《会计学原理》第04章--制造业企业主要经济业务的核算

1、第四章第四章 制造业企业主要经济业制造业企业主要经济业务的核算务的核算本章主要内容本章主要内容 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算本章学习目标本章学习目标 本章是在前面学习账户和借贷记账法的基础上，以制造业企业主要经济业务核算为例，进一步说明账户和复式记账法的具体运用。通过本章的学习，应理解和掌握制造业主要经济业务（资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程等各种经济业务）核算中所需要设置的账户，包括账户的性质、用途和

2、结构，以及如何运用这些账户进行会计核算等内容。 第一节 制造业企业主要经济业务概述主要经济业务主要经济业务：资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务 制造业企业制造业企业是以产品的生产和销售生产和销售为主要活动内容的经济组织。5 5资金筹集业务资金筹集业务供应过程业务供应过程业务生产过程业务生产过程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务产品销售过程业务产品销售过程业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；

3、办理产成品验收入库手续等发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等1）计算增值税；计算利润或亏损；进行利润分配； 2）实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业第二节 资金筹集业务的核算投资人债权人投入资本 留存收益实收资本资本公积一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算所有者所有者权益权益盈余公积未分配利润本节介绍本节介绍第六节介绍第六节介绍1 1、实收资本、实收资本（1 1）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产

4、投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金（2 2）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例例4-04-0 】投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（5

5、0万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 创立之初创立之初 -投资者投入投资者投入例例1 1：四人办阀门厂，每人货币资金出资：四人办阀门厂，每人货币资金出资1515万万(1)企业成立过程企业成立过程(2)用到的账户用到的账户:(3)对应的会计分录对应的会计分录借：银行存款借：银行存款 600,000 贷：实收资本贷：实收资本赵赵 150,000 钱钱 150,000 孙孙 150,000 李李 150,000除了货币资金出资还可以有吗？资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益筹资来源a) a) 概念概念注意：实收资本与注册资本的区别注意：实收资本与注册资本的区别 实收资本与股本的关系实收资

6、本与股本的关系b) b) 种类种类 按投资人的性质，分为国家资本金、法人资本金、个人按投资人的性质，分为国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等资本金、外商资本金等c) c) 账户账户实收资本账户实收资本账户期初余额期初余额 xxx本期增加额本期增加额 xxx本期减少额本期减少额 xxx本期借方发生额本期借方发生额 xxx本期贷方发生额本期贷方发生额 xxx期末余额期末余额 xxx借方借方贷方贷方例例2 京连公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定京连公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为的价值为100,000元，设备投入使用（假定该设备不涉及元，设备投入使用（假定该设备不涉

7、及增值税）。增值税）。 借：固定资产借：固定资产 100,000 贷：实收资本贷：实收资本 100,000例例3 京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值，经投资双方共同确认的价值3,600,000元，已办完各元，已办完各种手续。种手续。 借：借：无形无形资产资产 3,600,000 贷：实收资本贷：实收资本 3,600,000 经营之中经营之中 -增资增资例：四人办的阀门厂扩大规模，注册资本欲从例：四人办的阀门厂扩大规模，注册资本欲从6060万扩大至万扩大至200200万，万，赵钱孙每人货币资金增资赵钱孙每人货币资金增资3

8、535万，李将增加的万，李将增加的17.5%17.5%的股份转给周，的股份转给周，周出资周出资4545万。万。(1)企业增资过程企业增资过程(2)用到的账户用到的账户:实收资本、实收资本、(3)对应的会计分录对应的会计分录借：银行存款借：银行存款 1,500,000 贷：实收资本贷：实收资本赵赵 35,000 钱钱 35,000 孙孙 35,000 周周 35,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10,000资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益筹资来源 其他例题其他例题a) a) 概念概念注意：实收资本与资本公积的区别注意：实收资本与资本公积的区别b) b) 来源及对应的明细账户

