全西西----消费税课件

1、消费税 授课老师：李莉授课老师：李莉 姓名：全西西姓名：全西西 2015.10.102015.10.10 消费税是以消费品Consumption tax（消费行为）的流转 额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的 税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。 消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。 消费税的定义 1、消费税征税项目具有选择性。消费税以税法规定的特定产品为 征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有 目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某 些特殊消费品的消费需求，故可称为消费税税收调节具有特殊性； 2、按不同的产

2、品设计不同的税率，同一产品同等纳税； 消费税奢侈品 3、消费税是价内税，是价格的组成部分； 4、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种 方法征税； 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额X适用税率； 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量X单位税额； 5、消费税征收环节具有单一性； 6、消费税税收负担转嫁性，最终都转嫁到消费者身上。 消费税的特点 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种， 主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征 收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石， 高尔夫球及球具

3、，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽 车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、 社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 消费税共设置了15个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举 了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额

4、税率的有4个。共有 13个档次的税率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含 1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。经国务院批准，财政部、国 家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税 率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税， 税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。 征税范围征税范围 烟 卷烟 烟丝 雪茄烟 粮食白酒和薯类白酒 啤酒 黄酒 其他酒 酒精 酒及酒精 本税目的征收范围包括: 香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、 眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等等。 不属于本税目征收范围 舞台、戏

5、剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、 油彩、发胶和头发漂白剂等， 化妆品 凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、 珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝 石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、 合成金银首饰等)。 贵重首饰及珠宝玉石 即喷花类、旋转类、旋转升空 类、火箭类、吐珠类、线香类、 小礼花类、烟雾类、造型玩具 类、炮竹类、摩擦炮类、组合 烟花类、礼花弹类。 体育上用的发令纸，鞭炮药引 线，不按本税目征收 鞭炮、焰火 成品油 六、成品油4 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 1.52元/升 1.2元/升 1.2元/升 1.

6、52元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.2元/升 汽油 本税目征收范围包括:车用汽油、航空汽油、 起动汽油。 工业汽油(溶剂汽油)主要作溶剂使用，不属 本税目征收范围 高尔夫球及球具 10% 高档手表 消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率；另一种 是定额税率，即单位税额。消费税税率形式的选择，主要是 根据课税对象情况来确定，对一些供求基本平衡，价格差异 不大，计量单位规范的消费品，选择计税简单的定额税率， 如黄酒、啤酒、成品油等；对一些供求矛盾突出、价格差异 较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率， 如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、汽车轮胎、贵重 首饰及珠宝玉石

7、、摩托车、小汽车等。 一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为 了更好地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒， 则采用了定额税率和比例税率双重征收形式。 消费税税目税率表（消费税税目税率表（2014年版）年版） 税目税率 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 （3）批发环节 2.雪茄烟 3.烟丝 56%加0.003元/支 36%加0.003元/支 5% 36% 30% 二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10% 消费税税目税率表

8、（消费税税目税率表（2014年版）年版） 三、化妆品30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5% 10% 五、鞭炮、焰火15% 六、成品油4 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 1.52元/升 1.2元/升 1.2元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.2元/升 消费税税目税率表（消费税税目税率表（2014年版）年版） 六、成品油4 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 1.52元/升 1.2元/升 1.2元/升 1.52元/

9、升 1.52元/升 1.52元/升 1.2元/升 七、摩托车 1.气缸容量250毫升的 2.气缸容量在250毫升（不含）以上的 3% 10% 消费税税目税率表（消费税税目税率表（2014年版）年版） 八、小汽车 1.乘坐用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的

10、2.中轻型商用客车 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 消费税税目税率表（消费税税目税率表（2014年版）年版） 九、高尔夫球及球具10% 十、高档手表20% 十一、游艇10% 十二、木制一次性筷子5% 十三、实木地板5% 十四、涂料4% 十五、电池4% 消费税税目税率表（消费税税目税率表（2014年版）年版） 消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税 的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时， 通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。 计税方法计税方法 1、从价计税时 应纳税额=应税消费品销售额适用税率 2、

11、从量计税时 应纳税额=应税消费品销售数量适用税额标准 计税方法 3、自产自用应税消费品 a、用于连续生产应税消费品的，不纳税； b、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费 品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（成本+利润）（1- 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格适用税率 计税依据计税依据 4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类 消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1- 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格适

