会计基础第六章PPT课件

1 第六章借贷记账法的应用 2 主要内容 第一节筹集资金的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润与利润分配的核算 3 第一节筹集资金的核算 4 主要内容 一 相关概念二 筹集资金过程的主要业务内容三 应设置的主要账户四 具体账务处理 5 一 相关概念 了解 筹资的主体 企业筹资的两个方面 接受投资者投资和借入资金投资者投资和借入资金的分类注册资本 资本 基金与资金 6 二 筹集资金过程的主要业务内容 一 接受投资者的投资 二 借入资金 7 三 应设置的主要账户 8 一 实收资本 它是所有者权益类科目 用来核算企业所有者 投资人 投入企业的资本的情况 1 性质及核算内容 9 借方 贷方 1 经批准减少的资本 1 企业实际收到的资本 企业资本的实际结存额 实收资本 2 账户登记 2 由资本公积 盈余公积转增的资本 投资人 10 二 资本公积 1 性质及核算内容 是所有者权益类科目 用来核算企业所有者投入的资本超过其在注册资本中所拥有的份额所形成的资本溢价 超面值资本 以及由其他方式形成的归所有者共同享有的资本 即直接计入所有者权益的利得和损失 11 2 账户登记 12 三 短期借款 1 性质及核算内容 是负债类科目 流动负债 用来核算企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 13 2 账户登记 14 四 长期借款 1 性质及核算内容 是负债类科目 非流动负债 用来核算企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款 15 2 账户登记 16 四 具体账务处理 一 接受投资者投入资本的核算 二 借入资金的核算 17 一 接受投资者投入资本的核算 1 所有者以货币资金投入资本 当所有者 投资者 采用货币资金形式投入企业资本时 应按实际收到的金额借记 库存现金 银行存款 科目 按其在注册资本中所占的份额或股票面值总额贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额贷记 资本公积 科目 18 2 所有者以非货币资金投入资本 企业收到所有者以非货币资金投资时 按投资各方确认的价值借记 原材料 固定资产 不需要安装时 无形资产 等科目 按其在注册资本中所占的份额贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额贷记 资本公积 科目 19 3 投入资本的会计处理 20 举例 练习有关资金筹集业务的核算 1 7月1日 企业收到中科公司的投资50000元 存入银行 2 7月8日 企业收到电子公司的投资100000元 其中设备估计70000元 已交付使用 材料价值30000元 已验收入库 3 7月20日 收到投资人张某的投资款100000元 根据投资协议 其中有15000元为资本溢价 款项已存入银行 4 7月25日 委托某证券公司代理发行普通股150000股 每股面值1元 发行价每股1 2元 21 二 借入资金的核算 1 短期借款的核算 2 长期借款的核算 22 1 短期借款的核算 企业借入各种短期借款时 借记 银行存款 贷记 短期借款 归还借款时 借记 短期借款 贷记 银行存款 短期借款产生的利息计入 财务费用 计提利息时 借记 财务费用 贷记 应付利息 实际支付利息时 借记 应付利息 贷记 银行存款 23 例 4月1日 某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元 利率6 利息随本金一起归还4月1日借 银行存款60000贷 短期借款600004月30日借 财务费用300贷 应付利息3005月31日借 财务费用300贷 应付利息3005月31日借 短期借款60000应付利息600贷 银行存款60600 24 或者 4月1日借 银行存款60000贷 短期借款600004月30日借 财务费用300贷 应付利息3005月31日借 短期借款60000应付利息300财务费用300贷 银行存款60600 25 2 长期借款的核算 企业借入各种长期借款时 借记 银行存款 贷记 长期借款 归还借款时 借记 长期借款 贷记 银行存款 26 举例 练习有关借入资金业务的核算 1 7月1日 企业自银行取得期限为3个月的借款250000元 存入银行 年利率12 利息随本金一起归还 2 7月15日 企业用银行存款100000元偿还到期的银行临时借款 3 7月20日 为建设一条新的生产线向银行贷款500000元 期限5年 款项已存入银行账户 27 第二节供应过程的核算 28 一 概述 二 应设置的主要账户 主要内容 三 外购材料的具体账务处理 四 购建固定资产的核算 29 一 概述 了解 供应过程的含义原材料的含义及分类原材料的日常核算方法 30 二 应设置的主要账户 一 在途物资 二 