9、来源及对应的明细账户所有者投入资本中超过法定资本份额的部分所有者投入资本中超过法定资本份额的部分 - -资本溢价资本溢价直接计入资本公积的各种利得和损失直接计入资本公积的各种利得和损失 - -其他资本公积其他资本公积c) c) 主要用途：主要用途：转增资本转增资本, ,即用资本公积即用资本公积增加注册资本金增加注册资本金d) d) 账户账户资本公积资本公积期初余额期初余额 xxx本期增加额本期增加额 xxx本期减少额本期减少额 xxx本期借方发生额本期借方发生额 xxx本期贷方发生额本期贷方发生额 xxx期末余额期末余额 xxx借方借方贷方贷方例例4京连公司接受某投资者的投资京连公司接受某投资

10、者的投资5,000,000元，其中元，其中4,000,000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1,000,000作为资本公积作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办妥。妥。 借：借：银行存款银行存款 5,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 4,000,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1,000,000例例5京连公司经股东大会批准，将公司的资本公积京连公司经股东大会批准，将公司的资本公积200,000元转增资本。元转增资本。 借：借：资本公积资本公积 200,000 贷：实收资本贷：实收资本 200,000 经

11、营之中经营之中 -借款借款1、短期借款、短期借款u含义：企业为了含义：企业为了而向金融机构借入的需在而向金融机构借入的需在1年以内（含年以内（含1年）或超过年）或超过1年年的一个营业周期之内偿还的各种借款。的一个营业周期之内偿还的各种借款。u相关经济业务相关经济业务 a.借入短期借款借入短期借款 c.偿还短期借款偿还短期借款资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益筹资来源b.利息的处理利息的处理计提利息计提利息偿还利息偿还利息重重点点权责发生制权责发生制的体现的体现例例6.1：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月1日向银行借入短期日向银行借入短期借款借款300,000元，借款合同规定期

12、限为元，借款合同规定期限为6个月，年利个月，年利率率6%，每月末付息，每月末付息，2016年年7月月1日偿还本金。日偿还本金。(1)2016.1.1 借入短期存款借入短期存款借：银行存款借：银行存款 300,000 贷：短期借款贷：短期借款 300,000(2)2016.1.31 偿还短期借款利息偿还短期借款利息借：财务费用借：财务费用 1,500 贷：银行存款贷：银行存款 1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31 偿还短期借款利息偿还短期借款利息 分录同分录同(2)(4)2016.7. 1 偿还短期借款本金和最后一月的利息偿还短期借款本金

13、和最后一月的利息借：短期借款借：短期借款 300,000 财务费用财务费用 1,500 贷：银行存款贷：银行存款 301,500 例例6.2：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月1日向银行借入短期日向银行借入短期借款借款300,000元，借款合同规定期限为元，借款合同规定期限为6个月，年个月，年利率利率6%，2016年年7月月1日日到期一次还本付息到期一次还本付息。(1)2016.1.1 借入短期存款借入短期存款借：银行存款借：银行存款 300,000 贷：短期借款贷：短期借款 300,000(2)2016.1.31 计提计提短期借款利息短期借款利息借：财务费用借：财务费用 1,500 贷

14、：贷：应付利息应付利息 1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31 计提计提短期借款利息短期借款利息 分录同分录同(2)(4)2016.7. 1 偿还短期借款本金和偿还短期借款本金和全部利息全部利息借：短期借款借：短期借款 300,000 财务费用财务费用 1,500 应付利息应付利息 7,500 贷：银行存款贷：银行存款 309,000 例例6.3：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月15日日向银行借入短向银行借入短期借款期借款300,000元，借款合同规定期限为元，借款合同规定期限为6个月，个月，年利率年利率6%，2016年年7月月1

15、6日到期一次还本付息。日到期一次还本付息。(1)2016.1.15 借入短期存款借入短期存款借：银行存款借：银行存款 300,000 贷：短期借款贷：短期借款 300,000(2)2016.1.31 计提短期借款利息计提短期借款利息借：财务费用借：财务费用 750 贷：应付利息贷：应付利息 750(3)2016.2.29 计提短期借款利息计提短期借款利息借：财务费用借：财务费用 1,500 贷：应付利息贷：应付利息 1,500(4)2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31、2016.6.30 计提计提短期借款利息短期借款利息 分录同分录同(3)(5)2016.7. 16 偿还

