注册会计师审计练习题答案

1、第二十章 货币资金的审计(课后作业)一、单项选择题1.下列情形中，不违背“不相容岗位相互分离”原则的是( )。 A.出纳人员兼任会计档案保管工作B.出纳人员保管签发支票所需全部印章C.出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作2.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录3.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（ ）审查批准。A董事长 B总经理 C开户银行 D财务总监4.注册会计师执行的以下

2、实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（ ）。 A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报 C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录 D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证 5.盘点库存现金，不能实现的审计目标是（ ）。A.确定现金的余额是否正确B.确定现金在财务报表日是否确实存在 C.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录D.确定现金在报表上的列报是否恰当6.审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。以下有关库存现金监盘表的说法中

3、，不正确的是( )。A.库存现金监盘表必须由出纳自行编制，并经注册会计师签字B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C.库存现金监盘表中的金额应当与库存现金日记账核对相符D.库存现金监盘表需注明报表日至盘点日的收支金额7.注册会计师为证实资产负债表所列现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是（ ）。A.盘点库存现金B.编制现金预算表C.函证银行存款余额D.取得并审查银行存款余额调节表8.对监盘库存现金的下列说法中不正确的是（ ）。A.企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点B.库存现金监盘表中应注明冲抵库存现金的借条、未提现支票和未作报销的原始凭证

4、C.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时D.如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应分不同的时间进行盘点9.X公司某银行账户的银行对账单余额为元。在审查X公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( )元。A. B. C. D.10.以下与银行存款相

5、关的各种说法中，你认为不正确的是( )。A.如果在同一银行开立多个账户，应针对每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表B.如果在不同银行开户，应针对每一银行的每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表C.如果在同一银行存有不同币种的存款，应按当日汇率折合后编制在同一张调节表中D.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序11.一年以上定期存款或限定用途存款应在资产负债表的（ ）项目下反映。A.货币资金 B.银行存款 C.其他流动资产 D.其他非流动资产二、多项选择题1.针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（ ）。A.现金

6、收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户C.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。2.甲公司为防范货币资金支付过程中发生错报，对于货币资金支付有关的印鉴管理制定了下列严格的规范。注册会计师认为存在缺陷的有（ ）。A.财务专用章由专门指定的人员保管B.审批支出用的个人名章由审批人员个人保管C.每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中D.保管财务专用章的人员出差时应将财务专用章交由财务负责人保管3.注册会计师正在对A公司的货

7、币资金项目实施审计，经过了解准备实施控制测试程序，下列审计程序中属于控制测试的有（ ）。A.取得并检查银行存款余额调节表，并验算余额调节表中的数字是否正确B.函证银行存款余额C.抽取一定期间的银行存款余额表，查验企业是否按月编制D.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定4.一个良好的货币资金内部控制的要求有（ ）。A.货币资金收支与记账的岗位分离B.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表C.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行D.加强对货币资金收支业务的内部审计5.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员有（ ）。A.出

8、纳员 B.会计主管人员 C.财务总监 D.内部审计人员6.监盘库存现金可以证实的认定有（ ）。 A.存在 B.截止 C.计价和分摊 D.权利和义务7.关于库存现金的盘点，以下说法中不恰当的有（ ）。 A.注册会计师无须亲自盘点 B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任 C.库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点 D.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作 8.注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，监盘了甲公司的库存现金，之后监盘了甲公司的存货。这两种程序的不同之处包括（ ）。A.盘点时间安排不同B.盘点计划中与被审计单位管理层的沟通程度不同C

9、.因盘点对象特点而执行的盘点方式不同D.盘点的参与人员不同9.下列说法中不正确的有（ ）。 A.注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发函询证B.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式 C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函 D.注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零的账户进行函证 10.注册会计师实施的下列各项实质性审计程序中，能够证明银行存款是否存在的有( )。 A.检查银行存单 B.检查银行存款余额调节表 C.函证银行存款余额 D.获取或编制银行存款余额明细表11.以下关于函证银行存款的说法中正确的有（ ）。 A.函证对象包括零余额账户和已经结清的银行存款账