原材料 三 应付账款 四 应付票据 五 预付账款 六 应交税费 应交增值税 31 一 在途物资 1 性质及核算内容 它是资产类科目 用来核算企业已经购入但尚未到达 或尚未验收入库 的各种物资的实际成本 32 2 账户登记 33 二 原材料 1 性质及核算内容 它是资产类科目 用来核算企业库存材料的收 发及其结存情况 34 2 账户登记 35 三 应付账款 1 性质及核算内容 它是负债类科目 用来核算企业由于购买材料 商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项 即企业采用信用赊购时发生的赊购款 偿还款及其结欠款 36 2 账户登记 37 四 应付票据 1 性质及核算内容 它是负债类科目 用来核算企业在购买材料 商品和接受相关劳务供应时 所开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 38 2 账户登记 39 它是资产类科目 用来核算企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款 五 预付账款 1 性质及核算内容 40 2 账户登记 41 六 应交税费 应交增值税 1 性质及核算内容 它是负债类科目 用来核算企业由于销售产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额 42 2 账户登记 43 三 外购材料的具体账务处理 1 相关问题2 具体账务处理 44 1 相关问题 1 业务细分 与材料供应单位及其他有关单位办理结算手续 办理材料入库手续 45 2 采购成本的确定 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 规定应计入成本的税金 不计入采购成本的费用 采购人员差旅费 采购机构的经费 市内的运杂费 计入管理费用 关税 计入在途物资 计入采购成本的费用 46 3 采购费用的分摊 当支付的采购费用 如运费等 由两种以上材料共同负担时 则称为共同性采购费用 为了准确计算各种具体材料的采购成本 需要对共同性采购费用进行分摊 可选择的分配标准一般包括 材料的重量 体积 数量 买价等 47 步骤 计算共同性采购费用的分配率 各种材料应分摊的费用数额 编制会计分录计入采购成本 分配率 共同性采购费用 分配标准之和 甲材料应分摊的采购费用 甲材料标准 分配率乙材料应分摊的采购费用 乙材料标准 分配率 借 在途物资 甲材料 乙材料贷 银行存款等 48 4 货款结算方式 结算方式 提前付款 现款结算 票据结算 欠款 49 2 具体会计处理 50 例1 白塔仪表厂从沈阳第一百货商店购入圆钢1000千克 单价10元 货款10000元 购入方钢3000千克 单价5元 货款15000元 增值税额4250元 全部款项以银行存款支付 借 在途物资 圆钢10000 方钢15000应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 银行存款29250 51 例2 白塔仪表厂开出 5889转账支票支付上述购圆钢1000千克和方钢3000千克共同发生的运输费5000元 分配率 应分配的金额 材料的总重量 5000 4000 1 25圆钢应分担的运费 1 25 1000千克 1250元方钢应分担的运费 1 25 3000千克 3750元 借 在途物资 圆钢1250 方钢3750贷 银行存款5000 52 例3 上述圆钢和方钢达到企业 验收入库 结转入库材料的实际采购成本 借 原材料 圆钢11250 00 方钢18750 00贷 在途物资 圆钢11250 00 方钢18750 00 53 例4 白塔仪表厂从沈阳钢铁厂购入圆钢2000千克 每千克9 80元 计19600元 增值税税率17 计3332元 材料运输费2430元由沈阳钢铁厂代垫 材料已运达企业 验收入库 以上款项尚未支付 1 借 在途物资 圆钢22030应交税费 应交增值税 进项税额 3332贷 应付账款 沈阳钢铁厂25362 2 借 原材料 圆钢22030贷 在途物资 圆钢22030 54 练习1 丙公司购买甲材料200公斤 单价90元 增值税进项税额3060元 另支付运费800元 材料已全部验收入库 以上款项均已用银行存款支付 练习2 某企业为增值税一般纳税人 本期购入原材料一批 发票价款为40000元 增值税额为6800元 运输途中合理损耗120元 入库前发生的整理挑选费为1400元 款项已支付 练习3 甲公司购入C材料5000千克 买价300000元 增值税51000元 材料验收入库 企业开出商业汇票支付货款 55 四 购建固定资产的核算 一 应设置主要账户 二 购建固定资产的账务处理 56 一 应设置的主要账户 1 固定资产 它是资产类科目 用来核算企业所有固定资产的原价增减变动及其结存情况 1 性质及核算内容 57 2 账户登记 58 2 在建工程 