金融会计(第6章-人身保险业务)

华东理工大学商学院胡美琴金融会计,1,华东理工大学,金融会计,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,2,第六章,人身保险业务核算,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,3,本章学习目的：通过本章的学习，应掌握人身保险公司的业务特点，人身保险的种类以及人身保险基本业务处理。掌握人寿保险保费收入、保险金给付、人身保险业务退保、意外伤害保险、健康保险的核算，人身保险业务准备金的核算。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,4,本章主要内容,第一节：人身保险业务概述第二节：人寿保险业务的核算第三节：意外伤害保险和健康保险业务的核算第四节：人身保险准备金的核算,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,5,第一节：人身保险业务概述,1、人身保险业务的特点及种类2、人身保险业务的核算特点及内容,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,6,1、人身保险业务的特点及种类,人身保险是以人的寿命和身体为保险标的的保险。由于人身保险是以人的寿命和身体为保险标的，这决定了具有与财产保险不同的特点。（1）定额给付保险金（2）期限一般较长（3）人身保险具有储蓄性质（4）保险性质和保险经营技术不同（5）保险费率的组成不同（6）人身保险不存在超额投保、重复保险和代位求偿权问题,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,7,人身保险的种类,根据中华人民共和国保险法，人身保险可分为人寿保险、健康保险和意外伤害保险三大类,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,8,2、人身保险业务的核算特点及内容,根据人身保险各类业务的特点和经营管理要求，人身保险业务核算除具有保险会计的一般特点外，与财产保险比较，还具有以下特点：（1）人身保险业务具有给付性质，因此涉及给付的核算，包括年金给付、死伤医疗给付和满期给付，发生退保业务时通过单独的退保金科目核算；而财产保险业务不涉及给付的核算。（2）人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金的双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以达到全期收支平衡的目的。人身保险业务的核算主要包括保费收入、赔款及给付和提存准备金三项内容。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,9,第二节：人寿保险业务的核算,1、人寿保险业务保费收入的核算2、人寿保险业务保险金给付的核算3、人寿保险业务退保金的核算,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,10,1、人寿保险业务保费收入的核算,制定人寿保险业务保费的基本原理是：保费收入的现值等于未来保险金支付的现值与所有费用开支的现值之和。人寿保险费由纯保费和附加保险费两部分组成（1）保费收入的确认（2）科目设置（3）会计处理,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,11,（1）保费收入的确认,人寿保险业务保费收入的确认，应同时满足企业会计准则第25号-原保险合同中所规定的三个条件。同时，对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定，一次性收取保费的，应当根据一次性收取的保费确定。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,12,（2）科目设置,“保费收入”科目“预收保费”科目“应收保费”科目,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,13,（3）会计处理,a.收取保费时：借：库存现金（或银行存款、应收保费）贷：保费收入b.预收保费时：借：库存现金（或银行存款）贷：预收保费保险公司以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：借：预收保费贷：保费收入,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,14,例：某客户投保个人养老金险，该客户约定每月交费100元，2008年10月5日以现金预缴全年保费1200元。会计处理如下：借：库存现金1200贷：保费收入100预收保费1100保险公司以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：借：预收保费100贷：保费收入100,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,15,2、人寿保险业务保险金给付的核算,人寿保险业务保险金给付是保险公司对投保人在保险期满或在保险期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围的意外事故按规定给付的保险金（1）保险金的给付方式（2）保险金给付的确认与计量（3）满期给付的核算（4）死伤医疗给付的核算,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,16,（1）保险金的给付方式,人寿保险属于给付性保险，只要发生了保险合同约定的保险事故，保险公司就要按照合同规定给付保险金。人寿保险金的给付方式共有三种：红利退保金保险金给付,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,17,红利,保单所有人选择红利的主要方式有：a.支付现金：一般保单生效后一至二年，保单所有人可以现金方式取得红利。b.累积生息：保单所有人只取利息收入，把红利留存在保险公司累积，由保险公司运用生息，并可在任何时候提取红利。c.抵缴保费：保单所有人可以用红利来购买增额缴清保险，即将红利作为一次缴清的保费，用以提高原保单上的保险金额。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,18,退保金,寿险保单的保险期限较长，有的保户会由于经济原因或其他事先从未预料的原因，而提出退保或转换保单。退保可以采取以下方式：a.现金方式领取保险单的现金价值，即退保费。b.将原保单改为缴清保单，将现金价值作为一次缴清的保险费，改变原保单的保险金额，以后投保人不用再缴纳保险费。