10、户B.要求银行直接回函至会计师事务所 C.是以被审计单位的名义发往开户银行 D.目的是验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整12.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有( )。A.银行已经收到某公司退回的押金，企业尚未入账B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.企业收到某公司的销货款，银行尚未入账三、简答题1.在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，乙注册会计师负责审计货币资金项目。由于甲公司现金存放于不同营业部门，为顺利完成盘点工作，乙注册会计师在监盘前一天通知被审计单位会计主管人员做好准备，并决定亲自对被审计

11、单位各营业部门的库存现金进行盘点。监盘时现场工作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳，出纳员应将现金全部放入保险柜，上锁，由检查人员盖印章，贴上封条，并结出当日的现金日记账的应存余额。然后由注册会计师逐一监督出纳对不同营业部门的现金进行盘点，并由出纳人员将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表。最后由注册会计师签字盖章后形成审计工作底稿。要求：请指出以上库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出建议。2.乙注册会计师在对丙公司2010年度财务报表进行审计时，对丙公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2010年12月31日银行存款余额调节表；(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收

12、取寄回的询证函回函；(3)取得开户银行2011年1月31日的银行对账单。要求：(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?(2)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，具体的测试程序有哪些?(3)请问乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，能证实2010年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容? 参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】D【解析】按规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。2. 【答案】B【解析】出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记。3. 【答案】C【解析】企

13、业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。4. 【答案】C【解析】选项A审查的是计价和分摊认定；选项B审查的是库存现金的列报认定；选项D审查的是存在认定。5.【答案】D【解析】盘点库存现金能实现真实性、完整性、所有权、金额准确性的目的。但通过盘点现金无法验证现金在报表上的披露是否恰当。因此，备选答案中D不是通过盘点能实现的审计目标。6. 【答案】A【解析】库存现金监盘表应当由注册会计师编制。7.【答案】A【解析】选项B不是注册会计师所应执行的程序；选项C和D属于银行存款的审计程序。8.【答案】D【解析】如果企业现金存放部门有两处或两处以上

14、者，应同时进行盘点。9. 【答案】B【解析】在编制X公司银行存款余额调节表时，A注册会计师应在银行对账单余额元的基础上加“企业已收、银行尚未入账金额”元、减去“企业已付、银行尚未入账金额”50000元，从而得到调整后的银行对账单金额+50000元。由于企业银行存款日记账金额应与银行存款对账单余额相等，故A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是元。10. 【答案】C【解析】余额调节表是针对每个账户单独编制的，应当“一户一表”，故A、B正确，C不正确。11. 【答案】D 【解析】一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产，应列示于其他非流动资产下。二、多项选择题1. 【答案】A

15、BCD2. 【答案】CD【解析】选项C相当于将所有印鉴交由持保险柜钥匙的人员保管，D有可能导致所有印鉴均交给财务主管，都不符合“不能由一人掌管全部印章”的规定。3. 【答案】CD【解析】取得并检查银行存款余额调节表，如果实施的是金额的测试，则属于实质性程序，如果实施的是控制的相关规定，则属于控制测试。4. 【答案】ABCD【解析】上述均属于一个良好的货币资金内部控制的要求。 5.【答案】AB【解析】盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。被审计单位与库存现金直接相关的人员是出纳员和会计主管人员。6.【答案】ACD【解析】监盘库存现金能够实现的审计目标有存在、完整性、权利和义务、计价和分摊

