企业会计准则第2223号

1、企业会计准那么第2223号金融工具确认与计量第一章金融工具概述一、金融工具的概念：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位 的金融负债或权益工具的合同。例如，乙公司购置甲公司发行的债券，乙公司属于债券投资金融资产，甲公司发行债券形成了金融负债；乙公司购置甲公司发行的 一般股，乙公司属于股权投资金融资产，甲公司发行股票形成了权益工 具。企业用于投资、融资、风险治理的工具等金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权 益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资金融负债金融资产发行公司一般股股权投资权益工具金融资产二、金融工具的分类：金融工具可分为根底金融工

2、具和衍生工具。1. 根底金融工具，是金融工具中的母类工具，包括企业持有的现金、 存放于金融机构的款项、一般股，以及代表在以后期间收取或支付金融资 产的合同权益或义务等，如应收账款、应对账款、其他应收款、其他应对 款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应对债 券等。2、衍生工具，是金融创新的产物。衍生工具包括远期合同、期货合同、 互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以 上特点的工具。差不多金融工具现金应收款项、应对款项、债券投资、股权投资等金融工具衍生金融工具金融期货金融期权、金融互换、金融远期、净额结 算的商品期货等价值衍生/净投资专门少或零/以后

3、交割衍生工具是指企业会计准那么涉及的、具有以下特点的金融工具或其他 合同： 其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格 指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变 量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生金融工 具泛指合同中隐含的变量通常称为“标的变量是金融变量的衍生工具 例如，远期外集合同确实是衍生金融工具，其标的变量是外汇汇率。标的变量不是金融变量的衍生工具，不属于衍生金融工具。例 如，将天气指数等作为标的变量的衍生工具。然而，这些工具通常具有与 衍生金融工具类似的特点。因此，在会计处理上，不区分衍生金融工具和其他衍生工具，而 将其统称为

4、衍生工具。 不要求初始净投资，或与对市场情形变动有类似反响的其他类 型合同相比，要求专门少的初始净投资。 在以后某一日期结算。目前最要紧的金融衍生工具有以下几类：1期货合约期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定今后某一特定时 刻和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。2期权合约期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一 种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权， 认沽权证那么属于看跌期权。3远期合同远期合同是指合同双方约定在以后某一日期以约定价值，由买 方向卖方购置某一数量的标的工程的合同。4互换合同互换合同是指合同双方在以后某一期间内交换一

5、系列现金流量 的合同。按合同标的工程不同，互换能够分为利率互换、货币互换、商品 互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比拟常见。三、金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债在初始确认时可分为以下五类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债；2、持有至到期投资；3、贷款和应收款项；4、可供出售金融资产；5、其他金融负债。金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融

6、资产或金融负债后，不能重分类为其 他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类 金融资产之间，也不得随意重分类。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资 产与持有至到期投资之间可有条件转换持有至到期投资、贷款和应收款 项、可供出售金融资产都不行转换。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产-企业“违抗承诺出售 或重分类例外：企业不可控因素引起持有至到期投资金额相对出售或 重分类前的总额较大的，剩余局部应划分为的可供出售类，且随后两个完 整的会计年度内

7、不能将任何金融资产划分为此类。-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度【例题1】关于金融资产的重分类，以下讲法中正确的有。A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为 持有至到期投资B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产能够重分类为 持有至到期投资C. 持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产D. 持有至到期投资能够重分类为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产【答案】AC第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类金

8、融资产属于企业资产的重要组成局部，要紧包括：库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和 衍生工具形成的资产等。由于货币资金和长期股权投资有其各自的专门性，故单独用相 应的准那么对其进行了标准。 因此，本章不涉及货币资金和对子公司、联营 企业、合营企业投资以及在活泼市场上没有报价的长期股权投资等金融资 产的会计处理。第一节金融资产的定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成局部，要紧包括：库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和 衍生工具形成的资产等。由于货币资金和长期股权投资有其各自的专门性，故单独用相 应的准那么对其进行了标

9、准。 因此，本章不涉及货币资金和对子公司、联营 企业、合营企业投资以及在活泼市场上没有报价的长期股权投资等金融资 产的会计处理。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险治理要求，将取 得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、持有至到期投资；3、贷款和应收款项；4、可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步划分 为交易性金融资产和直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