16、短期借款本金和全部利息偿还短期借款本金和全部利息借：短期借款借：短期借款 300,000 财务费用财务费用 750 应付利息应付利息 8,250 贷：银行存款贷：银行存款 309,000u 短期借款业务相关账户短期借款业务相关账户短期借款短期借款期初余额期初余额 ：尚未偿还的短期借款：尚未偿还的短期借款本期增加：短期借款的取得本期增加：短期借款的取得本期减少：短期借款的偿还本期减少：短期借款的偿还本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 ：短期借款结余额：短期借款结余额借方借方贷方贷方预提费用预提费用期初余额期初余额 预先提取计入成本或损益预先提取计入成本或损益

17、本期减少：实际支付的款项本期减少：实际支付的款项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：已计提未支付的费用期末余额：已计提未支付的费用借方借方贷方贷方财务费用财务费用本期增加：属于本期的短期借款本期增加：属于本期的短期借款利息费用利息费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的财务费用额的财务费用额 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额借方借方贷方贷方财务费用财务费用发生的费用：发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失、付出利息支出、手续费、汇兑损失、付出的现金折扣的现金折扣 费用的抵减项：费用的抵减项：利息收入、汇兑收益、收到的利息收入、汇

18、兑收益、收到的现金折扣现金折扣 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的财务费用额财务费用额 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额借方借方贷方贷方完整的完整的“财务费用财务费用”账账户户 经营之中经营之中 -借款借款2、长期借款、长期借款u含义：企业向金融机构借入的偿还期限在含义：企业向金融机构借入的偿还期限在1年以上或超年以上或超过过1年的一个营业周期以上的各种借款。（主要为了年的一个营业周期以上的各种借款。（主要为了）u相关经济业务相关经济业务 a.借入长期借款借入长期借款 c.偿还长期借款偿还长期借款资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益筹资来源b.利息

19、的处理利息的处理计提利息计提利息偿还利息偿还利息难难点点遵循权责发生制；遵循权责发生制；确定利息应资本确定利息应资本化还是费用化化还是费用化例例7.1：海欣公司于为购建一条新生产线于：海欣公司于为购建一条新生产线于2014年年7月月1日向银行借入长期借款日向银行借入长期借款1,000,000元，借款合同元，借款合同规定期限为规定期限为2年，年利率年，年利率6.6%，每季末付息，单利，每季末付息，单利计息，计息，2016年年7月月1日到期。该生产线于日到期。该生产线于2014年年9月月1日开始建设，日开始建设，2016年年4月月30日完工，达到预定可日完工，达到预定可使用状态。使用状态。2014

20、.7.12016.7.1项目建设期项目建设期-利息资本化利息资本化借入借入长期借款长期借款2014.9.1项目开始日项目开始日2016.4.30项目完工日项目完工日偿还偿还长期借款长期借款(1)2014.7.1 借入长期存款借入长期存款借：银行存款借：银行存款 1,000,000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 1,000,000(2)2014.7.31 计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 5,500 贷：应付利息贷：应付利息 5,500(3)2014.8.31 计提利息计提利息 分录同分录同(2)(4)2014.9.30 偿还季度利息偿还季度利息借：应付利息借：应付利息 11,00

21、0 在建工程在建工程 5,500 贷：银行存款贷：银行存款 16,500(5)2014.10. 31 计提利息计提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 贷：应付利息贷：应付利息 5,500(6)2014.11.30 计提利息计提利息 分录同分录同(5) (7)2014.12.31 偿还季度利息偿还季度利息借：应付利息借：应付利息 11,000 在建工程在建工程 5,500 贷：银行存款贷：银行存款 16,500(8)2015.1.1 - 2016.3.31 分录不断重复分录不断重复(5)(6)(7)(9)2016.4.30 计提利息计提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 贷：应付利息

22、贷：应付利息 5,500(10)2016.5.31 计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 5,000 贷：应付利息贷：应付利息 5,500(11)2016.6.30 计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 5,500 贷：应付利息贷：应付利息 5,500(12)2016.7.1 偿还本金和最后一季利息偿还本金和最后一季利息借：长期借款借：长期借款-本金本金 1,000,000 应付利息应付利息 16,500 贷：银行存款贷：银行存款 1,016,500例例7.2：海欣公司于为购建一条新生产线于：海欣公司于为购建一条新生产线于2014年年7月月1日向银行借入长期借款日向银行借入长期借款1,