16、认定。7. 【答案】BD【解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。8. 【答案】ABCD 【解析】对存货的监盘往往在年前，对现金的盘点往往在年后的外勤工作中；现金盘点时间应对被审计单位保密实行突击性盘点，而存货的盘点时间需要与被审计单位沟通；对于存货如果因其性质和特性无法实施盘点时可以执行替代程序，而现金盘点无有效的替代程序；现金盘点需要出纳和会计主管参与，而存货需要库房保管员及存货会计等人员参与。9. 【答案】ABD【解析】注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询证；注册会计师对银

17、行存款的函证应采用积极式；注册会计师审计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。10. 【答案】ABC【解析】选项D证明的是计价和分摊认定。11.【答案】ABCD【解析】以上说法均正确。12. 【答案】AB【解析】选项C和D会使银行存款日记账大于银行对账单余额。三、简答题1. 【答案】（1）在监盘前一天通知被审计单位的做法不恰当。建议：监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。（2）监盘时现场工作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳不恰当。建议：盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（3）由出纳人员将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表不恰当。建议：由注

18、册会计师将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表。（4）监盘表只有由注册会计师签字不恰当。建议：库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字。2.【答案】(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明丙公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，具体的测试程序有：将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。 获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行

19、对账单余额是否一致；检查调节事项的性质和范围是否合理。 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；检查是否存在其他跨期收支事项；如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。(3)乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。第十八章 人力资源与工薪循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.针对所有已发生的工薪支出已记录的内部控制目标，注册会计师通常实施的控制测试是（ ）。A.检

20、查工时卡的有关核准说明B.复核人事政策、组织结构图C.检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等D.将工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对2.导致工薪交易和余额的重大错报风险的主要原因不包括（ ）。A.为员工并为工作的工时支付工薪B.由于工薪未支付造成挪用现象C.支付应付工薪扣款的金额不正确D.将工薪支付给正确的员工3. 在人力资源与工薪循环中下列不能有效实现资产和记录的实物控制的有()。A.将审批工薪总额与汇总报告进行比较B.工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放C.限制接触未签字的工薪支票D.支票应由有关专职人员签字4.注册会计师在审计

21、被审计单位应付职工薪酬时，发现了被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中注册会计师不应当认可的是（ ）。A.职工工资 B.辞退福利C.医疗保险费 D.职工出差报销的飞机票5. 下列关于人力资源与工薪循环的内部控制中，说法恰当的是( )。 A.甲职员负责考勤制度的审核、工资的计算，乙职员负责工资的发放和审核 B.甲职员负责考勤制度的管理、审核和工资的计算，同时对乙职员的工资发放过程进行监督 C.甲职员负责工薪支付的批复，乙职员负责工薪总额的计算审核和扣除额审核，并批准该金额 D.甲职员负责工资支付的全过程 6.被审计单位会计提出的以下关于以现金结算的股份支付的处理意见，注册会计师认为

22、正确的是（ ）。A.授予日不进行会计处理 B.在等待期内的资产负债表日，按权益工具的公允价值重新确认应付职工薪酬C.可行权日之后，按照当期负债的公允价值确认成本费用D.可行权日之后，按照当期负债的公允价值的变动金额计入资本公积7.注册会计师在检查甲公司非货币性福利时，发现甲公司存在无偿向职工提供住房的非货币性福利。甲公司财务人员进行了下列账务处理。对此，注册会计师认为有必要提请甲公司进行调整的是（ ）A将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本B将该住房每期应计提的折旧计入当期损益C将该住房每期应计提的折旧确认应付职工薪酬D将无法认定受益对象的非货币性福利直接计入递延损益8. 下列属于对工薪账项

23、实施的实质性程序的是()。A.检查工时卡的有关核准B.检查工薪记录中有关内部检查标记C.检查人事档案中的授权D.将工时卡与工时记录等进行比较二、多项选择题1.不同的被审计单位的经营情况可能千差万别，但人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动通常都包括（ ）等相对固定的环节。A.记录工作时间或产量 B.批准招聘C.计算工薪总额和扣除 D.支付工薪净额2.人力资源与工薪循环涉及的主要凭证有（）。A.工薪交易文件 B.工时单C.工薪主文档 D.材料费用分配表3. 对本期工薪费用实施分析程序，检查工薪的计提是否正确、分配方法是否与上期一致，可以实现的审计目标有（）。 A.完整性 B.发生 C.准确性 D.