10、益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；1交易性金融资产：为赚取价差为目的所购的有活泼市场报价的股票/债券投资/基金投资等、有效套期工具以外的衍生工具2直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 由于该金融资产的计量根底不同所导致的有关利得或缺失在确认或计量方 面不一致；基于风险治理、战略投资需要等。一交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的，要紧是为了近期出售。例如，企业以赚取 差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2、属于进行集中治理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据 说明企业近期采纳

11、短期获利方式对该组合进行治理。在这种情形下，即使 组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受阻碍。3、属于衍生工具。然而，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财 务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠 计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。最常见确实实是在活泼市场有报价，且其公允价值能可靠计量的金融 资产，同时加上持有的目的是为了短期获利。如，大伙儿日常生活中在二 级市上购置的股票和债券，如果是为了短期内获利而持有的话，就属于该 类金融资产。二直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产企业不能随意将某项金融资产直截了当指定为以

12、公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 要紧是指企业基于风险治理、战略投资需要所作的指定。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直截了当指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1、该指定能够排除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同所 导致的有关利得或缺失在确认或计量方面不一致的情形。2、企业风险治理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产 组合等以公允价值为根底进行治理、评判并向关键治理人员报告。注意：在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投 资，不能指定为以公允价值计量且其变动计入当

13、期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理企业应当设置“交易性金融资产科目，核算为交易目的而持有的债 券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易 性金融资产的类别和品种，分别“本钱、“公允价值变动等进行明细核 算。需要注意的是：1、企业持有的直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也通过“交易性金融资产科目核算，不单独设置会计 科目核算；2、划分为交易性金融资产的衍生金融资产，不通过“交易性金融 资产科目核算，应通过单独设置的“衍生工具科目核算。一交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始

14、确认金额， 有关的交易费用发生时计入当期损益。如果实际支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确 认为应收工程，不计入交易性金融资产的初始确认金额。交易费用是指可直截了当归属于购置、发行或处置金融工具新 增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金 及其他必要开支，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部治理本钱及其 他与交易不直截了当有关的费用。1、企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产 本钱科目，按发生的交易费用，借记“投资收益科目，按已到付息 期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利

15、 息或“应收股利科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款等科目。借：交易性金融资产一本钱公允价值投资收益发生的交易费用应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或：应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等2、收到上列现金股利或债券利息时， 借记“银行存款科目，贷记“应 收利息或“应收股利科目。借：银行存款贷：应收利息/应收股利【例2】2007年1月1日，华联实业股份按 86 800元的价 格购入甲公司于2006年1月1日发行的面值为80 000元、期限5年、票 面利率为6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产， 并支付交易费用300元。债券购置价格中包含已到付息期但尚未支付的

16、利 息4 800元。12007年1月1日，购入甲公司债券借：交易性金融资产一甲公司债券本钱82 000应收利息4 800投资收益300贷：银行存款87 1002收到甲公司支付的债券利息时借：银行存款4 800贷：应收利息4 800【例3】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000 股，每股购置价格10元，另支付交易手续费及印花税等 230元，款项以存 入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产一S公司股票本钱30 000投资收益230贷：其他货币资金一存出投资款30 230二交易性金融资产持有期间收益确实认企业在交易性金融资产持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。1

17、、持有交易性金融资产期间，被投资单位宣揭发放的现金股利时， 借记“应收股利科目，贷记“投资收益科目；2、资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息，借记“应收利息科目，贷记“投资收益科目。收到上列现金股利或债券利息时，借记“银行存款科目，贷记“应收利息或“应收股利科目。借：应收股利被投资单位宣揭发放的现金股利x投资持股比例或：应收利息资产负债表日运算的应收利息贷：投资收益收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款贷：应收利息/应收股利三交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采纳一定的价值标准，对交易 性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负

18、债表中的会计 程序。按照企业会计准那么的规定，交易性金融资产的期末价值应按资产 负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认 公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产一公允价值变动科目，贷 记“公允价值变动损益科目；借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额 时，应按二者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公 允价值下跌的缺失，借记“公允价值变动损益科目，贷记“交易性金融资产一公允价值变动

19、科目。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动四交易性金融资产的处置企业处置交易性金融资产的要紧会计咨询题，是正确确认处置损、人益。交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到 的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。其中，交易性金 融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产 负债表日公允价值变动后的金额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收工程的现金股利或债 券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该局部现金股利或债券利息后， 确认处置收益。1、处置交易性金融资产，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款 等科目，按该交易性金融资产的初始

