第9章所有者权益与损益的核算

1、第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算 第二节第二节 损益的核算损益的核算 第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算 第九章第九章 所有者权益与损所有者权益与损 益的核算益的核算 一、商业银行所有者权益的一、商业银行所有者权益的 概念与内容概念与内容 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 所有者权益所有者权益 概概 念念 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 一般风险准备一般风险准备 内内 容容 商业银行资产扣除负债后由商商业银行资产扣除负债后由商 业银行所有者享有的剩余权益。业银行所有者享有的剩余权益。 其来源包括所有者投

2、入的资本、其来源包括所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得和直接计入所有者权益的利得和 损失、留存收益等。损失、留存收益等。 未分配利润未分配利润 可弥补亏损，不得可弥补亏损，不得 分红、转增资本。分红、转增资本。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （一）实收资本的核算（一）实收资本的核算 1 1非股份制商业银行实收资本的核算非股份制商业银行实收资本的核算 （1 1）投资者以现金投入资本的核算）投资者以现金投入资本的核算 投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当 以投资者在注册资本或股本中所

3、占份额作为实收资以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资 本入账。超过部分，计入资本公积。本入账。超过部分，计入资本公积。 借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （2 2）投资者以外币投入资本的核算）投资者以外币投入资本的核算 投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价 折合成人民币金额记账，不再采用合同约定汇率折折合成人民币金额记账，不再采用

4、合同约定汇率折 算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位 币金额之间不产生外币资本折算差额。币金额之间不产生外币资本折算差额。 借：库存现金等科目借：库存现金等科目 贷：实收资本贷：实收资本 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （3 3）投资者以非现金资产投入资本的核算）投资者以非现金资产投入资本的核算 投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合 同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同 或协议约定价值不公

5、允的除外），按其在注册资本或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本 中占有的份额，贷记中占有的份额，贷记“实收资本实收资本”科目，按其差额科目，按其差额 ，贷记，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。 借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 2 2股份制商业银行股本的核算股份制商业银行股本的核算 股份制商业银行发行股票，在收到现金等资产股份制商业银行发行股票，在收到现金等资产 时，会计分录为：时，会计分录为： 借：库存现金、存放中央

6、银行款项等科目（实际收到的金额）借：库存现金、存放中央银行款项等科目（实际收到的金额） 贷：股本贷：股本 （股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （二者差额）（二者差额） 境外上市，以及在境内发行外资股的银行，收到境外上市，以及在境内发行外资股的银行，收到 股款时，会计分录为：股款时，会计分录为： 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 借：存放中央银行款项等科目借：存放中央银行款项等科目 （收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额）（收到外币股款当日的汇率折合

7、的人民币金额） 贷：股本贷：股本 （确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积）（确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （二者差额）（二者差额） 3 3实收资本（或股本）增加的核算实收资本（或股本）增加的核算 （1 1）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增 资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目， 贷记贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。科目。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （2 2）

8、盈余公积转为实收资本，借记）盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积盈余公积” 科目，贷记科目，贷记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”科目。科目。 （3 3）新增所有者投入资金，借记）新增所有者投入资金，借记“吸收存款吸收存款”等有等有 关资产科目，贷记关资产科目，贷记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”和和“资资 本公积（资本溢价或股本溢价）本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。科目。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （4 4）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时， 按可转换公司债券的

9、余额，借记按可转换公司债券的余额，借记“应付债券应付债券可转可转 换公司债券（面值、利息调整）换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成科目，按其权益成 份的金额，借记份的金额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目 ，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷 记记“股本股本”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积股股 本溢价本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷 记记“库存现金库存现金”等相关科目。等相关科目。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第

10、一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （5 5）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股 票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的 不同进行账务处理：不同进行账务处理： 如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股 票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。会计票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。会计 分录为：分录为： 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算

11、如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股 的股票面值总额会发生差额。该差额作为资本公积的股票面值总额会发生差额。该差额作为资本公积 处理。会计分录为：处理。会计分录为： 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 4实收资本实收资本 ( ( 或股本或股本 ) ) 减少的核算减少的核算 (1)(1)商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借 记记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金” 、“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。 二、

12、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 (2)(2)商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应 按实际支付的金额，借记按实际支付的金额，借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“库库 存现金存现金”、“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。 商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销 减资。当注销本公司的库存股时，由于股本科目是减资。当注销本公司的库存股时，由于股本科目是 按股票的面值登记的，也应按面值注销股本，同时按股票的面值登记的，也应按面值注销股本，同时 结转库

