瑞典会计环境

1、瑞典会计瑞典会计 会计（财管）会计（财管） 简介简介 一 文化背景 二 瑞典税收制度 三 瑞典会计实务体系的特征 四 瑞典的会计模式 瑞典文化瑞典文化 瑞典王国是北欧最大的国家，有瑞典王国是北欧最大的国家，有“森林王国森林王国”、 “湖泊王国湖泊王国”和和“北欧雪国北欧雪国”之称。瑞典的官方语言之称。瑞典的官方语言 是瑞典语，第二外语为英语。是瑞典语，第二外语为英语。 在在20世纪时，瑞典就已形成为世纪时，瑞典就已形成为 一个一个福利国家福利国家。今日的。今日的瑞典瑞典更被更被 视为具有社会自由主义倾向以及视为具有社会自由主义倾向以及 极力追求平等的现代化福利社会。极力追求平等的现代化福利社会

2、。 按人口比例计算，瑞典是世界上按人口比例计算，瑞典是世界上 拥有拥有跨国公司跨国公司最多的国家。最多的国家。 瑞典是高度发达的先进国家，国民享有高标准的瑞典是高度发达的先进国家，国民享有高标准的 生活品质。经济自由与教育普及使瑞典踏上了快速生活品质。经济自由与教育普及使瑞典踏上了快速 工业化的轨道，并从工业化的轨道，并从1890年代开始发展年代开始发展制造业制造业。 瑞典有很多国际知名的品牌和企业：瑞典有很多国际知名的品牌和企业：爱立信爱立信、 沃尔沃集团、沃尔沃汽车、沃尔沃集团、沃尔沃汽车、萨博萨博、skf（斯凯（斯凯 孚）、孚）、伊莱克斯伊莱克斯电器、电器、哈苏相机哈苏相机、宜家宜家家居

3、、家居、利利 乐包乐包、h&m服装、服装、绝对伏特加绝对伏特加、阿斯利康阿斯利康制药、制药、 斯堪尼亚斯堪尼亚汽车、汽车、柯尼塞格柯尼塞格跑车等等。按人口比例跑车等等。按人口比例 计算，瑞典是世界上拥有计算，瑞典是世界上拥有跨国公司跨国公司最多的国家。最多的国家。 瑞典位于北欧斯堪的瑞典位于北欧斯堪的 纳维亚半岛的东部，濒纳维亚半岛的东部，濒 临波罗的海国土呈纵临波罗的海国土呈纵 向长条状，全国领土面向长条状，全国领土面 积为积为449，964平方公里，平方公里， 居欧洲第五位，位于俄居欧洲第五位，位于俄 罗斯、乌克兰、法国、罗斯、乌克兰、法国、 西班牙之后。首都是斯西班牙之后。首都是斯 德哥

4、尔摩。货币为克朗。德哥尔摩。货币为克朗。 瑞典自然资源丰富，最瑞典自然资源丰富，最 丰富的矿藏是铁矿。主丰富的矿藏是铁矿。主 要城市有斯德哥尔摩、要城市有斯德哥尔摩、 哥德堡、马尔默等哥德堡、马尔默等 诺贝尔奖的起源国诺贝尔奖的起源国 在瑞典，曾产生过一系列对人类历史进程有重大影响的在瑞典，曾产生过一系列对人类历史进程有重大影响的 发现和发明，诺贝尔奖基金的嘱托发现和发明，诺贝尔奖基金的嘱托阿尔弗雷德阿尔弗雷德贝恩贝恩 哈德哈德诺贝尔诺贝尔(alfredbemhardnobei)就出自这个国家。在就出自这个国家。在 瑞典，设立了很多国际大奖，然而，在众多大奖中，影响瑞典，设立了很多国际大奖，然

5、而，在众多大奖中，影响 最为广泛的要数诺贝尔奖了。阿尔费里德最为广泛的要数诺贝尔奖了。阿尔费里德伯恩纳德伯恩纳德诺贝诺贝 尔，尔，1833年年10月月21日生于瑞典首都斯德哥尔摩。诺贝尔日生于瑞典首都斯德哥尔摩。诺贝尔 发明了炸药，取得了成千上万的科研成果，成功地开办了发明了炸药，取得了成千上万的科研成果，成功地开办了 许多工厂，积聚了巨大的财富。在即将辞世之际，诺贝尔许多工厂，积聚了巨大的财富。在即将辞世之际，诺贝尔 立下了遗嘱：立下了遗嘱：“请将我的财产变做基金，每年用这个基金请将我的财产变做基金，每年用这个基金 的利息作为奖金，奖励那些在前一年为人类做出卓越贡献的利息作为奖金，奖励那些在