23、000,000元，借款合同规元，借款合同规定期限为定期限为2年，年利率年，年利率6.6%，到期一次还本付息到期一次还本付息，单，单利计息，利计息，2016年年7月月1日到期。该生产线于日到期。该生产线于2014年年9月月1日开始建设，日开始建设，2016年年4月月30日完工，达到预定可日完工，达到预定可使用状态。使用状态。2014.7.12016.7.1项目建设期项目建设期-利息资本化利息资本化借入借入长期借款长期借款2014.9.1项目开始日项目开始日2016.4.30项目完工日项目完工日偿还偿还长期借款长期借款(1)2014.7.1 借入长期存款借入长期存款借：银行存款借：银行存款 1,0

24、00,000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 1,000,000(2)2014.7.31 计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 5,500 贷：贷：长期借款长期借款-应计利息应计利息 5,500(3)2014.8.31 计提利息计提利息 分录同分录同(2)(4)2014.9.30 计提利息计提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 5,500(5)2014.10. 1 - 2015.4.30 每月末计提利息每月末计提利息 分录同分录同(4)(6)2015.5.31 计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 5,500 贷：贷：长期借款长期借

25、款-应计利息应计利息 5,500(7)2015.6.30计提利息计提利息 分录同分录同(6) (8)2016.7.1 偿还长期借款本金和全部利息偿还长期借款本金和全部利息借：长期借款借：长期借款-本金本金 1,000,000 -应计利息应计利息 132,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,132,000u 长期借款业务相关账户长期借款业务相关账户长期借款长期借款期初余额：尚未偿还的本金和利息期初余额：尚未偿还的本金和利息本期增加：长期借款本金的取得和未本期增加：长期借款本金的取得和未付利息付利息本期减少：长期借款本息的偿还本期减少：长期借款本息的偿还本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额

26、本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的本金和利息期末余额：尚未偿还的本金和利息借方借方贷方贷方长期借款长期借款-本金本金期初余额：尚未偿还的本金期初余额：尚未偿还的本金本期增加：长期借款本金的本期增加：长期借款本金的取得取得本期减少：长期借款本金本期减少：长期借款本金的偿还的偿还本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的本金期末余额：尚未偿还的本金借方借方贷方贷方长期借款长期借款-应计利息应计利息期初余额：尚未偿还的利期初余额：尚未偿还的利本期增加：长期借款利息的本期增加：长期借款利息的取得取得本期减少：长期借款利息本期减少：长期借款利息的偿还的偿还本期借方发生额

27、本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的利息期末余额：尚未偿还的利息借方借方贷方贷方总账户明细账户财务费用财务费用发生的费用：费用化的借款发生的费用：费用化的借款利息利息期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额借方借方贷方贷方 为生产做准备的过程为生产做准备的过程 购买原购买原材料材料购建固购建固定资产定资产供应过程供应过程第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算p 什么是增值税？什么是增值税？ 增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产

28、生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。作为计税依据而征收的一种流转税。（即：在生产过程中对纳的税）p 何谓增值部分？何谓增值部分？举例： 一件服装最终售价与各环节增值额的关系思考：增值部分是怎么来的？ 各个环节的增值额之和实际上就是什么？基础：增值税基础：增值税 裙子买价裙子买价150元元增值税的三个特点：增值税的三个特点：(1)仅对增值部分纳税仅对增值部分纳税(2)转嫁负担转嫁负担(3)价外税价外税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额期初余额期初余额 XX销项税额销项税额期末余额期末余额借方借方贷方贷方p 固定资产的含义固定资产的含义 有形资产有形资产 为生产商品、提供

29、劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有有 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度p 固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定何时确定：达到预定可使用状态何时确定：达到预定可使用状态如何确定如何确定 ：达到预定可使用状态前发生的一切：达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出合理、必要的支出供应过程之购建固定资产供应过程之购建固定资产p 固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算 外购不需安装的固定资产外购不需安装的固定资产例例8京连公司京连公司于于2015年年7月月5日日购入一台不需要安装的设购入一台不需要安装的设备，该设备买价备，该设备买价12