24、计价和分摊4.下列关于人力资源与工薪循环的内部控制说法正确的有（ ）。A.工薪可以由负责考勤的人来发放B.工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较C.每一个职工的加班时间都应经过主管人员授权D.人力资源与工薪职能不必分开，可以全部由人力资源负责5.下列可能导致工薪交易重大错报风险的有（ ）。A.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准B.在进行工薪处理过程中出错C.由于工薪长期未支付造成挪用现象D.支付应付工薪扣款的金额不正确6.针对工薪扣款并未完全支付或未及时支付的风险的人工控制包括（ ）。A.针对特定的应付扣款的返还和支付设置不同的职责B

25、.每一笔工薪记录的扣款金额加上企业缴纳的部分应当等于应缴纳的扣款总额C.应付工薪扣款金额已支付并在相关总分类账上记录D.对应付扣款账户进行调整或由工薪管理人员或高级会计人员定期复核，调查并纠正差异7.能证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的控制测试有（ ）。A.询问和观察各项职责执行情况B.测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理C.选取样本测试工薪费用的归集和分配D.检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致8.注册会计师在对应付职工薪酬实施分析程序时应当考虑以下（ ）影响工薪金额变化的因素。A.员工结构的变更 B.员工数量的变更C.产量变化 D.企业扩张 9.注册

26、会计师在审计被审计单位应付职工薪酬时，发现了被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中注册会计师应当认可的有（ ）。A.社会保险费 B.非货币性福利C.以现金结算的股份支付 D.以权益结算的股份支付10.企业以自产产品发放给生产工人的下列会计处理中，注册会计师应当认可的有（ ）。A.借：管理费用贷：应付职工薪酬B.借：生产成本贷：应付职工薪酬C.借：应付职工薪酬贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）D.借：应付职工薪酬贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）11.以下关于应付职工薪酬的处理，注册会计师不应当认可的有（ ）。A.将生产产品负担的职工薪酬计入产品成本B.将计

27、提的辞退福利计入产品成本或当期损益C.将难以认定受益对象的非货币性福利计入资本公积D.因解除与职工劳动关系给予的补偿计入管理费用12. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报时，注册会计师应检查被审计单位是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列（ ）信息。A.应当支付给职工的工薪、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额B.应为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额C.应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额D.为职工提供的货币性福利三、简答题1.资料一：2010年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日

28、，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2010年员工队伍基本稳定。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)年份未审数已审数2010年209年应付职工薪酬1210资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算2010年度应计提的员工薪酬，与2010年度实际计提的金额进行比较。要求：(1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目有关。(2)针

29、对资料三所列示的实质性程序，假定不考虑其他条件，指出该实质性程序与已识别的重大错报风险是否直接相关，并简要说明理由。2.注册会计师在计划审计工作时，识别工薪费用重大错报风险的重要性表现在哪些方面？参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项AB的控制目标是发生而非完整性；选项D属于实质性程序。参见教材407页表18-1。2.【答案】 D【解析】选项D的做法是正确的，不会产生风险。参见教材408页。3.【答案】A【解析】选项A是实现工作的独立检查的控制，不能实现资产和记录的实物控制。参见教材408页。4.【答案】D【解析】对于职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬不属于职工薪酬。参见教

30、材413页。5.【答案】C【解析】工薪应由独立于工薪和考勤职能之外的人来发放因此选项AB错误；在计算工薪总额和扣除时，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录与基准数据进行匹配。在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。因此选项C正确，选项D不正确。参见教材407-408页。6.【答案】B 【解析】除了立即可行权的股份支付外，以现金结算的股份支付在授予日不进行会计处理 ；对于以现金结算的股份支付可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值的变动金额计入公允价值变动损益。参见教材414页。7.