20、本钱，贷记“交易性金融资产一本钱 科目，按该交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资 产一公允价值变动科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。借：银行存款等贷：交易性金融资产一本钱交易性金融资产一公允价值变动也可能在借方投资收益也可能在借方2、同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益， 转入“投资收益科目。借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或 借记“投资收益科目。借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益原计入金融资产的公允价值变动由此可见，交易性金融资产处置所实现的损益由两局部构成：1出售该交易性

21、金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；2原先差不多作为公允价值变动损益入账的金额。【例题4】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作 为交易性金融资产，另支付手续费 10万元，2007年6月30日该股票每股 市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元, 8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至 12月31日，甲公司仍持有该 交易性金融资产，期末每股市价为 8.5元，2021年1月3日以515万元出 售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6月30日和12月31日对外提供财 务报告。要求：1编制上述经济业务的会计分录；2运算该交易性金融资产的累计

22、损益。答案】1编制上述经济业务的会计分录单位：万元 2007年5月购入时4801049030借：交易性金融资产一本钱投资收益贷：银行存款 2007年6月30日借：公允价值变动损益480-60X 7.5贷：交易性金融资产一公允价值变动30 2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12贷：投资收益12 2007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12 2007年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动60(60 X 8.5-450)贷：公允价值变动损益60 2021年1月3日处置借：银行存款515贷：交易性金融资产一本钱480交易性金融资产一公允价值变动30投资收益5同时，借：

23、公允价值变动损益30贷：投资收益30(2) 运算该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60+5 -30+30=37万元【例题5】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元)购入某公司发行的债券， 另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年， 票面利率为4%,每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其 他资料如下：(1) 2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元;(2) 2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000

24、元(不含 利息);(3) 2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4) 2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利 息)；(5) 2021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；6 2021年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元含1季度利息10 000元。要求：假定不考虑其他因素，编制上述经济业务的会计分录。12007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产一本钱 1 000应收利息投资收益 贷：银行存款00020200000001 040 00022007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款贷：应收利息20 0002

25、0 00032007年6月30日，确认债券的公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益借：应收利息贷：投资收益42007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款贷：应收利息1500001500002020000200000002000052007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产一公允价值变动 借：应收利息贷：投资收益00050 0002000020 00062021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款贷：应收利息20 00020 00072021年3月31日，甲企业将该债券予以出售

26、借：应收利息10 000贷：投资收益10 000借：银行存款1 170 000贷：交易性金融资产一本钱1 000 000交易性金融资产一公允价值变动100 000投资收益70 000同时，借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益100 000借：银行存款10 000贷：应收利息10 000第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情形下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，要紧是债 权性投资，例如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债 券等，符合持有至到期投资条件的，

27、能够划分为持有至到期投资。企业购入的股权投资，因没有固定的到期日，不符合持有至到期 投资条件的，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质， 但期限较短1年以内的债券投 资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。企业不能将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的非衍生金融资产；2初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。特点：到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力 持有至到期例如：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券 等符

28、合以上条件的债券投资等企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当把握其特点：一到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，是指有关合同明确了投资者在确 定的期间内获得或应收取现金流量例如投资利息和本金等的金额和时 刻。因此，权益工具投资不能划分为持有至到期投资。二有明确意图持有至到期“有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图是明确的， 除非遇到一些企业所不能操纵、预期可不能重复发生且难以合理估量的独 立事件，否那么将持有至到期。存在以下情形之一的，说明企业没有明确意图持有至到期：1、持有该金融资产的期限不确定。2、发生市场利率变化、流淌性变化、替代投资时机及其投

29、资收益率变 化、融资来源和条件变化等情形时，将出售该金融资产。然而，无法操纵、 预期可不能重复发生且难以合理估量的独立事项引起的金融资产出售除 外。3、该金融资产的发行方能够按照明显低于其摊余本钱的金额清偿。4、其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情形。据此，关于发行方能够赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资 者仍可收回几乎所有初始净投资，那么投资者能够将此类投资划分为持有 至到期。然而，关于投资者要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能 将其划分为持有至到期。三有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素阻 碍将投资持有至到期。存在以下情形之一的

30、，说明企业没有能力将具有固 定期限的金融资产投资持有至到期：1、没有可利用的财务资源连续地为该金融资产投资提供资金支持，以 使该金融资产持有至到期；2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；3、其他说明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到 期的情形。因此，企业应当在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力 进行评判。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的阻碍企业将持有至到期投资到期前处置或重分类，通常说明其违抗了将投 资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额有关于该类投资即企

