增值税-贷款服务的举例

1、增值税“贷款服务”税目征税范围的分析 、相关增值税文件及税收规定 1.相关文件 销售服务、无形资产、不动产注释 【财税 （2016）36号】 关于明确金融、 房地产开发、教育辅助服务等增值税政 策的通知【财税 2016140号，以下简称 140 号文】 2.相关规定 销售服务、无形资产、不动产注释将金融服务列入增值 税征税范围。 金融服务， 是指经营金融保险的业务活动。 包括贷款服务、 直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 1）贷款服务 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、 拆借资金取得的收入， 包括金融商品持有期间 （含 到期）利息（保本收益、报酬、资金占

2、用费、补偿金等）收 入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融 资融券收取的利息收入， 以及融资性售后回租、 押汇、罚息、 票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照 贷款服务缴纳增值税。 【 140 号文：“保本收益、报酬、资金 占用费、补偿金” ，是指合同中明确承诺到期本金可全部收 回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本 的上述收益 ,不属于利息或利息性质的收入， 不征收增值税。 】 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服 务缴纳增值税。 、征税范围分析 按照文件规定，除存款利息收入外，各种占用、拆借资金取 得的利息及利息性质的收入，按照贷款

3、服务缴纳增值税。 具体分析如下： 1）保本保息，合同开始即具有向对方收取现金（本金、 利息）的合同权利，此时，超出本金的全部投资收益需缴纳 增值税。 2）保本不保息， 合同开始即具有向对方收取现金 （本金） 的合同权利， 此时，超出本金的全部投资收益需缴纳增值税。 3）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，合同 开始即具有向对方收取现金（固定利润或者保底利润）的合 同权利，此时，按合同约定应收的固定利润 / 保底利润，按 照贷款服务缴纳增值税。 如果合同同时约定保本，则收取的所有超出本金的投资收 益均需缴纳增值税。如（ 1）、（ 2）思路。 如果合同没有约定保本，就是保息不保本，此时，应就

4、收 取的固定利润 / 保底利润缴纳增值税，超出合同约定的固定 利润/ 保底利润的部分，不应当缴纳增值税。 从合同权利 + 永续年金的思路去理解） 5）永续债、优先股投资的特殊考虑 合同约定被投资企业清算时（含破产清算时） ，投资方具 有向被投资企业收取本金和累积利息 （股利） 的合同权利的。 此时，该投资应作为保本保息投资，超出本金的投资收益需 缴纳增值税。 合同约定被投资企业清算时（含破产清算时） ，投资方具 有向被投资企业收取本金的合同权利的。此时，该投资应作 为保本不保息投资，超出本金的投资收益需缴纳增值税。 合同约定被投资企业清算时（含破产清算时） ，投资方具 有向被投资企业收取累积利

5、息（股利）的合同权利的。相当 于以货币资金投资收取固定利润或者保底利润，此时，按合 同约定收取的利息（股利） ，按照贷款服务缴纳增值税。 结论：会计上区分是权益性投资还是债权性投资时不考虑清 算，但是税收上要考虑。 6）明股实债（远期合同）的特殊考虑 合同约定，未来由被投资企业按固定价款（成本+某一金 额）回购该金融工具，合同开始即具有向对方收取现金的合 同权利，此时，该投资应作为保本保息投资，超出本金的投 资收益需缴纳增值税。 合同约定，未来由被投资企业以外的第三方按固定价款 成本 + 某一金额）回购该金融工具，合同开始即具有向第 三方收取现金的合同权利。但因为涉及第三方，在税法没有 明确规

6、定以前，暂不应当缴纳增值税。 7）明股实债（期权）的特殊考虑 合同约定，投资方享有按固定价款（成本+某一金额）向 被投资企业出售该金融工具的权利，即投资方持有一项看跌 期权。合同开始时，投资方不具有向对方收取现金的合同权 利。但是，在 A 公司决定行权的时刻，其具有向对方收取现 金的合同权利。因此，投资方因行权获得的固定溢价应按贷 款服务缴纳增值税。 合同约定， 被投资企业享有按固定价款 （成本 +某一金额） 回购该金融工具的权利，即被投资企业持有一项看涨期权。 合同开始时，投资方不具有向对方收取现金的合同权利。但 是，在被投资企业决定行权的时刻，其具有向投资方支付现 金的合同义务，即投资方具

7、有向对方收取现金的合同权利。 因此，投资方因对方行权获得的固定溢价应按贷款服务缴纳 增值税。 注：如果涉及向第三方出售或第三方回购金融工具（成本 某一金额），在税法没有明确规定以前，暂不应当缴纳增值 税。 案例说话： 例 1：A 公司 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定每 年收取固定利润 500万元。未约定保本。 A 公司应以 500万 例 2： A 公司 元按贷款服务缴纳增值税。 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定各 年保底利润为 500 万元。未约定保本。分以下几种情形： 第一种情况： 2016 年 A 公司自 B 公司收取利润 400 万元。 A 公司应按合同

8、约定的保底利润 500 万元按贷款服务缴纳增值 税。 第二种情况： 2016 年 A 公司自 B 公司收取利润 500 万元， A 公司应按合同约定的保底利润 500 万元按贷款服务缴纳增值 税。 第三种情况: 2016年 A 公司自 B 公司收取利润 600万元， A 公司应按合同约定的保底利润 500万元按贷款服务缴纳增值 税。超出保底利润的部分 100 万元不缴纳增值税。 例 3：A 公司 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定 2016 年末 B 公司溢价 500万元回购 A 公司持有的该部分股权。 A 公司获得的溢价金额应缴纳增值税。 例 4：A 公司 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定 2016 年末B公司股东溢价500万元回购A公司持有的该部分股权。 在税法没有明确之前， A 公司获得的溢价金额暂不缴纳增值 税。 例5: A公司2015年12月以货币资金投资 B公司，约定2016 年末 B 公司如未挂牌上市，则 B 公司需溢价 500万元回购 A 公司持有的该部分股权。如果 A 公司行权，其获得的溢价金 额需缴纳增值税。 例6: A公司2015年12月以货币资金投资 B公司，约定2016 A 公司 年末 B 公司如未挂牌上市， 则 B 公司股东需溢价 500万