31、【答案】D【解析】A、B、C：甲公司的处理符合会计准则的规定，注册会计师无需提请调整。D：按规定，无法认定受益对象的非货币性福利，应直接计入当期损益和应付职工薪酬。参见教材414页。8.【答案】D【解析】选项A、B、C都是针对工薪账项的控制测试程序。参见教材407页表18-1。二、多项选择题1【答案】ABCD【解析】人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同性的领域。参见教材406-407页。2.【答案】ABC【解析】材料费用分配表属于生产与存货循环涉及的主要会计记录。参见教材406页。3.【答案】ABCD【解析】参见教材407页表18-1。4.【答案】BC【解析】工薪应由独立于工薪和考勤

32、职能之外的人来发放；人力资源部门应独立于工薪职能。参见教材407-408页。5.【答案】ABCD【解析】除以上四项之外，还可能导致此项重大错报风险的有：（1）在工薪单上虚构员工；（2）为员工并未工作的工时支付工薪；（3）工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；（4）电子货币转账系统的银行账户不正确；（5）将工薪支付给错误的员工。参见教材408页。6.【答案】ABCD【解析】上述均属于针对工薪扣款并未完全支付或未及时支付的风险的人工控制。参见教材410411页表18-2。7.【答案】BC【解析】选项A是证实人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离的控制测试的

33、程序；选项D是证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的实质性程序。参见教材407页表18-1。8.【答案】ABCD【解析】以上因素均能影响工薪金额的变化。参见教材411-412页。9.【答案】ABC【解析】以权益结算的股份支付应计入资本公积。参见教材413-414页。10.【答案】BC【解析】企业以自产产品发放给生产工人应根据受益对象计入生产成本，同时在实际发放时应确认销售收入。参见教材 414页。11.【答案】BC【解析】计提的辞退福利应当直接计入管理费用；难以认定受益对象的非货币性福利应当直接计入当期损益。参见教材413-414页。12.【答案】ABC【解析】D应为“为职

34、工提供的非货币性福利及其计算依据”。参见教材 414页。三、简答题1.【答案】 (1)所述事项表明存在重大错报风险。该风险与应付职工薪酬的完整性认定相关。理由：平均职工薪酬上调10%，则2010年末应付职工薪酬余额应为1110(1+10%)左右，同时工资发放由当月最后1日推迟到次月5日，年末相当于增加了一个月的应付未付的职工薪酬，因此年末余额应远远大于资料二表中的12万元。(2)相关。理由：通过实质性分析程序的比较，可以发现账面记录的薪酬费用是否存在错报。2.【答案】在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。表现在：(1)人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响；

35、(2)所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪；(3)企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工薪工作外包给了服务商；(4)可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。第十二章 审计工作底稿（课后作业）一、单项选择题1.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解的内容中不包括（ ）。A.审计程序 B.审计证据 C.审计结论 D.审计计划2.下列说法中，关于审计工作底稿的存在形式与控制的说法中，正确的是（ ）。A.审计工作底稿存在的形式只能有纸质，不能以电子或其他介质形式存在B.对于以

36、电子形式或其他介质存在工作底稿，可以销毁其纸质工作底稿C.审计工作底稿包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等D.审计工作底稿应当包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录3.注册会计师在确定审计工作底稿的样式、要素和范围时,应当考虑实施审计程序的性质等因素。下列注册会计师的考虑中，正确的是（ ）。A.为了保证审计工作的质量，将审计风险降至业务环境下可接受的低水平，对该业务提供合理保证，小型被审计单位和业务简单被审计单位的工作底稿，与大型被审计单位和业务复杂被审

