借款费用讲义DOC

1、第五章借款费用知识点一：借款费用的相关概念（）中SQ炽飓蚀审阪公网竇金来沮m* Mm 用赭化*tuit 金it fun 勵自朴金帧中劇达大肘帧目*-自槻金帕朋觸化工舲三m-0fli中建船天濛旅列期I週-自欷金上海万吐业申心-自熊金中軌眠叢公司林鶯办縫堆-酬中心讯難射建工盜a樓-自赠全中跚槌K大棲-自有”its皇關电服公司从fma程8関9M89川自*借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【思考问题】企业发行债券的相关费用的摊销属于借款费用企业发行债券的折价或者溢价的摊销属于借款费用企业发行股票的相关费用X承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用

2、”的摊销属于借款费用分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用（一）借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。1. 专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。2. 一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？正确答案属于。（二）符合资本化条件的资产范围1. 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资 产、投资性房地产和存货等资产。2. 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发

3、的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。3“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。【思考问题】（1）A公司于2015年6月1日起，从银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日完工，达到预定可使用状态。借款费用？正确答案计入财务费用。（2）B公司2015年向银行借入资金分别用于生产 A产品和B产品，

4、其中，A产品的生产时间较 短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为 1年零6个月。正确答案为 A产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本。（三）借款费用相关时点的确定借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认 为费用，计入当期损益。1借款费用允许开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化

5、必须 同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3） 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始企业只有在上述三个条件 同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何 一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产，开始资本化的时点？2借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间 连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常

6、中断的，相关借款费用仍可资本化。【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因?（1）由于发生火灾导致施工中断非正常中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断非正常中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断非正常中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断非正常中断（5）由于缺乏工程物资导致停工非正常中断（6）由于企业 可以预见至啲不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风 等）导致的施工中断正常中断3. 借款费用停止资本化时点的确定 总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应 当停止 资本化

7、，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 具体可从以下几个方面进行判断：（ 1）符合资本化条件的资产的 实体建造 （包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已 经完成。（ 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求 相符或者基本相符 ，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（ 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不 再发生。（ 4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行 的，在试生产结果表明资产能够正常生产出 合格 产品，或者试运行结果表

8、明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经 达到预定可使用或者可销售状态。【案例】 1993 年 7 月 12 日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。重庆会计师事务所对渝 钛白公司进行了 1997年度的审计，并于 1998年 3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意 见审计报告。报告指出： 1997 年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064 万元。贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本； 重庆会计师事务所坚持认为： 应计利息 8064 万元人民币应计入当期 损益。因为，该公司钛白粉工程于 1995 年下半年就开始投产， 1996 年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，

9、 但 1997 年全年共生产 1680 吨，这一产量尽管与设计能力 15 万吨还相 差甚远 .但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工 . 该工程应认定已交付使用。（ 5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 ，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的 购建或者生产活动 实质上 已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部 分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。【思考问题】企业建设 3 个项目，第一个项目是电冰箱车间；第二项目是洗衣机项目；第三个 项目电视机项目？（ 6）购建或者生产

10、的资产的各部分分别完工， 但必须等到 整体完工后 才可使用或者对外销售的， 应当在该资产整体完工时 停止 借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工， 也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产 整体完工时 ，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。【思考问题】企业建设钢铁冶炼项目？【例多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符 合会计准则规定的有（ ）。A购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止 资本化B. 为购建固定资产借款资

11、本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息C. 为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本D. 购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本正确答案 ABCD答案解析符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续 超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。【总结】(一) 专门借款专门借款资本化金额=资本化期间的实际的利息费用一资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额=费用化期间的实际的利息费用一费用化期间的存款利息收入或投资收益(二) 一般借款一般借款利息费用 资

12、本化金额=累计资产支出 超过专门借款部分的资产支出 加权平均数X所占 用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期 实际发生的利息之和十所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数=工(所占用每笔一般借款本金X每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)Q手写板图示180201.121110121212*321!l333【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为： 2015年5月1日借款200万元，借款期限为 3年，年利率为6%利息按年支付； 2015年8月1日借款500万元

13、，借款期限为 5年，年利率为8%利息按年支付。 问题(1) 2015年年资本化率？年资本化率=(200 X 6%X 8/12 + 500 X 8%X 5/12 ) / (200 X 8/12 + 500 X 5/12 )问题(2)第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率=(200 X 6%X 3/12 + 500 X 8%X 2/12 ) / (200 X 3/3 + 500 X 2/3 ) 第四季度资本化率=(200 X 6%X 3/12 + 500 X 8%X 3/12 ) / (200 X 3/3 + 500 X 3/3 )【关注问题1】借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定

