《预算会计学》教学课件

1、1,预算会计学,适用于会计学专业,2005年1月修订,预算会计学,2,第一章 预算会计概述,第一节 预算会计及其特点,3,一、预算会计的定义 （一）社会经济组织系统及类型 我国的传统的划分方法： 1、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业,4,2、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。 我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列,5,3、行政单位 进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权

2、力机构、党派及人民团体等,6,市场经济国家的划分方法： 1、营利组织：实体。包括三个产业。 2、非营利组织：不以营利为目的存在。 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者,7,二）社会会计系统及类型 按我国对社会经济组织类型的划分： 1、企业会计系统 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统,8,9,按西方国家对社会经济组织划分的标准： 1、政府会计； 2、非营利组织会计； 3、企业会计。预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位,10,二、我国预算会计的构成体系

3、 （一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成： 1、 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系,11,2、行政单位会计 行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。 3、事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计,12,三、预算会计的核算对象 （一）财政总预算会计的核算对象 财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出,13,行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法

4、收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。 （三）事业单位会计对象 事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金,14,第二节 预算会计 核算原理,15,一、核算前提 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量,16,二、核算原则 真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、重要性、专款专用原则等10项,17,三、记账基础 1、收付实现制 2、权责发生制,18,四、会计要素 （一）资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和

5、其他权力。由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同,19,二）负债 是指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。 特点： 1、已经发生，并在未来一定时期内必须偿还； 2、有明确的计价或可以估价； 3、有明确的偿还期和债务人,20,三）净资产：资产与负债的差额。 （四）收入：依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。 （五）支出：按预算所发生的资金耗费或损失,21,五、会计等式 1、资产=负债+净资产 2、资产+支出=负债+净资产+收入 3、收入-支出=结余,22,六、记账方法：借贷记账法 （一）账户结构 （二）不同类型账户下的记账规则 （三）

6、记账规则,23,本章思考题 1、 预算会计的概念 2、 预算会计的核算基础 3、 预算会计与企业会计的关系 4、 预算会计的构成体系 5、 预算会计的要素 6、 预算会计的核算对象,24,第二章 财政总预算会计资产的核算,流动资产,25,财政总预算会计： 设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。 会计科目：共34个会计科目。 资产：11个； 负债及净资产：4个+5个 收入：7个 支出：7个,26,一、货币性资产：四个会计科目。 （一）财政性存款 1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户,27,例、某级财政收

7、到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。 借：国库存款一般预算存款200000 基金预算存款100000 贷：一般预算收入200000 基金预算收入100000,28,2、其他财政存款 核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。 例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。 借：其他财政存款20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 20000000,29,例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。 借：其他财政存款300000 贷：一般预算收入300000,30,二）有价证券

8、：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。 1、管理原则 （1）只能用各项财政结余资金购入； （2）购买国债的资金不能列为支出； （3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； （4）管理严格，视同货币,31,2、 核算方法举例 例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。 借：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 贷：国库存款一般预算存款100000 基金预算存款500000,32,假如上述债券到期如期兑现： 借：国库存款一般预算存款115000 基金预算存款

9、575000 贷：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 一般预算收入利息收入15000 基金预算收入利息收入75000,33,三）在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款,34,例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。 借：在途款200000 贷：一般预算收入200000 假设在05年1月6日收归国库： 借：国库存款200000 贷：

10、在途款200000,35,例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。 发现时： 借：在途款50000 贷：一般预算支出50000 收回时： 借：国库存款50000 贷：在途款50000,36,二、债权： 包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。 财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。 1、 暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额,37,例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入20

11、0000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。 借：暂付款市民政局200000 贷：国库存款一般预算存款200000 假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出： 借：一般预算支出200000 贷：暂付款市民政局200000,38,假如上述款项于11月份收回： 借：国库存款一般财政存款200000 贷：暂付款市民政局200000,39,例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款200000 贷：国库存款200000 同时： 借：其他财政存款200000 贷：暂存款

