企业会计准则第2号——长期股权投资幻灯片

1、 本准则规范的范围本准则规范的范围 对子公司、联营企业和合营企业的投资；对子公司、联营企业和合营企业的投资； 不存在重大影响、在活跃市场中没有报价、公允不存在重大影响、在活跃市场中没有报价、公允 价值无法可靠计量的权益性投资。价值无法可靠计量的权益性投资。(即参股未上市即参股未上市 公司公司) 如果存在活跃市场、公允价值可以可靠计量的权如果存在活跃市场、公允价值可以可靠计量的权 益性投资益性投资(参股上市公司参股上市公司)遵循第遵循第22号：金融工具号：金融工具 的确认和计量的确认和计量(可供出售金融资产可供出售金融资产) 长期股权投资的计量 分为初始计量和后续计量 初始计量按股权取得方式分为

2、：企业合并形成的 长期股权投资和企业合并外形成的长期股权投资。 企业合并形成的长期股权投资又分为：同一控制 下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并按对价支付方式的不同， 分为：以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价及合并方以发行权益性证券作 为合并对价。 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 同一控制下形成的长期股权投资应当在合并日按 照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以支付的现金、转让的非现金资产以 及所承担债务账面价值、发行股份

3、面值总额之间及所承担债务账面价值、发行股份面值总额之间 的差额，的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减 的，调整留存收益。 某集团内一子公司以账面价值为某集团内一子公司以账面价值为1000万、万、 公允价值为公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。万。 长期股权投资的成本为长期股权投资的成本为900万万 差额差额100万调整资本公积和留存收益万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资借：长期股权投资

4、 9 000 000 资本公积资本公积 1 000 000 贷：有关资产贷：有关资产 10 000 000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日按 照企业会计准则第20号企业合并确定的 合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即 以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权 益性证券的公允价值公允价值作为长期股权投资的入账价 值。 例例:甲企业以所持有的部分非流动资产为对甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为

5、权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。万元。 4200万元为非流动资产的处置收益万元为非流动资产的处置收益 企业合并成本为企业合并成本为12000万元万元 企业合并外形成的长期股权投资的初始计量 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实 际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投 资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费 用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款 中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作 为应收项目单独核算。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资 成本。 投资者投

6、入的长期股权投资，应当按照投资合同 或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或 协议约定价值不公允的除外。（不公允的按照长 期股权投资的公允价值确认） 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其 初始投资成本应当按照企业会计准则第7号 非货币性资产交换确定。 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资 成本应当按照企业会计准则第12号债务重 组确定。 长期股权投资的后续计量 1投资企业能够对被投资单位实施控制的以及投 资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的长期股权投资采用成本法成本法核算。 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本 法

7、核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法 进行调整。 2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影 响的长期股权投资，采用权益法权益法核算。 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额的，不调 整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当 期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例如：例如：A公司以公司以2 000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值 为为6 00

8、0万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影 响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20 000 000 如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7 000万万 元，则元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 000 成本

9、法 适用范围 核算要点：被投资公司宣告现金股利或利 润时确认投资收益 权益法 适用范围 核算要点 分享（分担）被投资公司的收益（亏损）调整长 期股权投资的账面价值并确认投资损益 收到现金股利，减少长期股权投资的账面价值 被投资公司增加或减少资本公积，投资公司按投 资比例调整长期股权投资的账面价值并增加或减 少资本公积。 权益法下，权益法下，“长期股权投资长期股权投资”下设下设“投资投资 成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动” 三个明细科目进行核算。三个明细科目进行核算。 投资收益的确认：投资收益的确认： 准则要求准则要求“1.考虑会计政策和会计期间；考虑会计政策和会计期

10、间；2.考虑考虑 投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对 被投资单位净利润进行调整后确认被投资单位净利润进行调整后确认” 主要关注两方面调整：主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额减值准备金额 例如：例如：某投资企业于某投资企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企 业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固 定资产的预

11、计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位20206 6年度利润表中年度利润表中 净利润为净利润为500500万元。万元。 分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值 计算扣除的固定资产折旧费用为计算扣除的固定资产折旧费用为6060万元，按照取万元，按照取 得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折 旧费用为旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响，按照万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算

12、确定的投资收益应被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应 为为150150（5005003030）万元。如按该固定资产的公）万元。如按该固定资产的公 允价值计算的净利润为允价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投）万元，投 资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为 132132（4404403030）万元。）万元。 如果：如果： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价 值或值或 公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基

13、础计算确认，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认， 但需在会计报表附注中说明但需在会计报表附注中说明 超额亏损的确认超额亏损的确认 首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值 其次其他实质上构成净投资的长期权益项目其次其他实质上构成净投资的长期权益项目 合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务 例如例如:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月 31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2007年年 亏损亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各万元。假定取得投资时点被投资单位各 资产公允价

14、值等于账面价值，双方采用的会计政资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政 策、会计期间相同。则：策、会计期间相同。则： 甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元 长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元 上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元， 当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元 长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失 借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失 的，应在账外备查登记的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺 序恢复长期股权投资的账面价值序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 成本法与权益法的转换 1成本法转换为权益法 (1) 追加投资达到重大影响，分原投资和新增投