1 性质及核算内容 它是资产类科目 用来核算企业进行各项工程 包括固定资产安装工程 新建工程 改扩建工程 大修理工程等所发生的实际支出 59 2 账户登记 60 二 购建固定资产的账务处理 不需要安装的固定资产 需要安装的固定资产 61 不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产 应按买价 支付的包装费 运杂费和相关税费等 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 库存现金 等科目 62 需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产时 应首先按买价 支付的包装费和运杂费 安装调试费等 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 现金 等科目 安装完毕 达到预计可使用状态时 按实际发生的工程总成本 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 63 例5 企业购入一台不需要安装就可以投入使用的设备 价款80000元 增值税13600元 已通过银行存款支付 另以现金支付运杂费及包装费1000元 借 固定资产81000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款93600库存现金1000 例6 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用 且用存款支付的安装调试费为3000元 64 1 购入时借 在建工程81000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款93600库存现金1000 2 以银行存款支付安装调试费时借 在建工程3000贷 银行存款3000 3 安装完毕交付使用时借 固定资产84000贷 在建工程84000 65 第三节生产过程的核算 66 主要内容 一 概述二 应设置的主要账户三 生产过程的账务处理 67 一 概述 一 生产过程的核算的内容材料费用 人工费用 折旧费用 制造费用 管理费用以及财务费用 68 一 概述 二 生产过程核算内容的分类 费用 生产费用 期间费用 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工等 制造费用 计入产品成本 管理费用 销售费用 财务费用 计入当期损益 三 生产过程核算的一般程序 69 二 应设置的主要会计账户 会计账户 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 应付职工薪酬 累计折旧 库存商品 70 一 生产成本 1 性质及核算内容 生产成本 账户属于成本类账户 用来核算生产过程中发生的各项生产费用 71 2 账户登记 生产成本 某产品 72 二 制造费用 1 性质及核算内容 制造费用 账户属于成本类账户 用来核算生产车间 或分厂 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 73 2 账户登记 制造费用 某车间 74 三 管理费用 1 性质及核算内容 它是损益类科目 用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用 75 2 账户登记 管理费用 费用项目 76 四 财务费用 1 性质及核算内容 它是损益类科目 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括 利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 77 2 账户登记 财务费用 费用项目 78 应付职工薪酬 账户属于负债类账户 用来核算企业应付给职工的各种薪酬 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 五 应付职工薪酬 1 性质及核算内容 79 2 账户登记 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 80 六 累计折旧 1 性质及核算内容 它是 固定资产 科目的调整科目 用来核算企业固定资产的累计折旧数额 即固定资产因磨损而减少的价值 81 2 账户登记 累计折旧 82 七 库存商品 1 性质及核算内容 它是资产类科目 用来核算制造企业生产完工并验收入库产品的实际成本 因销售或其他原因转出产品的实际成本及期末结存的库存产成品的实际成本 83 2 账户登记 库存商品 产品的种类 品种 84 三 生产过程的账务处理 一 材料费用的核算 原材料 85 确定材料费用时 应根据领料凭证区分车间 部门和不同用途后 将发出材料的成本分别计入生产成本 