6、前一年为人类做出卓越贡献 的人。的人。 根据他的这个遗嘱，从根据他的这个遗嘱，从1901年开始，具有国际年开始，具有国际 性的诺贝尔创立了。诺贝尔在遗嘱中还写道：性的诺贝尔创立了。诺贝尔在遗嘱中还写道： “把奖金分为把奖金分为5份：一、奖给在份：一、奖给在物理物理学方面有最重学方面有最重 要发现或发明的人；二、奖给在要发现或发明的人；二、奖给在化学化学方面有最重方面有最重 要发现或新改进的人；三、奖给在要发现或新改进的人；三、奖给在生理生理学和医学学和医学 方面有最重要发现的人；四、奖给在方面有最重要发现的人；四、奖给在文学文学方面表方面表 现出了理想主义的倾向并有最优秀作品的人；五、现出了理

7、想主义的倾向并有最优秀作品的人；五、 奖给为国与国之间的友好、废除使用武力与贡献奖给为国与国之间的友好、废除使用武力与贡献 的人。的人。” 瑞典人家居生活十分讲究透瑞典人家居生活十分讲究透 明度，在斯德哥尔摩，人们经明度，在斯德哥尔摩，人们经 常可以看到临街的楼房窗户特常可以看到临街的楼房窗户特 别大，像一块块银幕，房主的别大，像一块块银幕，房主的 一举一动一清二楚。以窗户为一举一动一清二楚。以窗户为 主要特征的主要特征的“透明文化透明文化”，不，不 仅影响着瑞典的经济、政治，仅影响着瑞典的经济、政治， 而且直接影响着瑞典人的性格，而且直接影响着瑞典人的性格， 体现着他们体现着他们追求平等追求

8、平等的意识。的意识。 在瑞典，大街小巷随处都有蜡烛专卖店，生意十分在瑞典，大街小巷随处都有蜡烛专卖店，生意十分 红火。另外，在一般的商店或商场，蜡烛也都占有一红火。另外，在一般的商店或商场，蜡烛也都占有一 席之地。在瑞典人的日常生活中蜡烛是必不可少的。席之地。在瑞典人的日常生活中蜡烛是必不可少的。 因此，被称之为因此，被称之为“蜡烛文化蜡烛文化”的瑞典文化陶冶了瑞典的瑞典文化陶冶了瑞典 人的情操。人的情操。 “蜡烛文化蜡烛文化”隐喻着他们对光隐喻着他们对光 明的理解：无论现在怎样，前途明的理解：无论现在怎样，前途 总是光明的瑞典人崇尚自然、总是光明的瑞典人崇尚自然、 光明，渴望透明、平等，营造

9、浪光明，渴望透明、平等，营造浪 漫、温馨，并以其特有的文化影漫、温馨，并以其特有的文化影 响着教育，素有响着教育，素有“光明教育光明教育”之之 称，推动着整个社会的发展水平称，推动着整个社会的发展水平 和文明程度不断提高。和文明程度不断提高。 政治方面政治方面 【宪法】现行宪法由政府法典（【宪法】现行宪法由政府法典（1809年制定，年制定， 1974年修订）、年修订）、王位继承法王位继承法（1810年制定，年制定，1979年修年修 订）和订）和新闻自由法新闻自由法（1949年制定）三个基本法组成，年制定）三个基本法组成， 此外还有议会组织法（此外还有议会组织法（1866年制定，年制定，1974