14、每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。【关注问题2】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过 当期相关借款实际发生的利息金额。【例单选题】(2013年考题)甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20X 4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1) 20 X 4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6% ( 2) 20X 4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为0.6%。不考虑其他因素，207%甲公司将部分闲置部分专门借款投资于货币市

15、场基金，月收益率为A.119.50 万元B.122.50 万元C.137.50 万元D.139.50 万元正确答案A答案解析专门借款资本化金额=4 000 X 6% 6/12 1 000 x 0.6%x 3= 102 （万元），一般借款资本化金额=1 000X 7%X 3/12 = 17.5 （万元）。故：20X 4年甲公司建造该生产线应予以 资本化的利息费用=102 + 17.5 = 119.5 （万元）。【例综合题】甲公司在自己厂区内建造一条生产线，有关资料如下：（1） 2015年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为6%每年1月1 日付息。（2）除专门借款外，有两笔

16、一般借款分别是，一笔是 2014年12月1日借入的长期借款 6 000 万元，期限为3年，年利率为8%每年12月1日付息到期日为2017年11月30日；另一笔是2015 年6月30日借入的长期借款 12 000万元，期限为12个月，年利率为6%到期日为2016年6月 30日。（3） 由于审批、办手续等原因，生产线于2015年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的 支出情况如下（单位：万元）：日期每期资产支岀金额2015.4.14 0002015.6.12 0002015.7.18 8002015.12.312 0002016.4.17 0002016.7.16 0002015年9月1日12月3

17、1日由于施工质量纠纷导致工程于停工4个月。2016年9月30日工程完工达到预定可使用状态。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算2015年和2016年有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。【关注问题1】【关注问题2】开始资本化的时点？ 2015年4月1日。停止资本化的时点？2016年9月30日。2015年资本化月数和费用化月数？2015年9月1日12月31日，因施工质量纠纷导致非正常停工4个月。因此，2015年借款利息资本化月数为5个月、费用化月数为 7个月。【关注问题3】超过专

18、门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金。正确答案【2015年】日期每期资产支出金额资产支岀累计金额闲置专门借款占用了一般借款的资产支岀一般借款 6000 + 2015.6.30 借入 12000= 18000存款利息收入2015.1.10010000X0.25%X3 = 752015.4.1400040006000 X0.25%X2 = 302015.6.1200060004000 X0.25%X1 = 102015.7.13800148001480010000至年末占用6个月48002015.12.3120002000至年末占用0个月2016.1.16800至9.30，其中6000占用

19、9个月，800占用6个月2016.4.170007000占用3个月2016.7.15000一般借款6000已归还12000（1）计算2015年专门借款利息金额： 费用化期间（7个月）实际利息费用=10 000 X 6%X 7/12 = 350 （万元）资本化期间（5个月）实际利息费用=10 000 X 6%X 5/12 = 250 （万元） 合计实际利息费用=350 + 250= 600 （万元） 费用化期间（7个月）利息收入=10 000 X 0.25% X 3= 75 （万元）资本化期间（5 个月）利息收入= 6 000 X 0.25%X 2+ 4 000 X 0.25%X 1= 30 +

20、 10= 40 （万元） 合计存款利息收入=75 + 40= 115 （万元） 费用化金额=350 - 75 = 275 （万元）资本化金额=250 - 40= 210 （万元）（2）计算2015年一般借款利息金额 占用一般借款的资产支出加权平均数=4800X（ 6- 4） /12 + 2 000 X 0/12 = 800 （万元） 一般借款实际利息费用= 6 000 X 8% 12000X 6%X 6/12 = 840 （万元） 占用一般借款资本化率=840/ （6 000 + 12 000 X 6/12 ）= 7% 一般借款应予资本化的利息金额=800 X 7%= 56 （万元） 一般借款

21、费用化金额=（3）合计资本化的借款利息金额= 费用化的借款利息金额= 借：在建工程840 - 56= 784 （万元）210+ 56= 266 （万元）275 + 784 = 1059 （万元）2661059115（600+ 840） 1440财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息【2016 年】（1）专门借款应予资本化的利息金额 实际利息费用（应付利息）=10 000 X 6%= 600 （万元） 资本化利息金额=10 000 X 6%X 9/12 = 450 （万元） 费用化利息金额=600 450= 150 （万元）（ 2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款的资产支出加权平均

22、数=（6000X9/12）800X6/12 7000X3/12 =6650（万元） 一般借款实际利息费用金额=6 000 X 8%+ 12000 X 6% 6/12 = 840 （万元） 一般借款资本化率=840/ （6 000 + 12 000 X 6/12 ）= 7% 一般借款资本化的利息金额=6650 X 7%= 465.5 （万元）。 一般借款费用化的利息金额=840 465.5 = 374.5 （万元）一般借款按季度验算：第一季度： 加权平均数=6 800 X 3/3 = 6 800 （万元） 实际利息费用金额= 6 000 X 8%X 3/12 + 12 000 X 6% 3/12