37、计单位的底稿相同B.注册会计师编制的有关函证程序和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是大体相同的，因为两者都是重要的审计程序C.注册会计师在审计过程中发现不符事项，对于追查后发现不构成错报和构成错报的不符事项，编制的审计工作底稿在内容和范围方面可能有很大不同D.注册会计师在审计过程中发现不易确定结论的审计工作或审计证据时，要在审计工作底稿中记录该结论、得出结论的基础4.下列关于审计档案的说法中，错误的是（ ）。A.永久性档案是指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案B.当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案C.被审

38、计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等是永久性档案，总体审计策略和具体审计计划是当期档案D.若被审计单位的营业执照已发生变化，注册会计师应当及时予以更新，被替换的营业执照也需要保留5.ABC会计师事务所2011年2月1日对甲上市公司开展审计工作，于2011年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告。那么，审计工作底稿的归档期限为（ ）之前。A.2011年4月10日 B.2011年5月10日C.2011年6月10日 D.2011年4月25日6.ABC会计师事务所2011年2月1日对甲上市公司开展2010年度财务信息审计业务，于2011年3月10日完

39、成了审计工作并出具了审计报告。2011年3月10日开始2011年度预测性财务信息审核业务，于2011年4月1日完成。那么，审计工作底稿的归档期限为（ ）。A.审计工作底稿的归档期限为2011年5月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年4月30日前 B.审计工作底稿的归档期限为2011年4月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年4月30日前 C.审计工作底稿的归档期限为2011年5月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年6月1日前 D.审计工作底稿的归档期限为2011年6月1日前，审核工作底稿的归档期限为2011年6月1日前 7.W会计师事务所在2011年3月10日开始对ABC

40、上市公司的2010年度的财务报表进行审计工作，于2011年3月31日完成并出具了审计报告，2011年4月10日完成审计工作的归档，那么该工作底稿的保存期限是到（ ）。A.2021年3月10日 B.2021年3月31日 C.2021年4月10日 D.2031年3月31日8.注册会计师在出具审计报告前，会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。下列关于项目质量控制复核的说法中，不正确的是（ ）。A.项目负责人的责任包括确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员B.项目负责人要与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大

41、事项C.项目质量控制复核评价的事项有项目组作出的重大判断和项目组在准备审计报告时得出的结论D.在项目质量控制复核完成前，能出具审计报告。9.以下对审计档案的理解中不恰当的是（ ）。A.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存10年B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案D.会计事务所应当将对每项具体审计业务的审计工作底稿归整为审计档案二、多项选择题1.审计工作底稿是指注册会计师对（ ）的记录。A.审计计划 B.审计程序 C.审计证据 D.审计结论2.在审计业

42、务中，注册会计师应当及时编制审计工作底稿，目的有（ ）。A.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础B.便于项目组说明其执行审计工作的情况C.有助于项目组计划和实施审计工作D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录3.依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列（ ）方面有合理了解的人士。A.审计过程B.会计处理流程C.被审计单位所处的经营环境D.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题4.通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素有（ ）。A.审计工作底稿的标题 B.审计过程记录 C.审计标识及其说明 D.编制者和复核者姓名及编制日期5.审计工作底稿要记录特定项目或事项的识别特征，

43、识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。下列关于识别特征的说法，正确的有（ ）。A.识别特征通常具有唯一性B.被审计单位每天都有很多订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以将订购单的日期作为测试订购单的识别特征 C.被审计单位每几天才有一笔订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以将订购单的日期作为测试订购单的识别特征D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征6.注册会计师将分散在审计工作底稿的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，重大事项通常包括（ ）。A.引起特

44、别风险的事项B.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致出具非标准审计报告的事项7.在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括（ ）。A.删除或废弃被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据8.ABC会计师事务所完成了2010年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档，可以变动审计工作底稿的情形有（ ）。A.注册