30、5,000元，增值税元，增值税21,250元，包装等元，包装等运杂费等运杂费等2,000元，全部款项使用银行存款支付，设备元，全部款项使用银行存款支付，设备当天运到即投入使用（假定运杂费不考虑增值税）。当天运到即投入使用（假定运杂费不考虑增值税）。2015.7.5 购入设备一台购入设备一台 借：借：固定固定资产资产 127,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 21,250 贷：贷：银行存款银行存款 148,250 外购需要安装的固定资产外购需要安装的固定资产例例9,10,11 京连公司京连公司于于2015年年8月月9日日用银行存款购入一用银行存款购入一台需要安

31、装的设备，有关发票等凭证显示其买价台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480,000元，增值税元，增值税81,600元，包装运杂费等元，包装运杂费等5,000元，设备当天元，设备当天运到。运到。8月月10日日为安装该设备领用本企业的工程材料价值为安装该设备领用本企业的工程材料价值12,000元，元，8月月25日日安装完毕，达到预定可使用状态，安安装完毕，达到预定可使用状态，安装过程应付本企业安装工人的薪酬装过程应付本企业安装工人的薪酬22,800元，经验收合格元，经验收合格办理竣工决算手续。办理竣工决算手续。(1)2015.8.9 购入待安装设备购入待安装设备借：在建工程借：在建工程 4

32、85,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 81,600 贷：银行存款贷：银行存款 566,600(2)2015.8.10 安装设备领用原材料安装设备领用原材料借：在建工程借：在建工程 12,000 贷：原材料贷：原材料 1,2000(3)2015.8.25 计提安装工人工资计提安装工人工资借：在建工程借：在建工程 22,800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 22,800(4)2015.8.25 设备达到预定可使用状态设备达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 519,800 贷：在建工程贷：在建工程 519,800u 固定资产购入业务相关账户

33、固定资产购入业务相关账户“固定资产固定资产”账户用于核算固定资产的账户用于核算固定资产的原价原价 固定资产固定资产期初余额期初余额 xxx本期增加额本期增加额 xxx本期减少额本期减少额 xxx 期末余额：企业实际拥期末余额：企业实际拥有的固定资产原价有的固定资产原价借方借方贷方贷方在建工程在建工程期初余额期初余额 xxx本期增加额：本期工程发本期增加额：本期工程发生的全部支出生的全部支出 本期减少额：结转本期本期减少额：结转本期完工工程成本完工工程成本期末余额：未完工工程期末余额：未完工工程成本成本借方借方贷方贷方p原材料的含义原材料的含义 购入的用于生产目的的材料。购入的用于生产目的的材料

34、。 *辨别原材料、周转材料和工程物资辨别原材料、周转材料和工程物资p主要业务流程主要业务流程达到仓库达到仓库供应过程之购入原材料供应过程之购入原材料签订购签订购销合同销合同运送运送挑选整理挑选整理完成入库完成入库在在 途途 物物 资资原材料原材料p 入账价值的确定入账价值的确定为购入材料而付出的一切合理的、必要的支出为购入材料而付出的一切合理的、必要的支出辨别：构成辨别：构成“在途物资在途物资”或或“原材料原材料”价值的有以下哪几项价值的有以下哪几项？A.材料的买价材料的买价 B.增值税增值税 C.关税关税 D.运杂费运杂费E.运送途中的损耗运送途中的损耗 F. 入库过程中的挑选整理费入库过程

35、中的挑选整理费G. 采购人员工资、差旅费以及采购机构经费采购人员工资、差旅费以及采购机构经费答案：答案：ACDFp 采购方式采购方式 (1)预付订金预付订金a.付出订金付出订金借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款b.收到货物，补付余款收到货物，补付余款借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款p 采购方式采购方式 (1)预付订金预付订金c.收到货物，余款未付收到货物，余款未付借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：

36、预付账款贷：预付账款 例例12 京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款利工厂订货款180 000元。元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000例例13公司预付账款的丙材料到货，买价为公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000元，元，运费运费5 000元元 ，进项税额为，进项税额为71 400元。元。冲转预付账款，并冲转预付账款，并结清差额款结清差额款。运费。运费5 000元用现金支付。元用现金支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税

37、（进项税额）应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000例例14公司预付账款的丙材料到货，买价为公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000元，元，运费运费5 000元元 ，进项税额为，进项税额为71 400元，元，余款未付余款未付。运费。运费5 000元用现金支付。元用现金支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 491 400 库存现金库存