13、存股的账面余额。两者的差额，区别不同情结转库存股的账面余额。两者的差额，区别不同情 况处理：况处理： 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 若商业银行购回股票支付的价款高于面值总额，若商业银行购回股票支付的价款高于面值总额， 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记 “股本股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷科目，按所注销的库存股的账面余额，贷 记记“库存股库存股”科目，若股票属于溢价发行的，按其科目，若股票属于溢价发行的，按其 差额，借记差额，借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科

14、目，股本科目，股本 溢价不足冲减的，应借记溢价不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积”、“利润分利润分 配配未分配利润未分配利润”科目；若股票属于按面值发行科目；若股票属于按面值发行 的，直接冲销盈余公积和未分配利润。的，直接冲销盈余公积和未分配利润。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 若商业银行购回股票支付的价款低于面值总额的，若商业银行购回股票支付的价款低于面值总额的， 应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记 “股本股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记科目，按所注销的库存股

15、的账面余额，贷记 “库存股库存股”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积股股 本溢价本溢价”科目。科目。 （二）资本公积的核算（二）资本公积的核算 设置设置“资本公积资本公积”科目，并按形成原因设置科目，并按形成原因设置“ 资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”明明 细科目进行明细核算。细科目进行明细核算。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 1 1资本溢价资本溢价 新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入 “实收资本实收资本”科目，实际投资超出

16、部分记入科目，实际投资超出部分记入“资本资本 公积公积资本溢价资本溢价”科目。科目。 2 2股本溢价股本溢价 在面值发行的情况下，商业银行发行股票取得在面值发行的情况下，商业银行发行股票取得 的价款，全部记入的价款，全部记入“股本股本”账户，支付的发行费用账户，支付的发行费用 一次性计入当期损益。一次性计入当期损益。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 在溢价发行的情况下，按股票面值部分记入在溢价发行的情况下，按股票面值部分记入 “股本股本”科目，取得价款超出面值的溢价部分记入科目，取得价款超出面值的溢价部分记入 “资本公积资本公积股本溢

17、价股本溢价” ” 科目。对于委托证券商科目。对于委托证券商 代理发行股票而支付的手续费、佣金等交易费用，代理发行股票而支付的手续费、佣金等交易费用， 借记借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，贷记，贷记“存放中央存放中央 银行款项银行款项”等相关科目。等相关科目。 3 3其他资本公积其他资本公积 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （三）盈余公积的核算（三）盈余公积的核算 1 1提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算 商业银行从税后利润中按规定提取盈余公积商业银行从税后利润中按规定提取盈余公积 时，会计分录为：时，会计分录为： 借：利润

18、分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 外资商业银行提取储备基金、企业发展基金外资商业银行提取储备基金、企业发展基金 时，会计分录为：时，会计分录为： 借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金 提取企业发展基金提取企业发展基金 贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金 企业发展基金企业发展基金 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益

19、的核算 2 2盈余公积弥补亏损的核算盈余公积弥补亏损的核算 商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余 公积弥补亏损时，会计分录为：公积弥补亏损时，会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 在特殊情况下，外资商业银行经批准用储备基在特殊情况下，外资商业银行经批准用储备基 金弥补亏损时，会计分录为：金弥补亏损时，会计分录为： 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 借：盈余公积借：盈余公积储备基金储备基金 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 3

20、3盈余公积转增资本的核算盈余公积转增资本的核算 商业银行用盈余公积转增资本时，会计分录为：商业银行用盈余公积转增资本时，会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 外资商业银行经批准将储备基金、发展基金用外资商业银行经批准将储备基金、发展基金用 于转增资本时，会计分录为：于转增资本时，会计分录为： 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 借：盈余公积借：盈余公积储备基金储备基金 企业发展基金企业发展基金 贷：实收资本贷：实收资本 4 4盈余公积派送新股的核算盈余公积派送新股的核算 股份制商业银行经股东大会决议

21、，用盈余公积股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积 派送新股时，会计分录为：派送新股时，会计分录为： 借：盈余公积（按派送新股计算的金额）借：盈余公积（按派送新股计算的金额） 贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额） 资本公积资本公积股本溢价（二者差额）股本溢价（二者差额） 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 （四）一般风险准备的核算（四）一般风险准备的核算 商业银行提取了法定盈余公积、任意盈余公积商业银行提取了法定盈余公积、任意盈余公积 后，还应按一定比例计提一般风险准备。计提比例后

