04 第四章 货币资金与应收项目

1、第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目 学习目标学习目标 库存现金的核算库存现金的核算 银行存款的核算银行存款的核算 应收票据的核算应收票据的核算 应收账款的核算应收账款的核算 预付账款的核算预付账款的核算 其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币 资金资金 应应 收收 项项 目目 会计会计 核算核算 方法方法 与会与会 计基计基 本理本理 论的论的 应用应用 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货币资金是指停留在货币形态，可以货币资金是指停留在货币形态，可以 随时用作购买手段和支付手段的资金。包随时用作购买手段和支付手段的资金。包 括现金、银行存款和其他货币资金。括现金

2、、银行存款和其他货币资金。 货币货币 资金资金 一、现金的核算一、现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部狭义的现金是指存放于企业财会部 门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币 等，即库存现金；等，即库存现金； 广义的现金除了狭义的现金内容之广义的现金除了狭义的现金内容之 外，还包括银行存款和其他货币资金。外，还包括银行存款和其他货币资金。 现现 金金 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 狭义现金狭义现金 广广 义义 现现 金金 （二）、会计凭证（二）、会计凭证 1 1、会计凭证的基本概念、会计凭证的基

3、本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，用来记录经济业务、明确经济责任， 并作为登记账簿依据的书面证明文件，是并作为登记账簿依据的书面证明文件，是 重要的会计资料。重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。 2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具按取得来源分为自制和外来两类。具 体种类见图。体种类见图。 原始凭证原始凭证 按来源分类 外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 一次凭证一次凭证 累计凭证累计凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证 记账编制凭证记账编制凭证 一次凭证一次凭证 交交 易易 凭凭 证证 事事 项项 凭凭 证证 3

4、3、按记账凭证反映的经济业务内容不同分类、按记账凭证反映的经济业务内容不同分类 按反映的经按反映的经 济业务内容济业务内容 不不 同同 分分 类类 专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义：在每张凭证上只反映含义：在每张凭证上只反映特定种类特定种类经济业务经济业务 （收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务特定种类业务按经济业务与货按经济业务与货 币资金（库存现金等）收付关系的分类币资金（库存现金等）收付关系的分类P44P44 （三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 库存现金库存

5、现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“库存 现金日记账”，按选用币种进行明细核算。 2. 2.核算举例：核算举例： 例例4-14-1 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元， 收到现金收到现金, ,增值税增值税170170元。元。 借：库存现金借：库存现金 1 1 170170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税

6、金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170170 “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “库存现金库存现金”，资产类账户，资产类账户，表示增加。表示增加。 收款业务收款业务 收款凭证收款凭证 例例4-24-2 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 例例4-34-3 用现金用现金2 0002 000元发放职工困难元发放职工困难 补助。补助。 借：应付

7、职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 例例4-4-4 4 用现金用现金1 0001 000元购买行政管元购买行政管 理部门用的办公用品。理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 “管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 例例4-4-5 5 用现金用现金500500元支付职工报销元支

8、付职工报销 的市内交通费。的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查的内容之一。财产清查的内容之一。 1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法 (1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额 核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。 (2)(2)方法方法 实地盘实地盘 点法。点法。 库存现金 日记账 2.2.现金清查的原因现金清查的原

9、因 出纳员工作失误或人为舞弊等。出纳员工作失误或人为舞弊等。 如收付款出错、漏如收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错填记账凭证、错 记库存现金日记账，以及现金被盗等。记库存现金日记账，以及现金被盗等。 3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报 告表告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证） 4.4.账户设置账户设置 账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢 库存现金库存现金 5.5.核算举例核算举例 例例4-4-6 6 在财产清查中发现现金短

10、款在财产清查中发现现金短款480480 元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 转账业务转账业务 转账凭证转账凭证 例例4-4-7 7 在财产清

11、查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520 元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 转账业务转账业务 转账凭证转账凭证 例例4-4-8

12、8 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760 元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760 转账业务转账业务 转账凭证转账凭证 收款业务收款业务 收款凭

13、证收款凭证 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 ( (一一) )银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题 1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融 机构的各种款项。机构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户存款、广义的银行存款包括银行结算户存款、 其他货币资金和专项存款等一切存入银行其他货币资金和专项存款等一切存入银行 及其他金融机构的款项。及其他金融机构的款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户狭义的银行存款仅指存入银行结算户 的款项。企业的银行存款包括人民币存款的款项。企业的银行存款包括人民币存款 和外币存款。和外币存

