”账户月末一般无余额。废品损失明细分类账户月末一般无余额。废品损失明细分类账户应分别不同的基本生产车间设置，帐内按不同的成账户应分别不同的基本生产车间设置，帐内按不同的成本计算对象开设专栏。本计算对象开设专栏。 2. 废品损失的核算废品损失的核算3.1 明确正常废品和非正常废品的概念。明确正常废品和非正常废品的概念。n正常废品，是指在有效的经营条件下产生的废品，它是正常废品，是指在有效的经营条件下产生的废品，它是一定的生产流程中不可避免的。正常废品的成本被视为一定的生产流程中不可避免的。正常废品的成本被视为

7、完工合格产品成本的一部分，正常废品率可以在总完工完工合格产品成本的一部分，正常废品率可以在总完工合格产品数量的基础上计算。合格产品数量的基础上计算。 n正常废品是指在正常有效的生产条件下，不应该产生的正常废品是指在正常有效的生产条件下，不应该产生的废品，大多数非正常废品都被视为可避免和可控制的。废品，大多数非正常废品都被视为可避免和可控制的。非正常废品的成本应单独在非正常废品的成本应单独在“废品损失废品损失”中核算，在发中核算，在发生当期作为当期损失予以冲销。生当期作为当期损失予以冲销。全面质量管理的目标是零缺陷。全面质量管理的目标是零缺陷。3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量3.2

8、实际成本法下废品损失的核算实际成本法下废品损失的核算n废品损失的确认和计量一般分四个步骤：废品损失的确认和计量一般分四个步骤：n步骤步骤1. 汇总实际产量，区别正常废品和非正常废品。汇总实际产量，区别正常废品和非正常废品。可按下列公式计算：可按下列公式计算：n 总废品数量（总废品数量（ 期初在产品数量期初在产品数量本期投入数量）本期投入数量） n （本期结转合格品量（本期结转合格品量 期末在产品数量期末在产品数量） n 非正常废品数量总废品数量正常废品数量非正常废品数量总废品数量正常废品数量 总废品数量完工合格品数量正常废品率总废品数量完工合格品数量正常废品率步骤步骤2. 采用与核算合格品约当

9、产量相同的方法核算废采用与核算合格品约当产量相同的方法核算废品的约当产量品的约当产量3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量材料成本的约当单位成本产量产量期末在产品约当合格品数量废品约当额某产品直接材料成本总3.2 实际成本法下废品损失的核算实际成本法下废品损失的核算n步骤步骤3. 按成本项目分别计算约当单位成本按成本项目分别计算约当单位成本:3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量工资成本的约当单位成本产量产量期末在产品约当合格品数量废品约当额某产品直接人工工资总制造费用的约当单位成本产量产量期末在产品约当合格品数量废品约当某产品制造费用总额3.2 实际成本法下废品损失的核算实际成本

10、法下废品损失的核算n步骤步骤4. 汇总并在产成品、废品和期末在产品中分配实汇总并在产成品、废品和期末在产品中分配实际总成本。际总成本。【例【例61】大华木制品厂生产一种高档装饰用木碗。】大华木制品厂生产一种高档装饰用木碗。直接材料在生产开始时一次性投入，产品加工成本在直接材料在生产开始时一次性投入，产品加工成本在加工期内均匀地、连续地发生，废品只有在产品检验加工期内均匀地、连续地发生，废品只有在产品检验时才发现。若该企业采用两种做法：一是主张零缺隙，时才发现。若该企业采用两种做法：一是主张零缺隙，所有的废品均视为非正常废品；二是认为正常废品率所有的废品均视为非正常废品；二是认为正常废品率是合格

11、率的是合格率的10，其余才为非正常废品。，其余才为非正常废品。2004年年10月月已汇总如下的数据已汇总如下的数据 ： 3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量 数量（件）数量（件） 金额（元）金额（元）期初在产品期初在产品 15,000直接材料（投料程度直接材料（投料程度100） 120,000加工成本（加工程度加工成本（加工程度60） 90,000本月投产本月投产 85,000直接材料直接材料 765,000加工成本加工成本 891,000本月完工并结转合格品本月完工并结转合格品 70,000期末在产品期末在产品 20,000直接材料（投料程度直接材料（投料程度100） 加工成本（加工