22、，还应按一定比例计提一般风险准备。计提比例 由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因 素确定。会计分录为：素确定。会计分录为： 借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备 用一般风险准备弥补亏损时，会计分录为：用一般风险准备弥补亏损时，会计分录为： 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 借：一般风险准备借：一般风险准备 贷：利润分配贷：利润分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏 （五）未分配利润的核算（五）未分配利润的核算 年度终了，银行将全年实现

23、的净利润，自年度终了，银行将全年实现的净利润，自“本本 年利润年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科 目，会计分录为：目，会计分录为： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为亏损，作相反会计分录。如为亏损，作相反会计分录。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算 所有者权益的核算 同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目下的其他明细科科目下的其他明细科 目的余额转入目的余额转入“利润分配利润分配”科目下科目下“未分配利未分配利 润润”明细科目，会计分录为：明细科目，会计分录为： 借：利润分配借

24、：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配其他明细科目其他明细科目 结转后，除结转后，除“未分配利润未分配利润”明细科目外，明细科目外，“利利 润分配润分配”科目的其他明细科目应无余额。科目的其他明细科目应无余额。“未分配未分配 利润利润”明细科目期末贷方余额，反映历年积累的未明细科目期末贷方余额，反映历年积累的未 分配利润；期末借方余额，反映历年未弥补的亏分配利润；期末借方余额，反映历年未弥补的亏 损。损。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 损益核算的范畴损益核算的范畴 收入收入 费用费用 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润

25、的损失 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 一、收入的核算一、收入的核算 收收 入 入 概概 念念 利息收入利息收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 经济利益的流入额能够可靠计量经济利益的流入额能够可靠计量 内内 容容 确确 认认 条条 件件 经济利益很可能流入从而导致银行资经济利益很可能流入从而导致银行资 产增加或者负债减少产增加或者负债减少 商业银行在日常活动中形成的、会导商业银行在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。 汇兑损

26、益汇兑损益 其他业务收入其他业务收入 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 （一）利息收入的核算（一）利息收入的核算 利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他 金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来 业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。 商业银行所取得的利息收入，应通过商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收利息收 入入”科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类 别进行明细核算。别进行明细核算。 一、收入的核算一、收入

27、的核算 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 （二）手续费及佣金收入的核算（二）手续费及佣金收入的核算 一、收入的核算一、收入的核算 手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业 务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨 询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受 托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。 手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收 入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金入、

28、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金 收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、 托管及其他受托业务佣金收入等。托管及其他受托业务佣金收入等。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 一、收入的核算一、收入的核算 手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时 确认，并通过确认，并通过“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目进行核算。科目进行核算。 （三）投资收益的核算（三）投资收益的核算 投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现 金、无形资产、实物等对外投资所取得的收

29、益。金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收 益，应设置益，应设置“投资收益投资收益”科目进行核算。其中，债科目进行核算。其中，债 券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过 “利息收入利息收入”科目进行核算。科目进行核算。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 （四）公允价值变动损益的核算（四）公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产 或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业或金融负债，由于公允价

30、值变动形成的损益。商业 银行应设置银行应设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目进行核算。科目进行核算。 （五）汇兑损益的核算（五）汇兑损益的核算 汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑 换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变 动而发生的损益。动而发生的损益。 一、收入的核算一、收入的核算 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 （六）其他业务收入的核算（六）其他业务收入的核算 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业其他业务收入是指商业银行经营的除主营业 务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定务以

31、外的其他业务所取得的收入。包括出租固定 资产、转让无形资产等取得的收入。资产、转让无形资产等取得的收入。 一、收入的核算一、收入的核算 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 费费 用 用 概概 念念 利息支出利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 营业税金及附加营业税金及附加 业务及管理费业务及管理费 经济利益的流出额能够可靠计量经济利益的流出额能够可靠计量 内内 容容 确确 认认 条条 件件 经济利益很可能流出从而导致银行资经济利益很可能流出从而导致银行资 产减少或者负债增加产减少或者负债增加 商业银行在日常活动中发生的、会导商业银行在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有

32、者分致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。 资产减值损失资产减值损失 其他业务成本其他业务成本 二、费用的核算二、费用的核算 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 二、费用的核算二、费用的核算 （一）利息支出的核算（一）利息支出的核算 利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位 存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款 资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业 务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。务、卖出回购