14、款。 企业企业 银行银行 送存送存 基本存款户（结算户）基本存款户（结算户） 专用存款户（基建资金等）专用存款户（基建资金等） 一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金） 临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务） 开开 户户 2.2.企业在银行的开户企业在银行的开户 企业应根据企业应根据 银行账户管理办银行账户管理办 法法的规定，在银的规定，在银 行开立账户。行开立账户。 ( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取

15、现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“银行 存款日记账”，按不同币种进行明细核算。 2.2.核算举例核算举例 例例4-4-9 9 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000 元元, ,存入银行。存入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例4-4-1010 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 6

16、 500500元。元。 付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500 ( (三三) )银行存款清查的核算银行存款清查的核算 1.1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其的记录与其 总账、有关记账凭证和银行总账、有关记账凭证和银行“对账单对账单” 的进行核对的方法。的进行核对的方法。 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 银行存款银行存款 总总 账账 账证账证 核对核对 账账账账 核对核对 账单账单 核对核对对账单对账单 对账单对账单 对账单对账单 (账页) (银行转

17、来银行转来) 2. .与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况 目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。 企企 业业 可能出现的情况：可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。 存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。 吸收存款 “吸 收存 款” 是银 行开 设的 一个 负债 类账 户 3.3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递企业与银行之间，由于结算单证递 达时间不同而导致双方记账时间不一致，达时间不同而导致双方记账时间不一致， 对于同一项业务，一方已接到有关单证对于同一项业务，一方已接到有关

18、单证 并已登记入账，另一方由于没有接到有并已登记入账，另一方由于没有接到有 关单证而尚未登记入账的款项。关单证而尚未登记入账的款项。 吸收存款（对账单）（对账单） 4.4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种，见教材四种，见教材P73)P73) （1）4 000 （2）27 400 （4）75 300（3）5 000 月末余额 285 600 月末余额 236 700 假定不存在错账，双方余额假定不存在错账，双方余额 之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起 例例411（4）例例411（1）例例411（3）例例411（2） 吸收存款 5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理

19、在双方现有余额的基础上，考虑未达在双方现有余额的基础上，考虑未达 账项因素，通过计算进行验证。公式为账项因素，通过计算进行验证。公式为: : 银行银行 存款存款 日记日记 账的账的 余额余额 银行银行 已收已收 企业企业 未收未收 款项款项 银行银行 对账对账 单的单的 余额余额 企业企业 已收已收 银行银行 未收未收 款项款项 企业企业 已付已付 银行银行 未付未付 款项款项 未达账未达账 项项 银行银行 已付已付 企业企业 未付未付 款项款项 未达账未达账 项项 6.6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”例题例题P73P73 银行

20、银行 存款存款 日记日记 账的账的 余额余额 银行银行 已收已收 企业企业 未收未收 款项款项 银行银行 对账对账 单的单的 余额余额 企业企业 已收已收 银行银行 未收未收 款项款项 企业企业 已付已付 银行银行 未付未付 款项款项 银行银行 已付已付 企业企业 未付未付 款项款项 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银存放地点和用途不同于现金和银 行存款的货币资金。（一般存款户）行存款的货币资金。（一般存款户） （二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款

21、银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 在途货币资金等在途货币资金等 （三）（三）账户设置账户设置 银行存款 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数 在途物资在途物资 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按其他货币 资金组成内容进行明细核算。 （四）核算举例（四）核算举例 例例4-4-1212（1 1） 公司委托当地开户银行公司委托当地开户银行 汇款汇款200 000200 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采

22、购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 例例4-4-1212（2 2） 从采购专户支付货款从采购专户支付货款 120 000120 000元，增值税元，增值税20 40020 400元。元。 借：在途物资借：在途物资 120 000120 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 20 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 例例4-4-1212（3 3） 采购业务结束，将剩余采购业务结束，将剩余 的外埠存款的

23、外埠存款59 60059 600元转回本地银行。元转回本地银行。 借：银行存款借：银行存款 59 600 59 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 59 600 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元） 第二节第二节 应收项目的核算应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程应收项目是企业在日常经营过程 中产生的各种债权。包括应收票据、中产生的各种债权。包括应收票据、 应收账款、预付账款、和其他应收款应收账款、预付账款、和其他应收款 等。等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预