制造费用 管理费用等账户及产品生产成本明细账 材料费 生产成本 制造费用 管理费用 生产产品用 车间用 管理部门用 86 例1 兴亚公司生产A B两种产品 12月末编制领料凭证汇总表 其中 A B产品分别领用甲材料40000元和52000元 车间管理领用甲材料1600元 厂部行政管理领用甲材料2000元 借 生产成本 A产品 直接材料40000 B产品 直接材料52000制造费用 材料费1600管理费用 材料费2000贷 原材料 甲材料95600 87 二 人工费用的核算 应付职工薪酬 88 在对企业职工的工资及福利费进行核算时 应根据工资结算汇总表或按月编制的工资及福利费分配表的内容登记有关的账户 人工费用 生产成本 制造费用 管理费用 生产产品工人 车间人员 管理部门人员 89 例2 企业本期发生福利费9520元 生产工人福利费如下 产品A生产工人福利费2800元 产品B生产工人福利费4200元 车间管理人员福利费1120元 厂部管理人员福利费1400元 1 发生时 借 生产成本 A产品2800 B产品4200制造费用1120管理费用1400贷 应付职工薪酬9520 2 发放时 借 应付职工薪酬9520贷 银行存款9520 90 累计折旧 三 固定资产的各期折旧数额的核算 91 生产车间的固定资产折旧应计入制造费用账户 厂部行政管理部门的固定资产折旧应计入管理费用账户 销售机构的固定资产折旧应计入销售费用账户 例3 月末 提取本月固定资产折旧12000元 其中 生产车间固定资产折旧8000元 厂部固定资产折旧4000元 借 制造费用8000管理费用4000贷 累计折旧12000 92 四 其他费用的核算 银行存款 93 在产品生产过程中除了发生材料费 人工费 折旧费用外 还会发生其他如燃料动力费 固定资产修理费 办公费 水电费等 这些费用 有的可直接计入产品的生产成本账户 有些不能直接计入 应按照谁受益谁承担的原则计入相关账户 94 例4 本月公司用电情况如下 生产A产品直接耗用电费1500元 生产B产品直接耗用电费2000元 车间办公 照明用电500元 厂部办公照明用电800元 月末用银行存款支付上述费用 同时支付购电进项税额816元 借 生产成本 A产品1500 B产品2000制造费用500管理费用800应交税费 应交增值税 进项税额 816贷 银行存款5616 95 五 制造费用的分配与结转 制造费用是企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用 制造费用 生产成本 96 例6 月末 将本月发生的制造费用22420元 按A B产品的直接人工费用进行分配 其中A产品生产工人工资20000元 B产品生产工人工资30000元 首先计算制造费用分配率造费用分配率 22420 20000 30000 0 4484 再计算各产品应负担的制造费用A各产品应负担的制造费用 20000 0 4484 8968元B各产品应负担的制造费用 30000 0 4484 13452元 借 生产成本 A产品 制造费用8968 B产品 制造费用13452贷 制造费用22420 97 六 完工产品成本的计算与结转 产品完工后应进行完工产品成本的计算 应根据完工产品的生产成本明细账中各成本项目的发生额 编制完工产品成本计算单 完工产品入库后 应进行成本结转 即将完工产品成本从生产成本账户的贷方转入库存商品账户的借方 98 例7 月末根据完工产品成本计算单 A产品完工100件 总成本为73268元 B产品完工120件 总成本为101652元 结转完工产品A B的生产成本 借 库存商品 A产品73268 B产品101652贷 生产成本 A产品73268 B产品101652 99 第四节销售过程的核算 100 主要内容 一 销售过程的经济业务和会计核算内容 二 应设置的主要会计账户 三 销售过程的账务处理 101 一 销售过程的经济业务和会计核算内容 一 销售过程的经济业务 二 销售过程的核算内容 102 一 销售过程的经济业务 1 将商品出售给购买者 实现商品价值 2 处理与购买单位 税务机关等之间的资金结算关系 3 发生和支付销售费用 103 二 销售过程的核算内容 1 销售收入的确认和销售产品后货款的结算 3 销售费用的核算 2 销售成本的结转 4 销售税金的核算 商品售出 存货减少 视同费用发生 计入主营业务成本 为销售产品所发生的各项费用 包括在产品的销售过程中发生的包装费 运输费 广告费 专设销售机构的正常经费 工资费 折旧费等 实现了商品的销售额 就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加 包括消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 104 二 应设置的主要会计账户 会计账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 