38、现金 5 000p 采购方式采购方式 (2)用银行存款购买用银行存款购买借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款例例15京连公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料京连公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千千克，单价克，单价24元；乙材料元；乙材料2000千克，单价千克，单价19元，增值税共元，增值税共计计26 860元，用银行存款全部付清。元，用银行存款全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

39、26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860例例16京连公司用银行存款京连公司用银行存款7 000元支付甲、乙两种材料元支付甲、乙两种材料的外地运杂费。按重量（甲的外地运杂费。按重量（甲5000千克、乙千克、乙2000千克）进千克）进行分配。行分配。 发生的共同运费应分配计入各自采购成本。发生的共同运费应分配计入各自采购成本。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000p 采购方式采购方式 (3)赊购赊购借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

40、贷：应付账款/应付票据应付票据例例17京连公司从红星工厂购入丙材料京连公司从红星工厂购入丙材料7200千克，发票注千克，发票注明的价款明的价款216 000元，增值税额元，增值税额36 720元，红星工厂京连元，红星工厂京连公司垫付的运杂费公司垫付的运杂费4 000元，材料已运达企业。账单、发元，材料已运达企业。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 256 720例例18京连公司签发并

41、承兑一张商业汇票，用以抵付上题京连公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付上题从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据红星工厂红星工厂 256 720例例19京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款材料的含税总价款418 860元，增值税率元，增值税率17%。不含税价款价税款总额不含税价款价税款总额（1税率）税率） 418 860 （1+17%）358 000(元元)借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料

42、 358 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 60 860 贷：应付票据贷：应付票据某单位某单位 418 860例例20京连公司本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入京连公司本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库（即已办理验收入库手续）。库（即已办理验收入库手续）。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000生产过程的会计处理归

43、集生产成本换位思考1 1：如果你是一家公司的老板，你为什么要计算生产成本呢？不知道成本，如何定价？不知道成本，如何定价？不知道成本，如何计算利润？不知道成本，如何计算利润？第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算换位思考2 2：假如你在2015年10月1日开了一家制衣厂，目前只生产一种款式的白衬衣，10月份支出如下：预交一年的厂房租金24万元，使用棉布布料10万元、纽扣1000元、棉线800元，支付工人工资2万元、行政人员工资1万元，支付车间水电费3000元、行政部门水电费500元，车间设备磨损2000元，行政部门设备磨损500元。请问10月31日这天，你如何确定这款衬衣的单位成本？

44、思路：思路：(1)(1)在所有这些支出中，哪些是为生产产品而付出的代价在所有这些支出中，哪些是为生产产品而付出的代价 一个月的厂房租金一个月的厂房租金2 2万元，棉布布料万元，棉布布料1010万元、纽扣万元、纽扣10001000元、棉线元、棉线800800元，工人工资元，工人工资2 2万元，支付车间水电费万元，支付车间水电费30003000元，车间设备磨损元，车间设备磨损20002000元。元。(2)(2)月末产品都完工了吗月末产品都完工了吗 如果都完工了，生产了如果都完工了，生产了20002000件，每件件，每件73.473.4元。元。 如果有完工了如果有完工了16001600件，件，600

45、600件未完工，如何在产品和生产成本之件未完工，如何在产品和生产成本之间分摊成本呢？间分摊成本呢？ 约当产量法-已知已知600600件在产品的完工程度为件在产品的完工程度为60%60%。则。则146800/(1600+600146800/(1600+600* *60%)=74.9060%)=74.90（元（元/ /件）件）情况2：假如你在2015年10月1日开了一家制衣厂，目前生产一款白衬衣和一款西装，10月份支出如下：预交一年的厂房租金24万元，使用棉布布料10万元、毛呢布料20万元，共用纽扣2000元、棉线1500元，支付工资：衬衣工人2万元、西装工人2万元、行政人员1万元，支付车间水电费