33、金融资产等产生的利息支出。 商业银行发生的利息支出，应设置商业银行发生的利息支出，应设置“利息支利息支 出出”科目核算。该科目为损益类科目，可按利息支科目核算。该科目为损益类科目，可按利息支 出项目进行明细核算。出项目进行明细核算。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 二、费用的核算二、费用的核算 （二）手续费及佣金支出的核算（二）手续费及佣金支出的核算 手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营 活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手 续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。续费支出、结算手

34、续费支出以及其他手续费支出。 （三）营业税金及附加的核算（三）营业税金及附加的核算 营业税金及附加是商业银行根据税法规定，按适营业税金及附加是商业银行根据税法规定，按适 用税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。用税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 二、费用的核算二、费用的核算 营业税金及附加是由商业银行营业收入负担的营业税金及附加是由商业银行营业收入负担的 税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附 加，应设置加，应设置“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。房产科目核算。房产 税、车船使用税、土地使用税、印

35、花税在税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及业务及 管理费管理费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性科目核算，不在该科目核算。但与投资性 房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 二、费用的核算二、费用的核算 （四）业务及管理费的核算（四）业务及管理费的核算 业务及管理费属于期间费用，是指商业银行在业务经营和业务及管理费属于期间费用，是指商业银行在业务经营和 管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传 费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运

36、送费、安全防范费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范 费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊 销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工 会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、 长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让 费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险

37、费、待业保险 费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 二、费用的核算二、费用的核算 商业银行应设置商业银行应设置“业务及管理费业务及管理费”科目进行核科目进行核 算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行 发生各项业务及管理费时，会计分录为：发生各项业务及管理费时，会计分录为： 借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：库存现金贷：库存现金 ( 或应付工资等相关科目或应付工资等相关科目 ) 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 二、费用的核算二、费用的核算 （五）资产减值损

38、失的核算（五）资产减值损失的核算 商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是 否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的， 按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。 为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所 形成的损失，专门设置形成的损失，专门设置“资产减值损失资产减值损失”科目进行科目进行 核算。该科目属于损益类科目，可按资产减值损失核算。该科目属于损益类科目，可按资产减值损失 的项目进行明细核算。的项目进行明细核算。 第二节第二节

39、 损益的核算 损益的核算 二、费用的核算二、费用的核算 （六）其他业务成本的核算（六）其他业务成本的核算 凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑 损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损 失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业 务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资 产转让成本等。商业银行应设置产转让成本等。商业银行应设置“其他业务成本其他业务成本” 科目进行核算。科目进行核算。 第二节第二节 损益的核算

40、损益的核算 三、营业外收入的核算三、营业外收入的核算 营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活 动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入 由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当 期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非 货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、 盘盈利得、捐赠利得等。盘盈利得、捐赠利得等。 商业银行发生的各项营业外收入，应设置商业银行发生的各项营业

41、外收入，应设置“营业营业 外收入外收入”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可科目进行核算。该科目属于损益类科目，可 以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。 第二节第二节 损益的核算 损益的核算 四、营业外支出的核算四、营业外支出的核算 营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活 动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出 由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当 期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非期

42、利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非 货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠 支出、非常损失、盘亏损失等。支出、非常损失、盘亏损失等。 商业银行发生的各项营业外支出，应设置商业银行发生的各项营业外支出，应设置“营营 业外支出业外支出”科目进行核算。该科目属于损益类科科目进行核算。该科目属于损益类科 目，可按营业外支出项目分别设置明细科目进行核目，可按营业外支出项目分别设置明细科目进行核 算。算。 第三节第三节 利润及利润分配的核算 利润及利润分配的核算 一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包利润

43、是指企业在一定会计期间的经营成果，包 括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。得和损失等。 商业银行利润的计算公式为：商业银行利润的计算公式为： （1 1）营业利润营业收入营业支出）营业利润营业收入营业支出 其中：营业收入利息净收入手续费及佣金净收入其中：营业收入利息净收入手续费及佣金净收入 投资收益公允价值变动收益投资收益公允价值变动收益 汇兑收益其他业务收入汇兑收益其他业务收入 第三节第三节 利润及利润分配的核算 利润及利润分配的核算 营业支出营业税金及附加业务及管理费营业支出营业税金及附加业务及管理费 资产减值损失其他业务成本资产减值损失其他业务成本 （2 2）利润总额营业利润营业外收入）利润总额营业利润营业外收入 营业外支出营业外支出 （3 3）净利润利润总额所得税费用）净利润利润总额所得税费用 一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成 第三节第三节 利润及利润分配的核算 利润及利润分配的核算 二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算 （一）利润的核算（一）利润的核算 为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银 行应设置行应设置“本