12、政府采购配套资金A 高校200000,40,假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金高校 180000 贷：其他财政存款180000 借：一般预算支出180000 贷：暂付款180000 将余款20000元划回原渠道： 借：国库存款20000 贷：暂付款20000 借：暂存款20000 贷：其他财政存款20000,41,例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。 借：暂付款市民政局20000 贷：国库存款20000 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款： 借：一般预算支出2

13、0000 贷：暂付款市民政局20000,42,2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。 （1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。 （2）基建拨款： 例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。 5天后收到建行的拨款报表。 借：基建拨款建行20000000 贷：国库存款20000000 借：一般预算支出基建支出20000000 贷：基建拨款建行20000000,43,例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。 下拨时： 借：预拨经费水利局100000 贷：国库存款一般预算存款100000

14、下年度转为经费支出： 借：一般预算支出100000 贷：预拨经费水利局100000,44,3、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期） 例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。 市财政：形成债权。 借：与下级往来某县财政1000000 贷：国库存款1000000,45,县财政形成债务： 借：国库存款1000000 贷：与上级往来市财政1000000 假如上述款项在下一个预算期收回： 市财政： 借：国库存款1000000 贷：与下级往来1000000 县财政： 借

15、：与上级往来1000000 贷：国库存款1000000,46,假如上述款项转为对该县财政的补助： 市财政： 借：补助支出某县1000000 贷：与下级往来1000000 县财政： 借：与上级往来1000000 贷：补助收入1000000,47,课堂习题,1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200000元的国库券以205500元的价格售出。 2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。 3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上

16、下级两方面处理,48,第三章 负债与净资产 第一节负债,49,一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。 与一般负债相比，具有的特点为： （一）债务主体具有特殊性政府为债务主体； （二）债务偿还有特殊性只能用 （三）债务内容有特殊性 1、举借的各种款项 2、暂存应付款 3、用于周转使用的有偿资金 4、用于平衡预算的临时借款,50,二、负债的核算 （一）借入款项通过各种方式借入的内债和外债。 借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款项 （二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。 借：国库存款 贷：暂存款,51,第二节 净资产,5

17、2,一、各项结余 （一）预算结余 一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。 预算结余的结转方式： （二）基金预算结余 （三）专用基金结余,53,二、预算周转金（性质上类似基金） 1、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。 2、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周金账户余额。 3、核算方法,54,例、某县为新建行政区，2004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库。 借：国库存款2000000 贷：预算周转金2000000 如果是结余转入形成的预算周转金，则： 借：预算结余（基金预算结余、专

18、用基金结余） 贷：预算周转金,55,使用预算周转金：安排预算支出。 借：一般预算支出 贷：国库存款 例、假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时： 借：一般预算支出17000000 贷：国库存款17000000,56,第四章 财政周转金的管理 与核算,57,一、财政周转金及其来源 财政周转金是一种有偿使用的财政性资金。（地方性） 二、财政周转金的管理原则 三、财政周转金的核算 （一）科目 1、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金,58,2、负债类科目：借入财政周转金 3、收入类：财政周转金收

19、入，分为利息收入和占用费收入 4、支出类：财政周转金支出，指占用费支出 5、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模,59,二）财政周转金的核算 例1、省财政将500000元财政周转金以5%的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期2年。 借：财政周转金放款某单位500000 贷：其他财政存款500000 例2、假如上述借款到期收回本息。 借：其他财政存款550000 贷：财政周转金放款500000 财政周转金收入利息收入50000,60,例3、假如上述借出的款项在第二年中被发现：由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。 借：待处理财政周转金500000 贷：财

20、政周转金放款500000 例4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回200000元，其余部分无法收回。 借：其他财政存款200000 财政周转基金300000 贷：待处理财政周转金500000,61,例5、某县为新建行政区，上级财政拨付200000元资金作为可动用的有偿使用基金。 借：其他财政存款200000 贷：财政周转基金200000 例6、某级财政将预算结余的100000元转作财政周转金。 借：预算结余100000 贷：财政周转金100000 借：其他财政存款100000 贷：国库存款100000,62,例7、某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金1000000元