12、用税率 5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）（ l- 消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率 6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额 的销售额。 金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=购进原价（1+利润率）（1-金银首饰消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格金银首饰消费税税率 7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。 计税依据计税依据 【例例】某化妆品公司将一批自产的化妆品

13、用作职工福某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福 利，化妆品的成本为利，化妆品的成本为6000 6000 元，该化妆品无市场同类产元，该化妆品无市场同类产 品销售价格，但已知其成本利润率为品销售价格，但已知其成本利润率为5%,5%,消费税税率为消费税税率为 3030。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 例题一 【解析解析】 （1）组成计税价格）组成计税价格=6000(60005%)/( l-30%) =9000 （元）（元） （2）应纳税额）应纳税额900030%=2700（元）（元） 【例例】某日化公司将某日化公司将5 5箱化妆品赠送给关系单位，已知在箱化

14、妆品赠送给关系单位，已知在 当月销售的当月销售的200200箱化妆品中，箱化妆品中， 第一次销售第一次销售7070箱，单价箱，单价200200元，销售价格元，销售价格1400014000元；元； 第二次销售第二次销售5050箱，单价箱，单价240240元，销售价格元，销售价格1200012000元；元； 第三次销售第三次销售2020箱，单价箱，单价100100元，销售价格元，销售价格20002000元；元； 第四次销售第四次销售6060箱，单价箱，单价216.67216.67元，销售价格元，销售价格1300013000元。计元。计 算赠送这算赠送这5 5箱化妆品应纳的消费税。箱化妆品应纳的消费

15、税。 例题二 【解析解析】 第三第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。 加权平均销售价格加权平均销售价格= =（14000+12000+1300014000+12000+13000）/ /（70+50+6070+50+60）=216.67=216.67（元）（元） 有出口经营权的外贸企业出口免税并退税； 有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企 业代理出口，出口免税但不退税 ； 其它商贸企业出口应税消费品不免税也不退税 ； 出口政策出口政策 1.优化税制结构，完善流转税课税体系 2.配合国家户口政策和消费政策 3.筹集资金，增加财政收入 4.削弱和

16、缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾 主要作用主要作用 1994年 正式建立消费税制度。 2006年 调整消费税征税范围。 2008年 调整乘用车消费税政策，并修改消费税条例。 2009年 实施成品油税费改革，调整烟产品消费税政策。 2013年，交通运输业和部分现代服务业的营改增试点已经推向全国， 减轻企业税负约1400亿元。 2015年1月12日，国家财政部发布关于继续提高成品油消费税的通 知。通知称，为促进环境治理和节能减排，将汽油、石脑油、溶剂 油和润滑油的消费税单位税额由1.4元/升提高到1.52元/升。 近日，财政部、国家税务总局联合发布关于对电池、涂料征收消费 税的通知（财税201516

17、号），自2015年2月1日起对电池、涂料 征收消费税，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。 改革历史改革历史 日前，财政部部长楼继伟表示，要完善消费税制 度。据一位业内人士表示，在6月30日深化财税体制 改革总体方案通过后，按照税制改革方案在公布、 讨论、修改、上报等环节的推进步骤，消费税调整方 案预计将在今年10月份出台。 消费税调整方案将出台活该为地方税消费税调整方案将出台活该为地方税 “目前，完善消费税已经产生较高共 识，进度会比较快，预计将划为地方税， 并在征税范围和税率上加以调整。”原 国务院发展研究中心宏观经济研究部研 究室副主任、国泰君安首席宏观分析师 任泽平指出，消费税改革的思路主要有 以下几点：一是提高高耗能、高污染产 品及部分高档消费品和服务的消费税税 率，如电池、私人游艇、私人飞机、烟 酒、燃油等；二是对日常化妆品、小排 量汽车、新能源汽车等降低或者取消消 费税；三是由生产或进口环节改为零售 或批发环节征收，由价内税改为价外税； 四是由中央税划为地方税，可补充地方 财力1万亿元，对消费大省贡献明显，有 利于稳增长。 消费税改革的主要思路 税改意义 消费税，实际上是限制、引导和干预消费