12、程度加工成本（加工程度50）要求：计算废品损失成本，并做相关会计分录。要求：计算废品损失成本，并做相关会计分录。3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量3.3标准成本法下废品损失的核算标准成本法下废品损失的核算标准成本法下废品损失的确认与计量比实际成本法标准成本法下废品损失的确认与计量比实际成本法减少了一个步骤，即第三步骤，这是由于标准成本减少了一个步骤，即第三步骤，这是由于标准成本使得计量约当单位成本成为不必要。使得计量约当单位成本成为不必要。 步骤步骤1. 汇总实际产量，区别正常废品和非正常废品汇总实际产量，区别正常废品和非正常废品步骤步骤2. 分成本项目分别计算废品和期末在产品的约分

13、成本项目分别计算废品和期末在产品的约当产量当产量步骤步骤3. 用标准成本在产成品、废品和期末在产品成用标准成本在产成品、废品和期末在产品成本中进行分配本中进行分配3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量【例【例62】仍沿用例】仍沿用例61的资料，但设大华制品厂采用的资料，但设大华制品厂采用标准成本法。标准成本法。2004年年10月标准成本如下（元月标准成本如下（元/件）件） 材料成本材料成本 8.50 加工成本加工成本 10,50 标准成本标准成本 19.00 设该厂认为正常废品率是合格品的设该厂认为正常废品率是合格品的10。 要求：用标准成本法计算废品损失成本，并做相关会要求：用标准成本

14、法计算废品损失成本，并做相关会计分录。计分录。3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量3.4 可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品的损失是修复费用，修复费用的归集与合可修复废品的损失是修复费用，修复费用的归集与合格产品所耗成本的归集一样，可以根据直接材料、直格产品所耗成本的归集一样，可以根据直接材料、直接人工和制造费用分配表的分配结果进行归集计算。接人工和制造费用分配表的分配结果进行归集计算。可修复废品的归集是指当月实际发生的修复成本，它可修复废品的归集是指当月实际发生的修复成本，它与可修复废品发现的时间无关。与可修复废品发现的时间无关。当发生可修复废品的修复成本时，当发生可

15、修复废品的修复成本时，应作如右会计分录：应作如右会计分录：3.废品损失的确认与计量废品损失的确认与计量借：废品损失借：废品损失 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用制造费用4. 停工损失的核算停工损失的核算4.1 停工损失的基本概念停工损失的基本概念n停工损失是指企业的生产车间在停工期间内发生的各项停工损失是指企业的生产车间在停工期间内发生的各项成本，包括停工期间应支付的生产工人工资、按工资额成本，包括停工期间应支付的生产工人工资、按工资额计提的应付福利费，以及应分配的制造费用等。计提的应付福利费，以及应分配的制造费用等。n企业的停工可以分为正常停工和非正常停

16、工。企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。 4.2 停工损失核算的原始凭证与账户停工损失核算的原始凭证与账户n企业发生停工损失时，应由车间填制企业发生停工损失时，应由车间填制“停工单停工单”，并在，并在考勤记录上予以记录，停工单内应注明停工的地点、时考勤记录上予以记录，停工单内应注明停工的地点、时间、停工原因，以及造成停工的责任人等。间、停工原因，以及造成停工的责任人等。企业一般可设置企业一般可设置“停工损失停工损失”科目对停工损失进行核算。科目对停工损失进行核算。4.3 停工损失的确认与计量停工损失的确认与计量停工损失的归集停工损失的归集停工损失的结转停工损失的结转【例【例63】某企业一车间】某企业一车间2004年年10月有关停工期间发生的成本如下：月有关停工期间发生的成本如下：燃料燃料2,000元，生产工人工资元，生产工人工资1