21、。 借：其他财政存款1000000 贷：借入财政周转金1000000 例8、上述借款到期还本付息。 借：借入财政周转金1000000 财政周转金支出30000 贷：其他财政存款1030000,63,年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。 例、某级财政2004年末财政周转金收入贷方余额250000元，财政周转金支出科目借方余额100000元，进行年终结转,64,转出支出将结平该科目： 借：财政周转金收入100000 贷：财政周转金支出100000 结出净收入并转出： 借：财政周转金收入15

22、0000 贷：财政周转基金150000,65,假如上述科目余额为收入100000元，支出250000元。 借：财政周转金收入250000 贷：财政周转金支出250000 借：财政周转基金150000 贷：财政周转金收入150000,66,三、财政周转基金 （一）概念 （二）管理原则 （三）核算方法,67,第五章 财政收入管理与核算 第一节 一般预算收入,68,一、一般预算收入的内容,以税收为主的政府性强制收入。共32大类,69,二、一般预算收入的划分 （一）中央与地方政府一般预算收入的划分 1、中央固定收入 2、地方固定收入 3、共享收入 （二）地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围

23、内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行,70,三、一般预算收入的收纳审核与入库管理 （一）预算收入的收纳审核 （二）预算收入的入库管理 四、一般预算收入核算,71,第二节基金预算收入与专用基金收入算,一、基金预算收入的分类与管理原则（一）基金预算收入的内容 （二）基金预算收入的核算 二、专用基金收入的管理与核算,72,第三节资金调拨收入的核算,调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。 一、补助收入 二、上解收入 三、调入资金,73,第六章 财政支出的管理与核算 第一节 一般预算支出,74,一、一般预算支出,国家各级政府机构的行政管

24、理支出、国防、科研、教育等,75,三、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算 先拨付专业银行，再通过专业银行与供应商之间进行结算。 四、一般预算支出的核算（P310-315） 1、政府采购资金转为支出： 通过“暂付款政府采购款”科目，将采购资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商,76,2、直接列支 （1）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，年终清理收回再冲支出； 例、省财政将500000元非包干经费拨付省公安厅。 拨付时： 借：一般预算支出500000 贷：国库存款500000 例、假设年终清理时，公安厅有结余经费50000元。 借：国库存款50000 贷：一般预算支出50000,77,2）包干经

25、费以拨列支 3、预拨经费转列支出 预拨时： 借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款） 到下一个预算期转为支出： 借：一般预算支出 贷：预拨经费,78,4、基建拨款转列支出 （1）实行限额管理：按用款单位银行支出数列支； （2）非限额管理的按拨款数列支 二、一般预算支出的列报基础,79,第二节 基金预算支出与专用 基金支出,一、基金预算支出：与基金预算收入科目相对应的对口支出项目。 二、专用基金支出：根据拨入的专用基金给定的用途拨付用款单位时列支,80,第三节 资金调拨支出,一、补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。 二、上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款项。（一般预算支出类）

26、 三、调出资金,81,财政的资金调入与调出： 1、平级调拨 2、内部调拨：一级财政内部为平衡预算而发生的不同性质资金的转换。 发生收支不平时： 借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款 同时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金,82,第七章 年终清理与结算 第一节 年终清理与结账,83,一、年终清理的内容（P325） 1、核对本年度预算； 2、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支； 3、组织征收机关和国库进行年度对账。 4、清理核对当年拨款支出； 5、清理往来款项； 6、清理财政周转金收支。 二、年终结算与结账 （一）年终结算的内容,84,年终结算是在决算编审过程中，在本级财

27、政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。 在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制“年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过“上下级往来”科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金,85,二）年终结账 1、年终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转