10、年修订）。年修订）。 宪法规定瑞典实行宪法规定瑞典实行君主立宪制君主立宪制。国王是。国王是国家元首国家元首和武和武 装部队统帅，作为装部队统帅，作为国家象征国家象征仅履行代表性或礼仪性职仅履行代表性或礼仪性职 责，不能干预议会和政府工作。议会是国家唯一的立责，不能干预议会和政府工作。议会是国家唯一的立 法机构，由普选产生。政府是国家最高行政机构，对法机构，由普选产生。政府是国家最高行政机构，对 议会负责。国王的最年长子女是法定王位继承人。议议会负责。国王的最年长子女是法定王位继承人。议 会为会为一院制一院制。 【议会】一院制，共【议会】一院制，共239名议员，议员经普选产生，任名议员，议员经普

11、选产生，任 期四年。议会组织法规定，政党在大选中需获得全国期四年。议会组织法规定，政党在大选中需获得全国 选票的选票的4%或一个选区的或一个选区的12%才能进入议会。才能进入议会。 【司法机构】法院分三级：最高法院、【司法机构】法院分三级：最高法院、6所中级（上诉）所中级（上诉） 法院、法院、72所初审法院，此外另设所初审法院，此外另设28所行政法院。皇家所行政法院。皇家 最高法院由最高法院由16名政府任命的终身法官组成。全国设国名政府任命的终身法官组成。全国设国 家检察院、家检察院、6个中级检察院、个中级检察院、38个区级检察院和个区级检察院和11个专个专 司经济犯罪的检察院。国家检察长由政

12、府任命。司经济犯罪的检察院。国家检察长由政府任命。 社会福利 瑞典是世界上福利最高的国家之一，也是少数未参加瑞典是世界上福利最高的国家之一，也是少数未参加 第二次世界大战的国家之一，战后瑞典集中精力发展第二次世界大战的国家之一，战后瑞典集中精力发展 经济，实行广泛的社会福利政策，建立了比较完善的经济，实行广泛的社会福利政策，建立了比较完善的 社会福利制度社会福利制度。社会福利项目从父母带薪长期产假，。社会福利项目从父母带薪长期产假， 到到医疗医疗保障病假补助，从失业保障和保障病假补助，从失业保障和养老金养老金，到义务，到义务 教育，内容广泛，被称之为教育，内容广泛，被称之为“从摇篮到坟墓从摇篮

13、到坟墓”的保障。的保障。 瑞典是通过高瑞典是通过高个人所得税率个人所得税率，通过高额的税收，来，通过高额的税收，来 实现福利保障的资金。瑞典的税种名目繁多，对个人实现福利保障的资金。瑞典的税种名目繁多，对个人 而言，除个人收入所得税外，还有而言，除个人收入所得税外，还有利息税利息税、遗产税等，、遗产税等， 炒股票炒股票基金基金，买卖房屋等其他经营活动所得同样也要，买卖房屋等其他经营活动所得同样也要 交税。购买商品要交增值税。公司则要付雇主税。每交税。购买商品要交增值税。公司则要付雇主税。每 年的四月份到六月期间，瑞典人都要主动向税务局申年的四月份到六月期间，瑞典人都要主动向税务局申 报自己去年

14、的所有收入。报自己去年的所有收入。 瑞典税收制度瑞典税收制度 瑞典是西方高福利国家的典型代表，全民在瑞典是西方高福利国家的典型代表，全民在 享受完善的社会保障的同时，也承担着堪称西方享受完善的社会保障的同时，也承担着堪称西方 国家之冠的高税收。瑞典是较早把税收制度运用国家之冠的高税收。瑞典是较早把税收制度运用 于稳定经济和社会政策方面的国家。税收政策是于稳定经济和社会政策方面的国家。税收政策是 瑞典政府干预国民收入再分配的重要手段。瑞典政府干预国民收入再分配的重要手段。 瑞典具有完备的税收管理体系，税收执法具有瑞典具有完备的税收管理体系，税收执法具有 相对独立性。瑞典国家税务局隶属于财政部，对

15、税相对独立性。瑞典国家税务局隶属于财政部，对税 收体系全权负责全国收体系全权负责全国8个区域均有税务机构，下设多个区域均有税务机构，下设多 个地方办事处。瑞典税务机关实行垂直管理。税收个地方办事处。瑞典税务机关实行垂直管理。税收 体系以讲求效率、规则清晰、纳税服务优质高效而体系以讲求效率、规则清晰、纳税服务优质高效而 著称，是世界上自动化程度最高的税收体系。目前著称，是世界上自动化程度最高的税收体系。目前 主要实行的是在线报税。主要实行的是在线报税。 瑞典税制特点瑞典税制特点 1，宏观税负高（福利保障），宏观税负高（福利保障） 2，税源监控严密（瑞典公民一出生就有一个，税源监控严密（瑞典公民一