31、业 全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重 分类应赶忙将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处 置或重分类的局部重分类为可供出售金融资产。且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产或出售了一部份，且重分类或出售局部的金额有关于该企业没有重分 类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余 的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2021年和2021年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。需要讲明的是，遇到以下情形能够例外：

32、1、 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到期前3 个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有明显阻碍；2、按照合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3、出售或重分类是由于企业无法操纵、预期可不能重复发生且难以合 理估量的独立事件所引起。这种情形要紧包括：1因被投资单位信用状况恶化，将持有至到期投资予以出售；2因有关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策， 或明显减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；3因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或坚 持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；4因法律、行政法规对承诺投资的范畴或特定投资

33、品种的投资限额 作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；5因监管部门要求大幅度提升资产流淌性，或大幅度提升持有至到 期投资在运算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。二、持有至到期投资的会计处理企业应当设置“持有至到期投资科目，核算持有至到期投资 的摊余本钱，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别“本钱、“利息调整、“应计利息等进行明细核算。一持有至到期投资的初始计量持有至到期投资应当按取得时的公允价值和有关交易费用之和 作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息， 应单独确认为应收工程。1、企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资本钱

34、科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款等 科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息调整科目。借：持有至到期投资一本钱面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资一利息调整也可能在贷方贷：银行存款等2、收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银 行存款科目，贷记“应收利息科目。【例题6】2021年1月1日，乙企业购入甲公司于2007年1月1日 发行的面值800 000元、期限为5年、票面利率为5%、每年年末付息、到 期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付价款818 500元，该价款中包含有关交

35、易费用2 000元以及已到付息期但尚未支付的利息 40 000元。 请咨询：应该如何进行账务处理？1购入债券时，持有至到期投资的取得本钱=818 500-40 000=778 500 元借：持有至到期投资一本钱 应收利息贷：银行存款800 00040 000818 500持有至到期投资一利息调整21 50040 00040 002收到债券利息时 借：银行存款贷：应收利息二持有至到期投资的利息收入确实认企业应在持有至到期投资持有期间，采纳实际利率法，按照摊余成 本和实际利率运算确认利息收入，计入投资收益。什么是实际利率法？摊余本钱的含义是什么？实际利率法，是指按照金融资产的摊余本钱和实际利率运算

36、确认各 期利息收入的方法。即以持有至到期投资期初账面摊余本钱乘以实际利率 作为当期利息收入，以当期利息收入与当期按票面利率运算确定的应收未 收利息的差额作为当期账面本钱摊销额的一种方法。其中，实际利率是指 将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的以后现金流 量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在持有至到期投资初始确认时确定，并在该持有至 到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利 率差异较小的，也可按票面利率运算利息收入。摊余本钱的含义摊余本钱，是指该金融资产的初始确认金额通过以下调整后的结果:1扣除已归还的本金；2加上或减去

37、采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之 间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3扣除已发生的减值缺失。1、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率运算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率运算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息调整科目。借：应收利息按债券票面利率运算的利息贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱*实际利率持有至到期投资一利息调整也可能在借方2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按 票面利率运算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资一一应计利息 科

38、目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率运算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息调 整科目。借：持有至到期投资一应计利息按债券票面利率运算的利息贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱*实际利率持有至到期投资一利息调整也可能在借方【例题7】华联实业股份对持有至到期投资采纳实际利率法确 认利息收入。该公司2007年1月1日购入面值500000元、期限5年、票 面利率6%、每年12月31日付息、取得本钱528000元的乙公司债券，在 持有期间应如何确认利息收入？1运算实际利率一样来讲，企业债券的票面利率大于市场利率即实际利率时， 债券发行企业会选择溢价发行；企业

39、债券的票面利率小于市场利率时，债 券发行企业会选择折价发行。由于华联公司取得乙公司债券本钱高于乙公司债券的面值，因此， 该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率。先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.3295和0.7835。乙公司债券本金和利息按5% 作为折现率运算的现值如下：债券年利息额=500000*6%=30000 元利息和本金的现值=30000* 4.3295+500000* 0.7835=521647 元上式运算结果小于取得乙公司债券取得本钱，讲明实际利率小于5%。再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系

40、数表和复利现值系数表 可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为 4.4518和0.8219。 乙公司债券本金和利息按4%作为折现率运算的现值如下：利息和本金的现值 =30000* 4.4518+500000* 0.8219=544518 元上式运算结果大于取得乙公司债券取得本钱528000元，讲明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间，使用插值法估算实际利 率为4.72%。2采纳实际利率法确认利息收入2007年1月1日购入乙公司债券时借：持有至到期投资一乙公司债券本钱500000持有至到期投资一乙公司债券利息调整28000贷：银行存款528 000? 2007年12月31