c.将原保单改为展期保险，即将现金价值作为一次缴清保险费，原保单的保险金额和保险责任不变，只是将原保单的保险期限改变。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,19,保险金给付,保险金是指当发生保险事故时，由保险人根据合同约定给付的金额。人寿保险中的保险金可以分为满期、死亡、意外事故死亡以及残废等保险金。投保人可选择不同的保险金给付方式：a.由保险公司保存保险金，定期向受益人支付利息。由于保险金的留存为保险公司提供长期资金来源，所以这种给付方式比较灵活，支付的利息较高。b.按固定金额向受益人分期给付保险金，一般按月给付固定保险金，直到付完本金和利息为止。允许受益人在任何时候提取全部或部分保险金，如果受益人尚未领完本息就死亡了，剩余的本息由受益人的继承人继续领取。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,20,c.定期向受益人给付等额保险金。分期给付金额取决于保险金数额、约定的利率和给付次数，以年金方式按期给付。如果保险公司的投资收益超过预定利率，应将超过的部分也付给受益人。d.一次总付现金方式。e.按终身年金方式给付保险金。这种方式是受益人用领取的保险金投保一份终身年金保险。此后，受益人按期领取年金直至死亡。每次分期给付金额取决于所选择的终身年金的种类、保险金数额、预定利率、受益人的性别以及开始给付时的年龄。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,21,（2）保险金给付的确认与计量,根据企业会计准则第25号-原保险合同规定，保险人应当在确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，按照确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期损益，并冲减相应的寿险责任准备金余额。人寿保险公司在办理给付金时，应由投保人提供有关单证及证明，经业务部门审查核实后，填制“满期给付领取收据”或“死亡医疗给付领取收据”，并由投保人签章后，连同保险分户卡一并送交会计部门；会计人员认真复核后，向投保人支付保险金。人寿保险业务保险金的给付分满期给付、死伤医疗给付和年金给付三种。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,22,（3）满期给付的核算,被保险人生存到保险期满时，保险公司给付的保险金额称作满期给付。我国开办的养老保险，当被保险人到达退休年龄或约定的领取年龄，并且缴费期限达到条款规定的年限时，可以办理月领养老金手续。缴费期限不足规定年限者，应办理一次性领取养老金手续。满期给付是综合投保年龄、保险期限、交费时间和投保份数等因素，根据寿险数学精算出来的。满期给付一般由被保险人本人受领。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,23,现阶段，我国开办的人寿保险满期险种主要有简易人寿保险、团体人寿保险、普通个人生存保险以及生死两全保险等。满期给付的手续，一般由被保险人持本人的保险证、身份证、缴费凭证等向保险公司申请满期给付保险金，经保险公司审核后，由业务部门填制“期满给付领款收据”，连同有关证件一并送财会部门，由财会部门审核并按规定给付。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,24,科目设置：“满期给付”科目帐务处理：满期给付的帐务处理包括发生和期末结转满期给付两项内容。同时应考虑是否存在投保人贷款本息未还清和未交保费的情况。发生满期给付时：借：满期给付贷：库存现金（或银行存款）若在满期给付时，有贷款本息还清者，应将其未还清贷款本息从应支付的保险金中扣除：借：满期给付贷：保户质押贷款利息收入库存现金（或银行存款）,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,25,在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付时：借：满期给付贷：保费收入利息收入库存现金（或银行存款）,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,26,（4）死伤医疗给付的核算,根据寿险合同约定，保险公司对被保险人因保险事故永久性全部丧失劳动能力或死亡时的给付称为死亡伤残给付；保险公司对被保险人因保险事故进行医疗时的给付称为医疗给付。基本规定：有当月保险费未交清的，应从给付保险金中扣回；有借款本息尚未还清的，应从保险金中扣清借款本息；有预交保费的，应退还给付后至期满前的预交保费；因伤残已经给付部分保险金额，由于同一原因在180天内身故，应予扣除，补给保险金的差额部分，180天以外，则可再给付一个保险金额。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,27,科目设置：“死伤医疗给付”科目（人寿保险公司的意外伤害保险和短期医疗保险的保险金在“赔款支出”科目核算。）帐务处理：死伤医疗给付的帐务处理包括发生和期末结转死伤医疗给付两项内容。同时需考虑是否存在投保人贷款本息未还清和未交保费的情况。发生死伤医疗给付时：借：死伤医疗给付贷：库存现金（或银行存款）发生死伤医疗给付时有贷款本息未还清时：借：死伤医疗给付贷：保户质押贷款利息收入库存现金（银行存款）,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,28,在保险合同规定的缴费宽限期内发生死伤医疗时：借：死伤医疗给付贷：保费收入利息收入库存现金（银行存款）,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,29,3、人寿保险业务退保金的核算,退保业务是指被保险人在保险期未满的情况下要求退保并获保险公司同意的业务。在保险单所有人退保的情况下，保险公司向其支付的保险金就是退保金。（1）退保业务种类（2）退保业务的基本规定（3）退保业务的核算,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,30,（1）退保业务种类,a.犹豫期退保投保人在合同约定的犹豫期内的退保。一般保险公司规定投保人收到保单后十天为犹豫期。通常保险公司会扣除工本费后退还全部保费。b.正常退保超过犹豫期的退保视为正常退保。通常领取过保险金的保单，不得申请退保。正常退保一般要求保单经过一定年度后，投保人可以提出解约申请，寿险公司应自接到申请之日起30天内退还保单现金价值。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,31,（2）退保业务的基本规定,a.