16、出生就有一个10位数的位数的 终身税务号码）终身税务号码） 3，“绿色绿色”程度高（能源税，二氧化碳税，电池税）程度高（能源税，二氧化碳税，电池税） 4，税务人员管理规范，税务人员管理规范 5，注意税收宣传，注意税收宣传 瑞典会计实务体系的特征瑞典会计实务体系的特征 阿伦的会计模式分类把瑞典的会计实务体系归入以阿伦的会计模式分类把瑞典的会计实务体系归入以 公司利益为导向公司利益为导向的北欧会计模式的北欧会计模式诺比斯的会计模式分诺比斯的会计模式分 类则把瑞典的会计实务体系列为类则把瑞典的会计实务体系列为代表以宏观统一为基代表以宏观统一为基 础、根据经济学理论的会计模式础、根据经济学理论的会计模

17、式也许后者更能说也许后者更能说 明瑞典会计实务体系的基本特征。明瑞典会计实务体系的基本特征。 (一一)税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的 财务会计和报告惯例财务会计和报告惯例 国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得税的国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得税的 会计要求，几乎完全支配着瑞典公司的财务会计和报告惯会计要求，几乎完全支配着瑞典公司的财务会计和报告惯 例。瑞典的会计和报告惯倒之所以基本上能直接反映国家例。瑞典的会计和报告惯倒之所以基本上能直接反映国家 的经济攻策，是通过这样的措施来实现的，的经济攻策，是通过这样的措施来实现的，即给予完

18、全根即给予完全根 据政府要求记账的纳税者大量的激励和补助据政府要求记账的纳税者大量的激励和补助。这样，在瑞。这样，在瑞 典，应税收益基本上就是报告收益，因而无需采用所得税典，应税收益基本上就是报告收益，因而无需采用所得税 跨期摊配的程序确认遵延所得税。在这一点上瑞典和德跨期摊配的程序确认遵延所得税。在这一点上瑞典和德 国的会计惯例是类似的。国的会计惯例是类似的。 对于税法和国家经济政策没有作出的规定瑞典对于税法和国家经济政策没有作出的规定瑞典 会计惯例的其他依据是；会计惯例的其他依据是； 11977年起生效的年起生效的公司法公司法(修订后更符合欧修订后更符合欧 洲经济共同体指令的要求洲经济共同

19、体指令的要求)- 21977年年1月月1日起生效的日起生效的会计法会计法(1975年年3 月颁布月颁布)。 3从从1976年年7月开始活动的瑞典会计准则委员会月开始活动的瑞典会计准则委员会 (该委员会是一个政府机构该委员会是一个政府机构)制定的会计准则。制定的会计准则。 4瑞典特准会计师协会瑞典特准会计师协会(far)发布的会计惯例建发布的会计惯例建 议。议。 上述上述公司法公司法要求的公司年度报告包括要求的公司年度报告包括资资 产负债表、收益表、财务状况变动表及对财务报产负债表、收益表、财务状况变动表及对财务报 表的注释以及一份管理报告。表的注释以及一份管理报告。财务报表一般要求财务报表一般

20、要求 每一公司单独编制，如果适宜，也可以在合并的每一公司单独编制，如果适宜，也可以在合并的 基础上编制。会计准则的规定不得与法律相抵触。基础上编制。会计准则的规定不得与法律相抵触。 瑞典特准会计师协会于瑞典特准会计师协会于1980年发布的有关权益法年发布的有关权益法 会计的建议，就曾因与会计的建议，就曾因与会计法会计法的规定相抵触的规定相抵触 而被废止，改而采取在而被废止，改而采取在表下注释中揭示公司在其表下注释中揭示公司在其 联营公司和子公司的未分配收益中所享权益的折联营公司和子公司的未分配收益中所享权益的折 中办法。中办法。 (二二)以公司利益为导向的以公司利益为导向的“准备会计准备会计”

