电子商务税收征管问题的中外比较

1、电子商务税收征管问题的中外比较1 引言电子商务作为一种全新的商务活动方式 ,具有许多优点 , 它 不仅可以节约企业进行商务活动的成本 , 而且也可以提高企业进 行商务活动的效率 ,增加企业的收入 , 提高消费者及客户的满意 度。从税收的角度来看 ,不管是传统的商务活动 , 还是电子商务 活动,都应该在税法规定的范围内。 从商务活动的角度来看 , 电子 商务活动与传统的商务活动在某些方面存在着差异。2 目前电子商务税收征管面临的问题 目前电子商务对税收所产生的影响主要表现在以下两个方 面:一方面 ,它使得海关和税收管理部门能够更加及时准确的完 成有关数据信息的交换 , 改善服务质量 ; 另一方面

2、 , 由于电子商务 的一些特性 , 使得税务机构对网上交易征税遇到了许多实际困 难。这主要表现在以下几个方面 :2.1 税收征管管辖权问题目前, 世界各国税制主要是以属人原则和属地原则为基础进 行税收管辖。当存在国际双重或多重征税时 , 来源地税收管辖权 优先。电子商务中 , 跨地区、跨国界交易使商贸的地理界限淡化 甚至虚无 , 于是, 来源地管辖权遭到弱化 , 各国判断法人居民身份 一般以管理中心或控制中心为准。 然而国际贸易一体化和一些先 进技术的使用 （ 如电视会议技术 ）, 使得管理和控制地可能存在于 多个国家 ,也可能不存在于任何国家 , 这样,税务征管部门就很难 依照属人原则对企业

3、征收所得税。2.2 课税要素模糊化问题电子商务使得认定纳税主体、 课税对象性质、 纳税时间等课 税要素变得困难。传统税制规定 , 无论是从事生产、销售还是提 供劳务、服务的单位和个人 ,都要办理税务登记。 但是, 在网上交 易中,交易主体仅以网址存在 , 其真实名称、地址在网上并不明示 显现。上网建立网页进行销售和交易 , 还没有置于法律的控制之 下 , 任何人都可以成为交易主体。传统的计税依据在这里已失去 了基础 , 使得税务机关无法得知进行网上交易的是谁, 交易金额是多少 , 使税收征管难度加大。3 主要国家和国际组织关于电子商务税收征管的政策3.1世界贸易组织（WTO对电子商务的税收政策

4、 1997年7月起，克林顿开始向 WTO隹销其永久性网上贸易 “零关税”倡议；1998年2月，美国向WTO提交了一份旨在规范 电子商务税收 , 对网上贸易实行零关税的提案 , 这项协议是通过 美国政府和以巴基斯坦为首的多个新兴市场国家之间的讨价还 价后达成的。 评论家认为 : 这些新兴市场国家并不赞成这个概念 , 所以该协议可以看作是美国的胜利 , 而且对永久性禁止征收电子 商务关税将产生推动作用。3.2 美国的电子商务税收政策美国作为电子商务应用面最广、普及率最高的国家 , 已对电 子交易制定了明确的税收政策 , 该政策的出台除对其本国产生影 响外 ,也对全球贸易产生了冲击。1998年 5

5、月 14日,几经修改的 Internet 免税法案在美国参 议院商业委员会以 41票对 0票的优势通过 ,为美国本土企业铺平 自由化的发展道路 ;5 月 20日, 美国又促使 132个世贸组织成员 国的部长们达成一致 , 通过了 Internet 零关税状态至少一年的 协议。3.3 OECD对电子商务的税收政策OEC是税务领域里处于领先地位的国际组织 ,具有制定国际 税务法规（如“ OECD范法公约”和“ OECD转让定价指南”）的 长期专业经验。1997年,OECD受国际委托制定适用于电子商务的税务框架 条件, 提出了“电子商务 :税务政策框架条件”的报告。 该报告制 定了适用于电子商务的税

6、务原则 : 简便、有效、公平和灵活。3.4 我国有关电子商务管理的法规目前, 中国税法在设计上还尚未对电子商务交易作出明确规 定, 这一方面和我国电子商务整体起步晚和规模不大有关 , 我国 现有在互联网方面的法规主要有以下几个 :（1）中华人民共和国计算机信息网络国际联网管理暂行规 定（国务院 1996年 2 月 1 日颁布,1997 年 5月 20日修正） 。其 中规定 : 任何单位和个人都必须使用邮电部国家公用电信网提供 的国际出入口信道进行国际联网 ; 现有的中国金桥信息网、中国 教育科研网和中国科学技术网等互联网络 , 分别由电子工业部、 国家教育委员会和中国科学院负责管理 ; 对拟从

7、事国际联网经营 活动和非经营活动的接入单位 , 分别实行国际联网经营许可证制 度和审批制度。（2）中国公众多媒体通信管理办法的颁布。该管理办法 第一次以法律规范的形式明确了接入服务经营者和信息源提供 者的概念 , 并规定对前者实行经营许可证制度 , 对后者实行申报 核准制度。（3）中国互联网络域名注册暂行管理办法 （ 国务院信息办 1997 年 6 月 3 日颁布 ） 。该办法规定 , 中国互联网络信息中心 （CNNIC）工作委员会，作为日常办事机构，负责管理和运行中国顶 级域名CN按照“先申请先注册”的原则受理域名注册，不受理域名预留。在中国 , 公民个人不能申请域名 , 域名注册申请人必须

8、 是依法登记并且能够独立承担民事责任的组织。4 我国电子商务税收征管的措施通过上述比较分析 , 我国的电子商务税收征管应采取以下措 施:4.1 建立健全适应电子商务征税的征管模式 可考虑建立统一的纳税人识别号 , 建立 4 级计算机监控网络 管理 , 即中央、省 （ 区、市 ） 、地（ 市） 、县（ 市）4 级并加快金税工 程建设。此外 , 还应加大税收征管领域软件的开发和硬件方面的技术改造力度 , 研制具有追踪统计功能的网上征管软件。4.2 加快电子商务税收的法制建设 必须建立专门的电子商务税务登记制度 , 要求所有上网单位 纳税人在办理上网手续之后必须到主管税务机关办理相应电子 商务的税务登记 ,取得一个专门的税务登记号 , 要求纳税人亮证 经营;开征电子交易税 , 对于以电子媒介作为交易手段的传统商 务活动 , 完全可以按照传统的征税方式