合并报表抵消业务之我见(二)

1、合并报表抵消业务之我见(二) 【摘 要】本文拟对合并报表当中有关抵消分录进行详细解析，特别是有关存货进行抵消解析，使广大会计人员对合并报表业务有一个清楚的了解，从而达到运用之目的。 【关键词】合并报表；抵消业务；之我见 2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的合并处理 上期甲公司与a公司内部购销资料同上例题。假如本期甲公司个别财务报表中向a公司销售货物取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。a公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 5

2、00万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。 此时，编制合并报表时应进行如下合并处理： （1）假定期初存货2 000万元全部出售 意味着本期销售的存货中有（4 500-2 000）2 500万元是本期购入的存货，即： 期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本（2 000+2 500）=期末存货3 500调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润年初 600 贷：营业成本 600（2 00030%）抵消本期内部销售收入： 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000 抵消期末存

3、货中包含的未实现内部销售损益： 借：营业成本 1 050 贷：存货 1 050（3 50030%）或、合并编制为： 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 4 950 存货 1 050（3 50030%） （2）假定期初存货2 000万元全部未出售 意味着本期销售的存货全部是本期购入的，即： 期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本4 500=期末存货（2 000+1 500） 调整期初未分配利润的数额： 借：未分配利润年初 600 贷：存货 600（2 00030%）抵消本期内部销售收入： 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000抵消期末存货中包含的未实现内部损益：

4、借：营业成本 450 贷：存货 450或、合并编制为： 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 5 550 存货 450（1 50030%）调整期初未分配利润的数额借：未分配利润年初（期初内部存货未实现内部销售损益）贷：营业成本（期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益）存货（期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益）抵消本期内部销售收入和期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入（本期内部商品销售的收入） 贷：营业成本（差额） 存货（本期内部商品销售的收入本期未实现销售的比例毛利率） 三、存货跌价准备的合并处理 1.初次编制合并报表时对于存货跌价准备的合并处理如下： 借：

5、存货存货跌价准备（未实现内部交易损益与计提的跌价准备孰低金额） 贷：资产减值损失 甲公司系a公司的母公司，本期甲公司向a公司销售商品2 000万元，商品销售成本为1 400万元；a公司买进的这批商品当期全部未售出因此形成期末存货。期末a公司对商品进行检查时，发现已经有一部分商品老旧。 （1）若该批存货的可变现净值已降至1 840万元。为此，期末a公司对这批商品计提了存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。 在本例中，该存货的可变现净值降至1 840万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额1 400万元。 此时，在编制本期合并报表时，应进行如下合并处理： 将内部销售收入与内部销售成本抵

6、消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消： 借：营业成本 600 贷：存货 600 将本期a公司计提的存货跌价准备抵消： 借：存货存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160 【解析】站在a公司的角度，虽然该存货发生了减值160万元，但站在企业集团的角度，该存货成本1 400万元 （2）若其可变现净值降至1 320万元。为此，a公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。 在编制本期合并报表时，应进行如下抵消处理： 将内部销售收入与内部销售成本抵消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消： 借：营业成本 600 贷：存货 600 将本期a公司计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消： 借：存货 600 贷：资产