24、付账款预付账款 其他应收款其他应收款 应应 收收 项项 目目 在商 业信 用基 础上 进行 商品 交易 等形 成 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收企业因向客户提供商品或劳务而收 到的由客户签发在短期内某一确定日期支到的由客户签发在短期内某一确定日期支 付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有 的债权（如的债权（如商业汇票商业汇票）。）。 汇汇 票票 承承 兑兑 方方 应收应收 票据票据 应付应付 票据票据 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息

25、分带息票据和不带息两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。 特别提醒：特别提醒：支票不属于支票不属于“应收票据应收票据”！ （二）应收票据入账价值的确定（二）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值确认。对于不带息票据，按照票据的面值确认。 即企业在收到应收票据时一般按应收票据的即企业在收到应收票据时一般按应收票据的 面值确认入账。面值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是指对于带息票据，在会计期末（主要是指 中期期末和年度终了）按应收票据的票面价中期期末和年度终了）按应收票据的票面价 值和规定的利率计提利息，相应地增加应收

26、值和规定的利率计提利息，相应地增加应收 票据的账面余额。票据的账面余额。 （三）应收票据的账务处理（三）应收票据的账务处理 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额期末余额 财务费用 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：无。但应设置 “应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。 账户性质：账户性质： 费用类。 2.2.核算举例核算举例 (1)(1)不带息票据的核算不带息票据的核算 例例4-4-1313

27、公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款 500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元。收到一张元。收到一张 对方已承兑的商业汇票。对方已承兑的商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 85 000 85 000 例例4-4-1414 上述汇票到期，公司按期上述汇票到期，公司按期 收回款项，存入银行。收回款项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 000

28、85 000 (2)(2)带息票据的核算带息票据的核算 1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存应根据票面金额、票面利率和票据存 续期间等计算到期利息的票据。续期间等计算到期利息的票据。 2 2）票据利息计算公式）票据利息计算公式 应收票应收票 据利息据利息 应收票应收票 据面值据面值 票面票面 利率利率 时间时间 票据签发 日至利息 计算日之 间的间隔 补补例例 企业收到应收票据的面值企业收到应收票据的面值 为为2 340 0002 340 000元，期限为元，期限为5 5个月，年利个月，年利 率为率为6%6%。计算应收票据利息。计算应收票据利息。 2 340

29、 000 2 340 000 （6%6%1212）5 5 58 500(58 500(元元) ) 按有关规定，企业的利息收入按有关规定，企业的利息收入 应冲减财务费用。应冲减财务费用。 月利率月利率 2 2）票据利息计算时间）票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据会计年度的中期期末、年末、票据 到期时。到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期如果持有应收票据期间适逢中期 期末或年末，即使票据尚未到期，也应期末或年末，即使票据尚未到期，也应 计算利息。计算利息。 例例4-4-1515 公司于公司于2020年年9 9月月3030日销日销 售产品一批。价款售产品一批。价款2 000 0002

30、 000 000元，增值税元，增值税 340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为 5 5个月个月( (该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率 为为6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12=0.512=0.5% % ） 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 340 000 340 000 本年度终了计算应收票据利息：本年度终了计算应收

31、票据利息： 2 340 000 2 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”为为1010、1111、1212三个月。三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 100 票据到期（次年票据到期（次年2 2月）收回款项：月）收回款项： 实际收款金额：实际收款金额： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 50

32、0（元）（元） 应计入收款年度的票据利息：应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2 2”为年收款年度的为年收款年度的1 1、2 2 两个月。两个月。 借：银行存款借：银行存款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 贷：财务费用贷：财务费用 23 400 23 400 2 375 100 2 375 100为为“应收票据应收票据”账户到收款月账户到收款月 份之前的发生额的合计数份之前的发生额的合计数) ) 应收票据应收票据

33、收到票据 2 340 000 上年末利息 35 100 合 计 2 375 100 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业企业因销售商品和提供劳务（企业 的主营业务）而应向购货（或接受劳务）的主营业务）而应向购货（或接受劳务） 单位收取的款项。单位收取的款项。 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取包括销售商品、提供劳务等应收取 的价款、增值税税款和代垫的运费。的价款、增值税税款和代垫的运费。 （三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定

34、1. 1.基本确认方法基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收按照交易日的实际发生额确认应收 账款的入账价值。账款的入账价值。 例例4-4-1616 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价 100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代为对方代 垫运费垫运费1 0001 000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 应收账款在发生时按实际发生额记应收账款在发生时按实际发生额记 入入“应收账款应收账款”账户即账户即总价法总价法。在