应收账款 应收票据 预收账款 应交税费 105 一 主营业务收入 1 性质及核算内容 它是损益类账户 用来核算企业在销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 106 2 账户登记 主营业务收入 主营业务种类 107 二 主营业务成本 1 性质及核算内容 它是损益类账户 用来核算企业因销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本 108 2 账户登记 主营业务成本 主营业务种类 109 三 营业税金及附加 1 性质及核算内容 它是损益类账户 用来核算企业日常活动 主要经营业务 应负担的各项销售税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 110 2 账户登记 营业税金及附加 111 四 销售费用 1 性质及核算内容 它是损益类账户 用来核算企业销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 以及专设销售机构的正常经费等 112 2 账户登记 销售费用 费用项目 113 五 应收账款 1 性质及核算内容 它是资产类账户 用来核算企业因销售商品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 114 2 账户登记 应收账款 购货单位 115 六 应收票据 1 性质及核算内容 它是资产类账户 用来核算企业因销售商品 提供劳务等所收到的商业汇票 116 2 账户登记 应收票据 117 七 预收账款 1 性质及核算内容 它是负债类账户 用来核算企业按合同规定向购货方预收的销货款 当企业按合同规定向购买单位预收货款时 尽管已经取得了货币性资产 但是产品的销售并未实现 不能作为产品的销售收入 118 2 账户登记 预收账款 119 八 应交税费 1 性质及核算内容 它是负债类账户 用来反映和核算企业应负担的各种税金 包括增值税 营业税 消费税 城市维护建设税 所得税 房产税 车船使用税 土地使用税 资源税等 120 2 账户登记 应交税费 税种 121 三 销售过程的账务处理 一 销售收入的核算 二 销售成本的结转 三 销售费用的核算 四 营业税金及附加的核算 122 一 销售收入的核算 例1 兴亚公司12月10日向东方公司销售A产品100件 每件售价1000元计100000元 B产品80件 每件售价1200元 计96000元 增值税专用发票上列示销项税额为33320元 以上款项尚未收到 借 应收账款 东方公司229320贷 主营业务收入 A产品100000 B产品96000应交税费 应交增值税 销项税额 33320 123 例2 兴亚公司售给利虹公司A产品100件 单价1000元 共计10万元 增值税额1 7万元 收到利虹公司一张期限3个月 面额为11 7万元的不带息商业汇票 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 124 二 销售成本的结转 例3 兴亚公司在月末结转本月已销售的A B两种产品各100件的成本 其中A产品的单位成本为800元 B产品完工总成本为840元 借 主营业务成本 A产品80000 B产品84000贷 库存商品 A产品80000 B产品84000 125 三 销售费用的核算 例4 利和公司下设一个销售网点 经计算本月该网点销售人员的工资为36500元 借 销售费用 工资费36500贷 应付职工薪酬36500 例5 利和公司开支票支付广告宣传费5000元 借 销售费用5000贷 银行存款5000 126 四 营业税金及附加的核算 例6 月末 根据规定的税率及教育费附加率 计算出应缴消费税9800元 应交城市维护建设税1233 4元 应交教育费附加528 60元 借 营业税金及附加11562贷 应交税费 应交消费税9800 应交城市维护建设税1233 4 应交教育费附加528 6 127 第五节其他主要经济业务的核算 128 主要内容 一 其他主要经济业务和会计核算内容 二 应设置的主要会计账户 三 其他主要经济业务的账务处理 129 一 其他主要经济业务和会计核算内容 一 其他主要经济业务 二 会计核算内容 130 一 其他主要经济业务 1 对外股权投资 2 无形资产的使用 3 资产的出租 4 员工借款 报账 131 二 会计核算内容 1 投资收益的核算 3 无形资产的摊销 2 营业外收入和营业外支出的核算 4 差旅费的核算 132 二 应设置的主要会计账户 会计账户 长期股权投资 固定资产 固定资产清理 无形资产 累计摊销 投资收益 其他业务收入 其他业务成本 营业外收入 营业外支出 133 例1 购入乙公司股票600万股 占乙公司有表决权股份的60 甲公司将其做为长期股权投资核算 每股购入价8元 以银行存款支付 借 长期股权投资4800贷 