28、入各结余账户。 2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。 3、记入新账：根据“上年结转”内容记入新年账户,86,例、某级财政年终各收支类科目余额为： 一般预算收入500000 补助收入400000 上解收入200000+200000 调入资金200000 一般预算支出450000 补助支出100000+50000 调出资金50000 财政周转金收入50000 财政周转金支出30000,87,年终转账： 借：一般预算收入500000 补助收入400000 上解收入200000+200000 调入资金200000 贷：预算结余1500000 借：预算结余65000

29、0 贷：一般预算支出450000 补助支出150000 调出资金50000,88,借：财政周转金收入30000 贷：财政周转金支出30000 借：财政周转金收入20000 贷：财政周转基金20000,89,在清理期，发现所属下级A市财政尚欠 缴上解款200000元；本级财政有一笔应补助给下级B市财政的50000元基金补助款未补。 本级财政： 借：与下级往来A市200000 贷：上解收入200000 借：补助支出基金补助50000 贷：与下级往来B市50000,90,A市： 借：上解支出200000 贷：与上级往来200000 B市： 借：与上级往来50000 贷：补助收入基金补助50000,9

30、1,第二节会计报表,一、会计报表的分类 （一）按报出时间分，分为旬报、月报和年报。 （二）按报表内容分，分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表，如基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。 二、会计报表的编审,92,一）编制要求 1、报送及时 2、数字准确 3、内容完整 （二）编报程序 （P337） （三）编审（P338,93,财政总预算会计阶段复习,一、预算会计核算对象 预算资金的运动过程与结果。 财政总预算会计：政府资金（收入与支出）； 行政单位会计：行政单位的收、支及使用资金的结果。 事业单位会计：事业单位的收入

31、与支出资金使用结果,94,二、预算会计的记账基础：选择性 1、财政总预算会计：收付实现制 2、行政单位会计：收付实现制 3、事业单位会计：权责发生制 三,95,三、会计科目的使用 （一）资产类： 1、货币性资产：财政性存款、在途款和有价证券； 2、债权资产：暂付款、与下级往来、借出财政周转金、财政周转金放款、待处理财政周转金、预拨款项（预拨经费和基建拨款） （二）负债类 1、借入款；2、暂存款；3、与上级往来；4、借入财政周转金 （三）净资产 1、各项结余；2、预算周转金；3、财政周转基金,96,四）收入类 1、一般预算收入；2、基金预算收入；3、专用基金收入；4、财政周转金收入、5、补助收入

32、；6、上解收入；7、调入资金 （五）支出类 1、一般预算支出；2、基金预算支出； 3、专用基金支出；4、财政周转金支出；5、补助支出；6、上解支出；7、调出资金,97,第八章 行政单位资产的核算,98,一、行政单位： 行使对社会经济生活行政管理职能的单位，与财政与事业单位相比。 行政单位具有以下的特点： 1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性； 2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务； 3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算,99,二、行政单位会计 国家各级

33、行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位会计核算的特点严格收付实现制。 行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别： 1、主管会计单位；向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。 2、二级会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位,100,3、基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位,101,第一节 行政单位 流动资产的核算,102,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材

34、料等。 一、现金与银行存款 二、暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等。 三、库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用品等。 1、 现付购入材料： 借：库存材料 贷：银行存款 2、 赊购时： 借：暂付款（相当于预付账款） 贷：银行存款,103,材料入库时： 借：库存材料 贷：暂付款 3、 领用材料：（先进先出或加权平均计价） 借：经费支出 贷：库存材料 期初结存成本+本期购进成本 加权平均价=期初结存材料数量+本期购进材料数量 期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价 本期发出材料成本=发出材料数量*平均单价 4、材料盘盈与盘亏：用经费支

35、出调节 借：库存材料 借：经营支出 贷：经费支出 贷：库存材料,104,第二节 固定资产的核算,105,一、计价标准 1、原值 2、完全重置价 3、净值 二、入账计价：历史成本原则，人员开支不计入固定资产成本。但有时入账的固定资产也会发生账务调整： 1、根据国家规定对固定资产进行重新估价时； 2、增加补充设备和改良装置的； 3、将部分固定资产拆除的； 4、根据实际价值调整原暂时估价的； 5、原记账错误的,106,三、账务处理 （一）增加固定资产 1、购入： 借：经费支出 贷：固定基金 同时： 借：固定资产 贷：银行存款 2、自制：工、料、费作为实际成本 3、接受捐赠： 借：固定资产 贷：固定基