46、6000元、行政部门水电费500元，车间设备磨损4000元，行政部门设备磨损500元。请问10月31日这天，你如何确定衬衣和西装的单位成本？思路：思路：(1)(1)在所有这些支出中，哪些是为生产产品而付出的代价在所有这些支出中，哪些是为生产产品而付出的代价 一个月的厂房租金一个月的厂房租金2 2万元，棉布布料万元，棉布布料1010万元，毛呢布料万元，毛呢布料2020万元，纽扣万元，纽扣20002000元，棉线元，棉线15001500元，衬衣工人工资元，衬衣工人工资2 2万元，西装工人工资万元，西装工人工资2 2万元、车间万元、车间水电费水电费60006000元，车间设备磨损元，车间设备磨损40

47、004000元。元。(2)(2)这些代价都能直接归属于衬衣或西装吗？这些代价都能直接归属于衬衣或西装吗？布料布料工人工资工人工资能直接归属的能直接归属的计入计入“生产成本生产成本”棉线、纽扣棉线、纽扣车间水电费车间水电费不能直接归属的不能直接归属的车间设备折旧费车间设备折旧费计入计入“制造费用制造费用”(1)(1)(2)按一定的标准分摊按一定的标准分摊(2)按一定的标准分摊按一定的标准分摊(3)(3) 月末两种产品分别完工了吗月末两种产品分别完工了吗 如果都完工了，生产了如果都完工了，生产了20002000件衬衣，件衬衣，10001000件西装。则从件西装。则从 “ “生产生产成本成本”转入转

48、入“库存商品库存商品”账户。账户。 如果西装如果西装10001000件全部完工；衬衣完工了件全部完工；衬衣完工了16001600件，件，600600件未完工。件未完工。又该怎么办呢？又该怎么办呢？ 先使用约当产量法将衬衣的完工、未完工产品均折合为完工产先使用约当产量法将衬衣的完工、未完工产品均折合为完工产品。然后在西装和衬衣之间分摊品。然后在西装和衬衣之间分摊“生产成本生产成本”。再将完工的产品。再将完工的产品从从“生产成本生产成本”转入转入“库存商品库存商品”。p如何计算成本如何计算成本遵循三个原则遵循三个原则直接受益直接分配原理：直接受益直接分配原理：专门为某一受益对象发生的费用专门为某一

49、受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本。如：应直接计入该受益对象成本。如：共同受益间接分配原理：共同受益间接分配原理：由若干受益对象共同发生的费用由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本。应分摊计入各受益对象成本。重要性原理：重要性原理：对少量的不影响受益对象成本计算的费用可对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本不计入受益对象成本(如购入材料的市内零星运费可计入如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用管理费用”)p企业产品的生产成本由三部分构成：直接材料、直接人企业产品的生产成本由三部分构成：直接材料、直接人工、制造费用工、制造费用直接材料：直接材料：直接用于

50、产品生产、构成产品实体的各种材料直接用于产品生产、构成产品实体的各种材料直接人工：直接人工：直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费费制造费用：制造费用：生产产品和提供劳务过程中发生的各项公共耗费生产产品和提供劳务过程中发生的各项公共耗费 因此，生产成本分别设置因此，生产成本分别设置“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制制造费用造费用”的明细账户。的明细账户。基础：生产成本的明细账基础：生产成本的明细账 生产成本生产成本X产品产品实际发生数实际发生数 *直接材料直接材料 *直接人工直接人工 *制造费用制造费用月末完工产品成本结转月末

51、完工产品成本结转期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本 一、材料费用的归集一、材料费用的归集企业生产中耗费的材料，按受益对象来归集。企业生产中耗费的材料，按受益对象来归集。1 1、生产产品领用的，计入各产品生产成本明细账的、生产产品领用的，计入各产品生产成本明细账的“直接材料费直接材料费”一种产品独用某材料，直接计入一种产品独用某材料，直接计入几种产品共用某材料，分摊计入几种产品共用某材料，分摊计入 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 贷：原材料贷：原材料AA材料材料2 2、车间共同耗用的材料计入、车间共同耗用的材料计入“制造费用制造费用” 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料A

52、A材料材料生产过程生产过程领用原材料领用原材料-账户之间的结转账户之间的结转例例21京连公司本月生产产品领用、车间一般耗用材料。京连公司本月生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）（本月发料情况见下表） 用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用合计材料耗用合计数量数量(千克千克)金额金额数量数量(千克千克)金额金额制造产品领用：制造产品领用： A A产品耗用产品耗用 8,000200,000 6,000120,000320,000 B B产品耗用产品耗用10,000250,000 4,000 80,000330,000 小小 计计18,000450,00010,000200,00