41、日确认利息收入应确认的投资收益=528000X 4.72%=24 922元“持有至到期投资一利息调整=500000X 6%-24 922=5078 元借：应收利息30 000贷：投资收益24922持有至到期投资一乙公司债券利息调整5078收到债券利息时，借：银行存款30 000贷：应收利息30000? 2021年12月31日确认利息收入应确认的投资收益二528000-5078X 4.72%=24 682元“持有至到期投资一利息调整=500000X 6%-24 682=5318 元借：应收利息30 000贷：投资收益24 682持有至到期投资一乙公司债券利息调整5 318收到债券利息时，借：银行

42、存款30 000贷：应收利息30 000? 2021年12月31日确认利息收入应确认的投资收益 二528000-5078-5318X 4.72%=24 431 元“持有至到期投资一利息调整=500000X 6%-24 43仁5569 元借：应收利息30 000贷：投资收益24 431持有至到期投资一乙公司债券利息调整5 569收到债券利息时，借：银行存款30 000贷：应收利息30 000? 2021年12月31日确认利息收入应确认的投资收益=528000-5078-5318-5569 X 4.72%=24 168元“持有至到期投资一利息调整=500000X 6%-24 168=5832 元借

43、：应收利息30 000贷：投资收益24168持有至到期投资一乙公司债券利息调整5832收到债券利息时，借：银行存款30 000贷：应收利息30000? 2021年12月31日确认利息收入“持有至到期投资一利息调整最后一期用倒推法得出=28000-5078-5318-5569-5832=6 203 元投资收益二 500000X 6%-6203= 23 797 元借：应收利息30 000贷：投资收益23 797持有至到期投资一乙公司债券利息调整6 203收到债券利息时，借：银行存款30 000贷：应收利息30 000三持有至到期投资减值在资产负债表中，持有至到期投资通常按账面摊余本钱列示其价 值。

44、但有客观证据说明其发生了减值的，应当按照其账面摊余本钱与估量 以后现金流量现值之间的差额运算确定减值缺失。企业对持有至到期投资进行减值测试时，应按照本企业的实际情 形，将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两类。对单项金额重大 的持有至到期投资，应单独进行减值测试；对对单项金额不重大的持有至 到期投资，能够单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特 点的持有至到期投资组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的持有至 到期投资，也应包含在具有类似信用风险特点的持有至到期投资组合中再 进行减值测试。企业关于单独进行减值测试的持有至到期投资，有客观证据说明其发 生了减值的，应当运算资产负债表

45、日的以后现金流量现值通常以初始确 认的实际利率为折现率，该现值低于其账面摊余本钱的差额，确认为持有 至到期投资减值缺失。1、资产负债表日，持有至到期投资发生了减值的，按应减记的金额，借记“资产减值缺失科目，贷记“持有至到期投资减值预备科目；2、已计提减值预备的持有至到期投资，假设其价值以后又得以复原， 应在原已计提的减值预备金额内，按复原增加的金额，借记“持有至到期 投资减值预备科目，贷记“资产减值缺失科目。【例题8】甲企业于2007年1月1日购入当日发行的面值为200000元、 期限6年、票面利率6%、每年年末付息的乙公司债券作为持有至到期投资。 2021年12月31日，甲企业对持有至到期投

46、资进行减值测试时觉察，因乙 公司发生财务困难，所持有的乙公司债券估量只能收回分期支付的利息以 及80%的本金。该项持有至到期投资在初始确认时确定的实际利率为5%，2021年12月31日，乙公司债券账面摊余本钱为 205000元。请咨询甲企业 是否需要计提持有至到期投资减值预备？乙公司债券估量到期可收回本金 =200000*80%=160000元乙公司债券估量每年可收回利息 =200000*6%=12000元查复利现值系数表和年金现值系数表可知，3期、5%的复利现值 系数和年金现值系数分别为0.8638和2.7232。乙公司债券估量可收回本金 和利息按5%作为折现率运算的现值如下：乙公司债券估量

47、可收回本息的现值= 160000* 0.8638+12000* 2.7232=170886 元乙公司债券减值缺失=205000-170886=34114 元借：资产减值缺失34114贷：持有至到期投资减值预备34114四持有至到期投资的重分类企业因持有至到期投资局部出售或重分类的金额较大，且不属于 企业会计准那么所承诺的例外情形，使该投资的剩余局部不再适合划分为持 有至到期投资的，企业应将该投资的剩余局部重分类为可供出售金融资产， 并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的剩余局部的账面价值与 其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值 或终止确认时转出，计入当期损益。