36、金 4、盘盈： 借：固定资产 贷：固定基金,107,二） 减少固定资产 1、变价出售、有偿调出 借：银行存款 贷：固定资产 同时： 借：固定基金 贷：其他收入 2、 报废 借：固定基金 贷：固定资产 残料收入： 借：现金 贷：其他收入,108,清理费用： 借：经费支出 贷：现金 3、捐赠出： 借：固定基金 贷：固定资产 4、修理费用：记入经费支出 5、租赁出去后收取的租金：记入其他收入,109,第九章 行政单位负债与净资产的核算,第一节 负债的核算,110,行政单位的负债包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款。 一、应缴预算款：应按时全额上交财政。 内容有： 1、行政性收费收入； 2、无主财物

37、变价收入； 3、罚款收入 4、追回的各种按规定应上交财政的款项； 二、暂存款：在业务活动中发生的各种待结算资金，如临时暂存款、不明性质款项、以及收到外单位委托办理事务的款。 三、应缴财政专户款（三种管理方式与事业单位相同），设置“预算外资金收入”科目核算,111,第二节 净资产的核算（两项,112,一、固定基金：与固定资产同增同减。 二、结余：分为经常性结余和专项结余 1、 年终，将经常性收支科目结转经常性结余： 借：拨入经费拨入经常性经费 其他收入 预算外收入经常性收入 贷：结余经常性结余 将经常性支出科目结转： 借：结余经常性结余 贷：拨出经费拨出经常性经费 经费支出经常性支出 结转自筹基

38、建,113,2、 专项收支科目结转专项结余： 借：拨入经费拨入专项经费 贷：结余专项结余 借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出,114,第十章 行政单位收入与支出的 核算 第一节 行政单位收入的核算,115,收入指行政单位为了完成业务活动，从财政、上级单位或其他单位取得的非偿还性收入，主要包括拨入经费、预算外收入和其他收入。 一、拨入经费拨入经常性 拨入专项经费 二、预算外收入：三种管理办法 三、其他收入：有偿服务收入、零星杂项收入、利息收入、固定资产变价收入,116,第二节 行政单位支出的核算,117,一、开支类型 按对象分，分为人员经费支出和公用经费支出； 按用途分

39、，分为十类：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。 二、账务处理 （一）经常性支出 1、购办公用品 2、发放工资，并代扣应由职工负担的水电费、住房公积金等。P258页例,118,二）专项支出 1、收到专项经费： 借：银行存款 贷：拨入经费拨入专项经费 2、转拨所属单位专项经费； 借：拨出经费拨出专项经费 贷：银行存款,119,3、用专项经费购买设备 借：经费支出专项支出 贷：银行存款 同时： 借：固定资产 贷：固定基金,120,4、年终，将“拨入经费拨入专项经费”转入“专项结余”（按规定专项经费结余留用的部分转入结余） 借：拨入经费

40、拨入专项经费 贷：结余专项结余 5、将“经费支出专项支出”和“拨出经费拨出专项经费”余额结转： 借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出 （三）拨出经费 （四）结转自筹基建,121,第十一章 行政单位会计报表 第一节 行政单位会计报表概述,122,一、会计报表的意义 二、种类按内容分：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、往来款项明细表、基本数字表、专项资金支出明细表。按编报时间分：月报、季报和年报。 三、编制原则 1、 真实性 2、 及时性 3、 完整性,123,四、编制前准备工作 （一） 年终清理 1、 预算收支数字和预算领拨数字 2、 核对各项收支款项 3、 清理各项