23、 = 300 （万元） 资本化率=300 /（6 000 + 12 000 ）= 1.67% 资本化的利息金额=6800X 1.67%= 113.56 （万元） 费用化金额=300 113.56 = 186.44 （万元）第二季度： 加权平均数=（6 800 + 7 000 ）X 3/3 = 13800 （万元） 实际利息费用金额= 6 000 X 8%X 3/12 + 12 000 X 6% X 3/12 = 300 （万元） 资本化率=300/ （6 000 + 12 000 ）= 1.67% 资本化的利息金额=13 800 X 1.67%= 230.46 （万元）费用化金额=300 23

24、0.46 = 69.54 （万元）第三季度：加权平均数=6 000 X 3/3 = 6 000 （万元） 实际利息费用金额= 6 000 X 8%X 3/12 = 120 （万元） 资本化率=8% 资本化的利息金额= 费用化金额=0第四季度： 实际利息费用金额= 资本化的利息金额=120（万元）6 000 X 8%X 3/12 = 120 （万元）0费用化金额 =120（万元）资本化合计=113.56 + 230.46 + 120= 464.02 （万元） 465.5 （万元）费用化合计=186.44 + 69.54 + 120 = 375.98 （万元） 374.5 （万元）（ 3）合计资本

25、化的借款利息金额= 费用化的借款利息金额= 借：在建工程财务费用 贷：应付利息450465.5=915.5 （万元） 150374.5 = 524.5 （万元）915.5524.5（ 600840） 1 440思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？正确答案固定资产完工的入账价值=（266915.5 =30 981.5 （万元）4 000 2 000 8 800 2 000 7 000 6 000 ）【例综合题】甲公司 2015年为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：(1) 2015年3月1日借款2 000万元，借款期限为 3年，年利率为6%利息按年支付；(2) 2015年9月1日借款

26、5 000万元，借款期限为 5年，年利率为8%利息按年支付；(3) 2015年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1 200万元、8月1日600万元、12 月1日2 400万元。正确答案计算 2015年资本化金额2015 年资本化率=(2 000 X 6% 10/12 + 5 000 X 8% 4/12 ) / (2 000 X 10/12 + 5 000 X 4/12 )= 7%2015 年资本化金额=(180X 10/12 + 1 200 X 8/12 + 600 X 5/12 + 2 400 X 1/12 )X 7%= 98(万元)【例综合题】2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从

27、银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款 1 200万元、1 000 万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于 2015年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于 2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年7月1日偿还该项借款。【分析】2

28、014年10月1日为开始资本化的时点；2015年12月31日为停止资本化的时点；2014 年10月1日至2015年12月31日为资本化期间；2015年1月15日至3月15日为正常停工期间， 且连续时间不超过 3个月，不需要暂停资本化。2014 年：专门借款费用计入损益的金额= 专门借款费用资本化的金额=2014 年：专门借款费用计入损益的金额= 专门借款费用资本化的金额= 借：在建工程财务费用银行存款贷：应付利息2015 年：5 000 X 5%X 3/12 60= 2.5 （万元）5 000 X 5%X 3/12 45.6 = 16.9 （万元）5 000 X 5%X 3/12 60= 2.

29、5 （万元）5 000 X 5%X 3/12 45.6 = 16.9 （万元）16.92.5（60 + 45.6 ） 105.6（5 000 X 5% 6/12 ） 125正确答案(金额单位：万元)日期每期资产支岀金额资产支岀累计金额闲置资金投资收益2014年7月1日005 000 X 0.4% X 3= 602014年10月1日1 2001 2003 800 X 0.4% X 3= 45.62014年12月31日1 0002 20002015年1月1日2 2002 800 X 0.4% X 4= 44.82015年5月1日1 5003 7001 300 X 0.4% X 8 = 41.620

30、15年12月31日8004 50002016年1月1日4 500500 X 0.4%X 6= 12专门借款费用资本化的金额=5 000 X 5%-( 44.8 + 41.6 )= 163.6 (万元)注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。借：在建工程 163.6 银行存款（ 44.8 41.6 ） 86.4贷：应付利息（5 000 X 5% 2502016 年：专门借款费用计入损益的金额=5 000 X 5%X 1/2 12= 113 （万元）借：财务费用113银行存款12贷：应付利息（5 000 X 5%X 6/12 ）125故累计计入损益的专门借款费用=