48、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按投资的公允价值，借记“可供出售金融资产，按投资的账面余额，贷记“持有至到期投资一本钱、“持有至到期投资一应计利息科目，贷记或借记“持有至到期投资一利息调整科目，按其差额，贷记或借记“资本公积一其他资本公积科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。借：可供出售金融资产重分类日公允价值贷：持有至到期投资一本钱持有至到期投资一应计利息持有至到期投资一利息调整也可能在借方 资本公积一其他资本公积也可能在借方【例题9】甲企业因持有意图发生改变，于2021年1月1日将2007年 1月1日购入面值为500 000元、期限为5年、票面利率为6%

49、、每年年末 付息的乙公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，乙公司债券公 允价值为520 000元，账面摊余本钱512 035元，其中，本钱500000元， 利息调整为12035元。请编制有关会计分录。借：可供出售金融资产一乙公司债券本钱520000贷：持有至到期投资一乙公司债券本钱500000持有至到期投资一乙公司债券利息调整12035资本公积一其他资本公积7965五持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之 间的差额计入投资收益。其中，投资的账面价值是指投资的账面余额减除 差不多计提的减值预备后的差额。处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银

50、行存款科目，按持有至到期投资账面余额，贷记“持有至到期投资一本钱、“持有至到期投资一应计利息科目，贷记或借记“持有至到期投资一利息调 整科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值预备的， 还应同时结转减值预备。借：银行存款贷：持有至到期投资一本钱持有至到期投资一应计利息持有至到期投资一利息调整(也可能在借方)投资收益(也可能在借方)【例题10】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于200 6年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为 4%、每年1月5 日支付上年度的利息，至圜日为 2021年1月1日，到期日一次归还本金和 最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000

51、万元，实际支付价款为992. 77万元，另支付有关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投 资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月2日至2021年1月1日上述有关 业务的会计分录。【答案】提示：应收利息二面值X票面利率投资收益二债券期初摊余本钱x实际利率“持有至到期投资一利息调整为“应收利息和“投资收益的 差额。(1) 2007年1月2日借：持有至到期投资一本钱1000应收利息40 (1000X 4%)贷：银行存款1012.77持有至到期投资一利息调整 27.23(2) 2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40(3) 2007 年 1

52、2 月 31 日应确认的投资收益=972.77X 5%=48.64万元“持有至到期投资一利息调整=48.64-1000X 4%=8.64万元借：应收利息40持有至到期投资一利息调整8.64贷：投资收益48.6442021年1月5日借：银行存款贷：应收利息52021 年 12 月 31 日期初摊余本钱二972.77+8.64=981.41万元应确认的投资收益=981.41 X 5%=49.07万元“持有至到期投资一利息调整=49.07-1000X 4%=9.07 万元。借：应收利息持有至到期投资一利息调整贷：投资收益4040409.0749.0762021年1月5日借：银行存款贷：应收利息720

53、21 年 12 月 31 日“持有至到期投资一利息调整64-9.07=9.52 万元投资收益=40+9.52= 49.52万元借：应收利息持有至到期投资一利息调整贷：投资收益4040最后一期用倒推法得出=27.23-8.409.5249.5282021年1月1日归还本金和最后一次利息1040借：银行存款1000贷：持有至到期投资一本钱应收利息40【例题11】2007年1月1日，甲公司支付价款1000万元含交易费 用从活泼市场上购入 A公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.7 2%,按年支付利息即每年59万元，本金到期一次支付。合同约定，该 债券的发行方在遇到特定情形时能够将债券赎回，且

54、不需要为提早赎回支 付额外款项。甲公司在购置该债券时，估量发行方可不能提早赎回。不考 虑所得税、减值缺失等因素。(1) 2007年1月1日购入债券时借：持有至到期投资一一本钱1250万贷：银行存款1000万持有至到期投资一一利息调整250万(2) 2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等。 什么叫实际利息？什么叫票面利息？运算实际利率：59X( 1+r) -1+ 59X( 1+r) -2 + 59x( 1+r) -3 + 59x( 1+r) -4 + (59+1250)x( 1+r) -5 =1000查表或用内插法运算求得 r=10%实际利息运算表单位：万元年份期初摊余本钱实际利息10%现金流入期初摊余本钱20071000100591041