53、0650,000车间一般耗用车间一般耗用 5,000125,000 2,000 40,000165,000 合合 计计23,000575,00012,000240,000815,000发出材料汇总表发出材料汇总表借：生产成本借：生产成本A产品产品 320,000 B产品产品 330,000 制造费用制造费用 165,000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575,000 乙材料乙材料 240,000 二、人工费用的归集二、人工费用的归集 企业发生的工资及福利费，应按其用途分配计入有关的成企业发生的工资及福利费，应按其用途分配计入有关的成本费用中去。本费用中去。1、生产工人工资及福利费应记入各

54、种产品的直接人工成本项目中去，即“生产成本”。2、车间管理人员工资及福利费记入“制造费用”。3、管理部门的记入“管理费用”。4、销售部门的记入“销售费用”。例例22 京连公司计算本月京连公司计算本月A产品生产工人工资产品生产工人工资1 640 000元，元， B产品生产工人工资产品生产工人工资1 430 000元，车间管元，车间管理人员理人员320 000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资210 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 1,640,000 B产品产品 1,430,000 制造费用制造费用 320,000 管理费用管理费用 210,000 贷：应付职工薪酬贷：应付

55、职工薪酬工资工资 3,600,000例例23 京连公司提取现金京连公司提取现金3 600 000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000例例24 京连公司用现金京连公司用现金3 600 000元，发放工资。元，发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 三、制造费用的归集和分配三、制造费用的归集和分配制造费用包括三部分内容：制造费用包括三部分内容：1、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、保险费，车间生产用的照明

56、费劳动保护费等。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独计算。3、车间用于组织或生产管理的费用。例例25 假定某年假定某年12月，京连公司摊销本月应负担的月，京连公司摊销本月应负担的年初已付款的车间房租年初已付款的车间房租4 200元。元。借：制造费用借：制造费用 4 200 贷：预付账款贷：预付账款 4 200例例26 京连公司用银行存款支付应由本月负担的车京连公司用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用间设备修理费用3 500元。元。借：制造费用借：制造费用 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 500例例27 京连公司月末计算提取本月车间、厂部用固京连公司月末计算提取本月

57、车间、厂部用固定资产折旧各为定资产折旧各为8 600元、元、4 500元。元。借：制造费用借：制造费用 8 600 管理费用管理费用 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 说明：固定资产计提折旧说明：固定资产计提折旧例例28 用现金购买车间用办公用品。用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 贷：库存现金贷：库存现金 900固定资产计提折旧固定资产计提折旧固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧的常用计算方法：折旧的常用计

58、算方法：直线法直线法 - -以固定资产预计使用年限为分以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度。摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度。折旧核算上的特殊做法：折旧核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已计账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入提的折旧额（而不是直接记入“固定资产固定资产”账户贷方）。账户贷方）。例例29 京连公司月末分配制造费用，计入产品成本。京连公司月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率本月发生制造费用总额分配率本月发生制造费用总额分配标准分配标

59、准某产品应分配制造费用分配标准某产品应分配制造费用分配标准分配率分配率借：生产成本借：生产成本A产品产品 328 200 B产品产品 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 四、完工产品生产成本的计算与结转四、完工产品生产成本的计算与结转重点：生产成本在完工产品与在产品之间的分配重点：生产成本在完工产品与在产品之间的分配完工程度完工程度“生产成本生产成本”账户的处理账户的处理本月投产本月全部完工本月投产本月全部完工转入转入“库存商品库存商品”借：库存商品借：库存商品X产品产品 贷：生产成本贷：生产成本X产品产品本月投产本月全未完工本月投产本月全未完工不作处理不作处理本月投产本

60、月部分完工本月投产本月部分完工采用适当的分配方法在完工产品和未完工采用适当的分配方法在完工产品和未完工产品之间分配产品之间分配“生产成本生产成本”，完工部分分，完工部分分得的得的“生产成本生产成本”转入转入“库存商品库存商品”借：库存商品借：库存商品X产品产品 贷：生产成本贷：生产成本X产品产品 生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法 约当产量法：约当产量法：将月末在产品数量按其完工程度折算为将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例