简易人身险。被保险人交付保险费一足年以上，并且保险期已满一足年，如果不愿继续保险，可向保险公司申请退保；对未交足一年保费的保险单，但保险期已满一年，失效不满二足年的，应办完复效手续方可申请退保。经业务部门审核后按保险单规定退给保险金。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,32,b.团体人寿险团体人寿险一般在保险期间不办理退保。但投保单位职工因退职、退休、离职离休等而发生退保，或者因投保单位发生经济上的困难，在保险期间中途要求减少保险份数，可以按每一个被保险人实际交付保险费的月、份数计算退保金，退给投保单位。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,33,c.养老金险养老金险一般在保险期间时不得退保。但投保单位如经主管部门批准关、停、并、转以及顶替、升学、参军、外迁无法转移的，则退给投保单位（不退给个人）已交保费的90。如被保险人提前退休超过五年的，则退给已交保费的半数。如确因受经营业务、季节性影响缴费的，可申请不超过两个月宽限期，宽限期满，如仍未缴费而导致失效，且在失效两年后也不办理复效，可退还投保单位已交保费的一半。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,34,（3）退保业务的核算,根据企业会计准则第25号-原保险合同规定，原保险合同提前解除的，保险人应当按照原保险合同约定计算确定应退还投保人的金额，作为退保费，计入当期损益。科目设置:“退保金”科目帐务处理:退保金的处理包括发生和期末结转退保金两项内容。发生退保金时的帐务处理应考虑是否存在投保人贷款本息未还清的情况。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,35,支付退保金时：借：退保金贷：库存现金（或银行存款）支付退保金时，若有贷款本息未还清的：借：退保金贷：保户质押贷款利息收入库存现金（或银行存款）,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,36,第三节：意外伤害保险和健康保险业务的核算,1、意外伤害保险和健康保险的概念2、意外伤害保险和健康保险的核算,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,37,1、意外伤害保险和健康保险的概念,人身意外伤害保险是以被保险人的身体及劳动能力作为保险标的的保险。它是以被保险人因遭受意外伤害造成死亡、残废、支出医疗费、暂时丧失劳动能力为给付保险金条件的人身保险业务。健康保险也称疾病保险，是以被保险人的疾病、分娩及其所致残疾、死亡为保险标的，以被保险人在保险有效期内因患病造成死亡、残疾、支出医疗费、暂时丧失劳动能力为给付保险金条件的人身保险业务。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,38,2、意外伤害保险和健康保险的核算,意外伤害保险和健康保险与人寿保险业务的核算方式同财产保险的核算方法基本一致。科目设置：“保费收入”、“应收保费”、“赔款支出”、“死伤医疗给付”等科目,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,39,（1）保费收入的核算借：库存现金（或银行存款、应收保费）贷：保费收入（2）意外伤害保险和健康保险给付核算借：赔款支出（或死伤医疗给付）贷：库存现金等,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,40,例：某长期健康险保单的投保人发生重大疾病，向保险人提出给付申请，保险公司审查后同意给付保险金100000元，但须扣除宽限期内尚未缴付的保费4300元和保单质押贷款10900元（其中利息为900元）。会计处理如下：借：死伤医疗给付100000贷：保费收入4300保户质押贷款10000利息收入900银行存款84800,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,41,第四节：人身保险准备金的核算,人身保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险给付而设置的积累基金，是在任何时候为保证保险给付所需要准备的金额，是人寿保险公司对保险单所有人的负债。保险监管机构通过保险监管法规规定人寿保险公司应提留保险准备金，以确保其最低偿付能力。人身保险准备金主要包括：1、寿险责任准备金2、长期健康险责任准备金3、未到期责任准备金4、未决赔款准备金,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,42,人身保险准备金的特点,1、人寿保险业务的准备金具有责任准备金和偿付准备金的双重性质，应满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，达到长期收支平衡的目的。2、意外伤害保险和健康保险业务的准备金只有责任准备金的性质，是调整帐务的需要。3、由于长期寿险和长期健康险的风险不同，有关责任准备金的精算方法也不同。为了满足人寿保险公司对长期寿险和长期健康分业管理的要求，应将寿险责任准备金和长期健康责任准备金分别核算。,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,43,1、寿险责任准备金,寿险责任准备金是保险人为尚未终止的人寿保险责任提存的准备金。寿险责任准备金的确认与计量：根据企业会计准则第25号-原保险合同规定，保险人应当在确认寿险保费收入当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金，并确认寿险责任准备金负债。科目设置：“寿险责任准备金”科目“提取寿险责任准备金”科目,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,44,账务处理：（1）计提寿险责任准备金借：提取寿险责任准备金贷：寿险责任准备金（2）寿险责任准备金充足性测试（3）寿险责任准备金的冲减和转销借：寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金,华东理工大学商学院胡美琴金融会计,45,例：某人寿保险公司2007年12月31日按保险精算确定的应提存寿险责任准备金5000万元，2008年12月31日保险精算重新确定的寿险责任准备金额为6000万元。该人寿保险公司编制会计分录如下：2007年提存责任准备金时：借：提取寿险责任准备金5000万元贷：寿险责任准备金5000万元2008年12月31日：借：提取寿险责任准备金1000万元贷：寿险责任准备金1000