21、“未税未税 准备准备 瑞典的会计实务体系当然也保持着以公司利益为导瑞典的会计实务体系当然也保持着以公司利益为导 向的北欧会计模式的特征，而采取非常向的北欧会计模式的特征，而采取非常“稳健稳健”的会的会 计政策，通过计政策，通过“准备会计准备会计”和低估资产价值来隐藏公和低估资产价值来隐藏公 司利润。司利润。这些会计惯例都为税法和国家经济政策所容这些会计惯例都为税法和国家经济政策所容 许。税法允许公司建立许。税法允许公司建立“未税准备未税准备”，尤为瑞典会计，尤为瑞典会计 的特色。的特色。 公司通过公司通过存货计价存货计价(如计提跌价损失准备如计提跌价损失准备)、加速折旧、加速折旧 以及对工薪支

22、出、未来投资、瑞典银行冻结存放等的预以及对工薪支出、未来投资、瑞典银行冻结存放等的预 计损失，均可形成计损失，均可形成“未税准备未税准备”，实质上也就是未税收实质上也就是未税收 益。对于折旧费，在益。对于折旧费，在公司法公司法限定的条件下限定的条件下(例如对例如对 不动产、厂场及设备进行重新估价时不动产、厂场及设备进行重新估价时)，可以分两部分，可以分两部分 报告，一部分列入收益表作为扣减经营收益的费用；另报告，一部分列入收益表作为扣减经营收益的费用；另 一部分则转入特定准备，或是从准备中转出一部分作为一部分则转入特定准备，或是从准备中转出一部分作为 当年折旧费。对于非常项目，公司也可以凭其意

23、愿。把当年折旧费。对于非常项目，公司也可以凭其意愿。把 它包括在收益表中。或是不计入收益而只把它披露在表它包括在收益表中。或是不计入收益而只把它披露在表 下注释中。这样，就可以左右公司收益的确定，以达到下注释中。这样，就可以左右公司收益的确定，以达到 “利润平稳化利润平稳化”的目的。的目的。 (三三)其他重要特征其他重要特征 (1)关于关于理解瑞典财务报表入门理解瑞典财务报表入门 从从1980年开始，瑞典特准会计师协会每年都出版年开始，瑞典特准会计师协会每年都出版 理解瑞典财务报表入门理解瑞典财务报表入门。这也是一种独特的做法。这也是一种独特的做法。 每年一版的入门指南中，有介绍瑞典财务报表本

24、身的每年一版的入门指南中，有介绍瑞典财务报表本身的 结构特征的，也有与其他主要国家的会计和报告惯例结构特征的，也有与其他主要国家的会计和报告惯例 相联系和对比的。相联系和对比的。 (2)会计职业界审计要求会计职业界审计要求 瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师(far) 以及几类资历较低的注册会计师以及几类资历较低的注册会计师(srs)。注册会计师。注册会计师 协会在协会在1899年就成立了，特准会计师协会则在年就成立了，特准会计师协会则在1923年年 成立。瑞典特准会计师协会制定和发布会计惯例建议，成立。瑞典特准会计师协会制定和发布会计惯例建议，

25、还发布对其会员具有约束力的审计建议。在瑞典，对还发布对其会员具有约束力的审计建议。在瑞典，对 有限责任公司以及合作社团都要求进行审计。瑞典独有限责任公司以及合作社团都要求进行审计。瑞典独 立审计的审计报告中，立审计的审计报告中，列有一段超出其他国家的独特列有一段超出其他国家的独特 表述，即关于表述，即关于“董事会和常务董事被解除董事会和常务董事被解除(或不能解除或不能解除) 对所审计的年度报表的责任对所审计的年度报表的责任”的效力的声明。的效力的声明。 瑞典的会计模式瑞典的会计模式 瑞典会计属于宏观经济模式。在这种会计模式中瑞典会计属于宏观经济模式。在这种会计模式中 企业的经营目标与国家的宏观经济政策之间被认为存企业的经营目标与国家的宏观经济政策之间被认为存 在着相互协调的关系，强调企业是国家经济结构中的在着相互协调的关系，强调企业是国家经济结构中的 基本单位，企业应在圆满执行国家政策的前提下实现基本单位，企业应在圆满执行国家政策的前提下实现 其本身经营目标的最优化，其本身经营目标的最优化，会计应在企业目标及国家会计应在