45、会计师对应收账款函证，但是对函证结果记录不充分 B.注册会计师对存货监盘，但是对某类存货的监盘结果记录不充分 C.注册会计师在审计报告后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果，但是出具审计报告时并不知道该事项 D.注册会计师在出具审计报告后的第二天发现了被审计单位大规模的销售退回，实际退回的时间是2010年度11和12月份，注册会计师审计时未发现销售退回事项9.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师应当记录（ ）。A.修改或增加审计工作底稿的时间B.修改或增加审计工作底稿的具体

46、理由C.修改或增加审计工作底稿的人员D.修改或增加审计工作底稿复核的时间和人员三、简答题1.甲会计师事务所的H注册会计师负责对乙公司2010年度财务报表进行审计。（1）2011年3月5日，H注册会计师完成审计业务，并于6月5日将审计工作底稿归整为最终审计档案。（2）2011年6月20日，H注册会计师发现存货监盘工作底稿缺少充分记录，私下修改了部分审计工作底稿，没有记录修改事项。（3）整理工作底稿时，注册会计师发现已经有乙公司从2000-2009年度的审计工作底稿，决定销毁2000年至2005年的年度工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，H注册会计师在归整审计档案时是否

47、存在问题，并简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1【答案】D【解析】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容。请参考教材241页三、审计工作底稿的编制要求。2【答案】C【解析】审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式，选项A错误；以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项B错误；审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录，选项D错误。请参考教材241-242

48、页四、审计工作底稿的性质。3【答案】C【解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑被审计单位的规模和复杂程度，小型被审计单位和业务简单被审计单位的工作底稿，没有大型被审计单位和业务复杂被审计单位的底稿多，选项A错误；有关函证程序和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的，选项B错误；注册会计师在审计过程中发现不易确定结论的审计工作或审计证据时，此时应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论，是否记录由注册会计师判断，选项D错误。请参考教材242-243页一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素。4【答案】B【

49、解析】当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。请参考教材248页二、审计档案的结构。5【答案】B【解析】审计工作底稿的归档期限是审计工作完成后60天内，2011年3月10日完成审计工作，那么应当在5月10日前归档。请参考教材249-250页三、审计工作底稿归档的期限。6【答案】C【解析】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为2011年5月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年6月1日前。请参考教材249-250页三、审计工作底稿归档

50、的期限。7【答案】B【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年，2011年3月31日完成审计工作，10后是2021年3月31日，选项B正确。请参考教材250页五、审计工作底稿的保存期限。8【答案】D【解析】在出具审计报告前，必须先完成项目质量控制复核，选项D错误。请参考教材251页六、审计工作底稿的复核。9【答案】A【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年。请参考教材248页二、审计档案的结构。二、多项选择题1【答案】ABCD【解

51、析】审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。请参考教材240页一、审计工作底稿的含义。2【答案】ABCD【解析】四个选项都是注册会计师应当编制审计工作底稿的目的。请参考教材240页二、审计工作底稿的编制目的。3【答案】ACD【解析】依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。没有关于会计处理流程的了解，选项B错误。请参考教材241页三、审计工作底稿的编制要求。4【答案】ABCD

52、【解析】通常，审计工作底稿包含下列全部或部分要素：（1）审计工作底稿的标题（选项A）；（2）审计过程记录（选项B）；（3）审计结论；（4）审计标识及其说明（选项C）；（5）索引号及编号；（6）编制者姓名及编制日期（选项D）；（7）复核者姓名及复核日期（选项D）；（8）其他应说明事项。教材243-244页二、审计工作底稿的要素。5【答案】ACD【解析】被审计单位每天都有很多订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，因为每天的订购单可能有几笔，日期这个识别特征不具有唯一性，选项B错误。以订购单编号作为测试订购单的识别特征具有唯一性，每个编号对应一张订购单，更合适。请参考教材244页1具体项目或事项的识别特征。6【答案】ABCD【解析】注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。教材244页2重大事项及相关重大职业判断。7【答案】ABCD【解析】在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；