41、往来款项 4、 财产清查,124,二） 年终结账 1、 年终收支科目转账 2、 结清旧账 3、 记入新账 第二节行政单位会计报表编制 一、资产负债表 二、收入支出总表 三、支出明细表 四、基本数字表P274,125,第十二章 事业单位资产的核算,126,一、事业单位 指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。 事业单位会计具有以下特点： 1、经费来源多样化； 2、会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围

42、和创收能力； 3、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。 二、事业单位资产的特点事业单位可使用的经济资源，分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资,127,第一节 流动资产 在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。 一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。 二、银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损

43、益记入事业支出科目,128,例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8。22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整： 借：事业支出 1300 贷：银行存款 1300 三、应收账款 （一）入账价值： 1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。 （二）会计分录： 1、无折扣,129,借：应收账款 贷：经营收入 2、有折扣（商业折扣和现金折扣） 总价法下发生销售时： 借：应收账款 贷：经营收入 到期收款时： 借：银行存款 经营支出（折扣） 贷：

44、应收账款,130,净价法入账： 认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整： 发生销售时： 借：应收账款 经营支出 贷：经营收入 对方如期付款时： 借：银行存款 贷：应收账款,131,四、应收票据 （一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账 （一）票据贴现 1、到期值=面值*（1+票据利率） 2、贴息=到期值*贴现率*贴现期 （二）账务处理：贴息作事业或经营支出处理。 五、预收账款 六、其他应收款,132,七、存货 （一）购进存货入账：实际发生额 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣： 借：材料应交税金增值税 贷：银

45、行存款等 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本： 借：材料（含税） 贷：银行存款等 （二）发出存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途： 借：事业支出、成本费用等 贷：材料,133,三）存货盘点 1、盘盈：冲减支出 2、盘亏：增加支出,134,第二节固定资产 一、固定资产增加的账务处理 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理 （一）购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源： 1、 预算内拨款，列为事业支出： 2、 用专用基金购入，减少专用基金 3、 用专项资金购入，增加专项

46、支 （二） 接受捐赠，按有效凭证或评估,135,三） 融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。 租入时： 借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款 付款时： 借：经营支出（事业支出） 贷：银行存款 同时： 借：其他应付款 贷：固定基金 （四）盘盈：按完全重置价入账,136,二、固定资产减少的核算 （一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源 （二）报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销 （三）投资转出。 （四）盘亏,137,第十章 对外投资,138,与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。 一、证券投资 利息收入作其他

47、收入处理。 借：对外投资证券投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 二、固定资产投资 按合同价或评估价入账,139,借：对外投资（协议价） 事业基金投资基金 贷：固定资产（账面价） （事业基金投资基金） 借：固定基金（账面价） 贷：事业基金投资基金（账面价,140,借：对外投资 贷：事业基金投资基金 借：固定基金 贷：固定资产 三、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整 四、材料投资：视同销售。 按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。（一） 一般纳税人材料投资将材料与增值

48、税分开，差额用基金调节,141,三、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整 1、当评估价高于账面价时： 借：对外投资（评估价） 贷：无形资产（账值） 事业基金投资基金（差价） 借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金,142,2、当评估价低于账面价时： 借：对外投资（评估价） 事业基金投资基金（差价） 贷：无形资产（账值） 借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金,143,借：对外投资2000000 贷：原材料1500000 应交税金应交增值税340000 事业基金投资基金160000（资产增值） 借：事业基金一般基金（不含税账值） 贷：事业基

49、金投资基金 （二）小规模纳税人的材料投资用含税价处理借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价） 借：事业基金一般基金（含税价） 贷：事业基金投资基金 差额增加或减少投资基金,144,第四节无形资产 一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。 1、专利权；政府对发明者在某一产品的外型、配方、结构、工艺或制造程序等的发明上给予其制造或出售等方面的专门权力。受法律保护。 2、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记就获得了法律上的保护。单位自创商标的注册费较小，一般不作无形资产管理；购入的商标使用权，一次性花费较大的，可以资本化，作无形资产管理,145,3、土