31、2.5113=115.5（万元） 累计计入固定资产的专门借款费用= 16.9163.6=180.5（万元） 累计计入固定资产的成本=120010001500800180.5= 4680.5 （万元）【例综合题】（2014年考题，本小题14分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟 自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）20X 2年 1 月 2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为 3 000 万元，票面年利率为 5%，发行价格为 3 069.75 万元， 另在发行过程中支付中介机构佣金 150万元，实际募集资金净额为 2

32、 919.75 万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20X 1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为 6%期限2年【注：至U期日20X 3年9月30日】；另一笔于 20X 1年12月1日借入，本金为 3 000万元，年利率为 7%期限18个月【注：到期日20X 3年5 月 31 日】。（3） 生产线建造工程于 20 X 2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造 支出情况如下：20X 2 年 1 月2日，支付建造商1000万元；20X 2 年 5 月1日，支付建造商1600万元；20X 2 年 8 月1日，支付建造商1400万元。（

33、 4） 20X 2 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20X 2年12月底整改完毕。工程于 20X 3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于 20X 3 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正 确操作使用新建生产线，甲公司自20 X 3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20X 3年5月1日起实际投入使用。（ 5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

34、（ P/A， 5%， 3）= 2.7232 ，（ P/A ， 6%， 3）= 2.6730 ，（ P/A， 7%， 3）= 2.6243（P/F， 5%， 3）= 0.8638 ，（ P/F， 6%， 3）= 0.8396 ，（ P/F， 7%， 3）= 0.8163 【要求及答案（ 1）】确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20X 2年1月2日至20X 2年8月31 日（ 9月1日至12月31日期间暂停）、20 X 3年1月1日至20X 3年3月31日。理由： 20X 2 年 1 月 2 日资产支出发生、借款费用发生、有关建造

35、活动开始，符合借款费用开 始资本化的条件；9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20X 3年3月 31 日试生产出合格产品，已达至预定可使用状态，应停止借款费用资本化。【要求及答案（ 2）】计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。3 000X5%X（ P/A， r， 3）3 000X（ P/F， r， 3）= 2 919.75当 r = 6%时：3 000 X 5%X（ P/A， 6%， 3） 3 000 X（ P/F， 6%， 3）= 3 000 X 5%X 2.6730 3 000 X 0.8396 = 2 919.752 919.75计算得出

36、实际利率 r = 6%。 借：银行存款应付债券一一利息调整80.25贷：应付债券一一面值3 000【要求及答案（3）】分别计算甲公司 20X 2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并 对生产线建造工程进行会计处理。【解析】20X 2年1月2日至20 X 2年8月31日资本化期间8个月；20X 2年1月2日，支付 1 000万元；20 X 2年5月1日，支付1 600万元；20 X 2年8月1日，支付1 400万元；甲公司将 闲置专门借款投资理财产品，月收益率为 0.5%。日期每期资产 支岀金 额资产支 出累计金额闲置专门借款利息收入占用了一般借款的资产支 岀20 X 2年1月2日（借款

37、2919.75 ）1 0001 000（2 919.75 1 000）X 0.5%X 4 = 38.39520 X 2年5月1日1 6002 600（2 919.75 2 600） X 0.5%X 3= 4.7962520 X 2年8月1日1 4004 0004 000 2 919.75=1 080.2520 X 3 年 1 月 1 日 1 2001 200 （一般借款 5 000 ）20 X 2 年专门借款利息资本化金额=2919.75 X 6%X 8/12 （ 2 919.75 1 000）X 0.5%X 4 （ 2919.75 1 000 1 600 ）X 0.5%X 3 = 73.60

38、 （万元）20 X 2年专门借款利息费用化金额=2 919.75 X 6%X 4/12 = 58.39 （万元）20 X 2 年一般借款资本化率=（2 000 X 6%+ 3 000 X 7% / （2 000 + 3 000 ）= 6.6%20X 2 年累计资产支出加权平均数=（1 000+ 1600 + 1 400 2 919.75 ） X 1/12 = 90.02 （万元）；20 X 2年一般借款利息资本化金额=90.02 X 6.6%= 5.94 （万元）20 X 2年一般借款利息总额= 2 000 X 6%+ 3 000 X 7%= 330 （万元）20 X 2年一般借款利息费用化金

39、额=330 5.94 = 324.06 （万元）借：在建工程4 000贷：银行存款4 000借：在建工程73.60财务费用58.39应收利息43.20贷：应付利息150应付债券一一利息调整25.19借：在建工程5.94财务费用324.06贷：应付利息（或银行存款）330【要求及答案（4）】分别计算甲公司 20X 3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并 对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。20 X 3年专门借款利息资本化金额=2 944.94 X 6%X 3/12 = 44.17 （万元）20 X 3年专门借款利息费用化金额=2 944.94 X 6%X 9/12 = 132.52 （万元）20X 3年一般借款利息资本化金额=2280.25 X 6.6%X 3/12 =