35、我国在我国 对对应收账款应收账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。 2 2. .关于现金折扣与净价法关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：现金折扣概念：是在赊销产品的情况是在赊销产品的情况 下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债 务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。 表达式为：表达式为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) ) 补补例例 公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价585 585 000000元元( (价款、税金价款、税金),),赊销期一个月。现金赊销期一个月。现

36、金 折扣条件为折扣条件为2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。 （四）账户设置（四）账户设置 主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按债务人进行明 细核算。 （五）核算举例（五）核算举例 例例4-4-1616 公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为 100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元,

37、,为对方代垫运为对方代垫运 费费1 0001 000元。已办妥托收手续。元。已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费应交税费17 00017 000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。 例例4-4-1717 上述应收账款改用商业汇上述应收账款改用商业汇 票结算，公

38、司已受到对方开具的汇票。票结算，公司已受到对方开具的汇票。 借：应收票据借：应收票据 118 000 118 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 118 00018 000 例例4-4-1818 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价 300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，并规定了元，并规定了 相应的现金折扣条件。相应的现金折扣条件。 （1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 51 0

39、0051 000 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 343 980343 980 借：财务费用借：财务费用 7 0207 020 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 70 20070 200为现金折扣；为现金折扣； 343 980343 980为实为实 际收到的货款。际收到的货款。 （3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490 借：财务费用借：财务费用 3 5103 510 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 （4 4）如

40、果上述款项在超过现金折扣的）如果上述款项在超过现金折扣的 最后期限收到最后期限收到 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 （六）坏账损失的核算（六）坏账损失的核算 1.1.坏账损失的概念坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造 成的损失。成的损失。 2. 2. 处理方法处理方法 (1)(1)直接转销法直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费 用的一种做法。（不用）用的一种做法。（不用） (2)(2)备抵法备抵法 按照谨慎性

41、原则要求，按期（年）估计坏账按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账 损失，计提坏账准备金，并计入当期损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值资产减值 损失损失” ，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做 法。法。 3.3.备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理 （1 1）账户设置）账户设置 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：贷方登记增加数；借方登 记减少数；余额方向不确定。 对应账户：对应账户：见图示。 (或期末余或期末余 额额 ) 期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数 结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户 提取坏

42、账准提取坏账准 备的次年度备的次年度 发生坏账 损失时的 冲销数 各年年末各年年末 按按企业会计准则企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记）规定，计提坏账准备时，应借记 “资产减值损失资产减值损失”账户（费用类），贷记账户（费用类），贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。 资产减值损失资产减值损失 （2 2）各年实际提取坏账准备金数额的确定）各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金应提取坏账准备金= =提取基数（如提取基数（如“应收账应收账 款年末余额款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根计算结果为本年应提

43、取数。在此基础上应根 据据“坏账准备坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提账户余额情况确定本期应实际提 取数。取数。 本期实际提取数本期实际提取数 = = 应提取坏账准备金应提取坏账准备金 - - “坏账准备坏账准备”账户贷方余额（或账户贷方余额（或+“+“坏账准备坏账准备” 账户借方余额）账户借方余额） （3 3）核算举例（见）核算举例（见P82P82） 三、预付账款的核算三、预付账款的核算 （一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按企业在购买材料物资的过程中，按 照规定预先支付给供货企业的货款。照规定预先支付给供货企业的货款。 （二）账户设置（二）账户设置 银

44、行存款 预付账款预付账款 原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金 应交税费 期末余额期末余额 交纳数 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：应按预收货款 企业名称设置明细账户。 （三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-2222 公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元预元预 付给某供货企业，订购甲材料。付给某供货企业，订购甲材料。 借：预付账款借：预付账款某单位某单位 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 例例4-4

45、-2323（1 1） 订购的甲材料款到货。订购的甲材料款到货。 价款价款600 000600 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额102 000102 000元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 600 000 600 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 102 000 102 000 贷：预付账款贷：预付账款某企业某企业 702 000 702 000 例例4-4-1313（2 2） 订购甲材料款不足部订购甲材料款不足部 分分452 000452 000元元（应付（应付702 000- 702 000- 已付已付250 000250 000）用用 银行存款支付。银行存款支付。 借：预付账款借：预付账款某单位某单位 45