50、地使用权。 4、非专利技术：未公开的未申请专利的技术或资料，专有技术或技术秘密。 5、著作权：包括发表权、署名权、修改权、使用权和获得报酬权。 6、商誉：由于地理位置优越或由于信誉好等原因引起的无形价值。可以自创，也可以购入。前者不入账，后者以整体购买企业支付的金额与对方净资产的差额部分入账。 二、无形资产的核算 （一） 增加无形资产 1、购入按实际成本入账： 借：无形资产 贷：银行存款,146,2、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。 （二）减少无形资产 1、转让：转让收入作事业收入，同时按摊余价值注销无形资产： 借：银行存款 贷

51、：事业收入 同时： 借：事业支出 贷：无形资产,147,2、无形资产的摊销 不进行成本核算的单位，在购入时一次性将支出摊入事业支出。 进行成本核算的单位，无形资产在受益期内分期平均摊销。 借：事业支出 贷：无形资产,148,第十三章 事业单位的负债与净资产 第一节负债,149,一、负债及其特点 由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。按偿还期分，分为流动负债和长期负债。包括借入款、应付项目、应缴项目等。 其特点为： 1、有明确的价值； 2、有明确有偿还期； 3、有明确有债务人。 二、负债的核算 （一）借入款：利息作支出处理。 （二）应付项目,150,1、应付账款 如采取现

52、金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。 购入时： 借：材料 贷：应付账款 在折扣期付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 经营支出,151,2、应付票据 如果是带息票据，支出款项时的利息作事业出处理： 购入时： 借：材料 贷：应付票据 付款时： 借：应付票据 经营支出 贷：银行存款 到期无力付款如何处理,152,3、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。 4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。 5、 应付工资和应付福利费,153,三）应缴项目 1、应缴税金 包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。

53、2、应缴预算款 事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用,154,3、应缴财政专户款 代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种： （1）预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款； （2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入 （3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额作事业收入预算外收入,155,第二节 净资产的核算,156,一、净资产及其内容 资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。 二、净资产的核算 （一）事业结余（相当于“本年利润”） 年终，将属于事

54、业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。收入类： 财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出类： 事业支出；其他支出；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建,157,二）经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营支出和销售税金； （三）事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要来源有三方面： 1、 各年收支结余转入的滚存结余； 借：结余分配 贷：事业基金一般基金 2、 用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入； 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金 3、 投资形成的投资产权,158,例

55、、某事业单位2004年末各收支科目余额为： 上级补助收入200000 财政补助收入400000 其他收入100000 附属单位缴款200000 事业支出500000 上缴上级支出200000 其他支出100000,159,借：事业结余100000 贷：结余分配100000 借：结余分配100000 贷：事业基金一般基金100000 例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场的专项资金800000元。 借：银行存款800000 贷：拨入专款800000 例、假设用上述专款修运动场时总支出750000元，余款按规定留用。 借：事业支出专款支出750000 贷：银行存款750000,160,结算

56、： 将支出转入收入： 借：拨入专款750000 贷：事业支出专款支出750000 将净结余转入“事业基金”： 借：拨入专款50000 贷：事业基金一般基金50000,161,4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外） （四）固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。 1、增加固定基金 （1）以事业经费购入设备； （2）用专用基金购入设备； （3）接受捐赠设备； （4）盘盈设备 （5）融资租入设备,162,2、减少固定基金 （6）有偿调出、销售固定资产； （7）报废固定资产； （8）盘亏固定资产 （五

57、）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。 1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用,163,五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。 2、核算方法 A、修购基金： 两条来源，一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%；二是由固定资产处置收入转入,164,例、某事业单位本年事业收入500000元，经营收入300000元。修购基金提取比例为5%。 提取额=500000*5%=25000 =300000*5%=15000 借：事业支出修缮费12500 购置费12500 经营支出修缮费7500 购置费7500 贷：专用基金修购基金40000,165,B、职工福利基金：按结余（收入）的一定比例提取，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。 提取额=（结余-应交所得税）*提取率 借