银行存款4800 三 其他主要经济业务的账务处理 134 例2 企业向当地研究所购入一项专利权 价款100000元 鉴定费 咨询费共计10000元 均已银行存款支付 该无形资产有效期为10年 例3 本年末摊销上述无形资产的价值 摊销额为11000 借 无形资产11000贷 银行存款11000 借 管理费用 无形资产摊销11000贷 累计摊销11000 例4 出租一项商标权 取得收入20000元 已存入银行 借 银行存款20000贷 其他业务收入20000 135 例5 企业对子公司的投资获得投资利润25000元 存入银行 借 银行存款25000贷 投资收益25000 例6 企业出售多余闲置的甲材料 取得销售收入5000元 增值税850元 均已存入银行 例7 企业结转上述已出售的甲材料的实际成本4500元 借 银行存款5850贷 其他业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 借 其他业务成本4500贷 原材料 甲材料4500 136 例8 由于对方违反合同规定 取得罚款收入20000元 已存入银行 借 银行存款20000贷 营业外收入25000 例10 企业开出转账支票 支付罚款100000元 借 营业外支出100000贷 银行存款100000 例9 企业以银行存款对希望工程捐赠200000元 借 营业外支出200000贷 银行存款200000 137 例12 企业销售部职工李某出差预借差旅费3000元 已用现金支付 借 其他应收款3000贷 库存现金3000 例13 销售部李某出差回来报销差旅费2800 剩余款项已归还 借 销售费用 差旅费2800库存现金200贷 其他应收款3000 例11 发现有25000元应付账款无法支付 借 应付账款25000贷 营业外收入25000 138 第六节利润形成与分配过程的核算 139 主要内容 一 利润的形成与分配 二 应设置的主要会计账户 三 利润形成与分配的账务处理 140 一 利润的形成与分配 一 利润的形成 二 利润的分配 141 一 利润的形成 1 利润的来源 2 利润的构成 142 利润 收入减费用后的净额 计入当期损益的利得和损失 主营业务活动 其他业务活动 投资活动 损失 营业利润 营业外收支净额 利得 1 利润的来源 143 营业利润 营业收入 投资净收益 营业外支出 营业外收入 利润总额 利润总额 营业利润 净利润 所得税 2 利润的构成 销售费用 营业成本 管理费用 财务费用 营业税金及附加 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 投资净收益 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 144 二 利润的分配 145 净利润 提取盈余公积 向投资者分配利润 步骤 留存于企业的积累资金包括法定的和任意的 退出企业 未分配利润 第一步 第二步 146 二 应设置的主要会计账户 会计账户 本年利润 所得税费用 利润分配 盈余公积 应付股利 147 一 本年利润 1 性质及核算内容 它是所有者权益类科目 用来核算企业本年度实现的净利润或发生的净亏损 148 2 账户登记 本年利润 149 二 所得税费用 1 性质及核算内容 它是损益类科目 用来核算企业按规定从当期利润总额中扣除的所得税费用 150 2 账户登记 所得税费用 151 三 利润分配 1 性质及核算内容 它是所有者权益类科目 用来核算企业利润的分配情况 或亏损的弥补情况 和历年分配 或弥补 后的积存余额 152 利润分配 2 账户登记 153 四 盈余公积 1 性质及核算内容 它是所有者权益类科目 用来核算企业的盈余公积的提取 使用和结余情况 154 2 账户登记 盈余公积 155 三 利润形成与分配的账务处理 例1 2009年12月31日 将损益类账户的本期发生额结转到 本年利润 账户 156 损益类账户的本期发生额 或余额 表2009年12月31日 157 首先 将各收入性质账户的贷方发生额全部转入 本年利润 账户的贷方 借 主营业务收入1250000其他业务收入80000营业外收入6000贷 本年利润1336000 158 其次 要将各费用性质账户的借方发生额全部转入 本年利润 账户借方 借 本年利润1077000贷 主营业务成本860000营业税金及附加125000其他业务成本65000管理费用18000财务费用3000销售费用4000营业外支出2000 由此可以看出本年利润总额为 1336000 1077000 259000 元 159 例2 根据本期的利润总额259000元和所得税税率25 计算应交的所得税 所得税 259000 25 64750 元 借 所得税费用64750贷 应交税费 应交所得税64750 160 例3 将本期的所得税费用64750元转入 本年利润 账户借 本年利润64750贷 所得税费用64750本年净利润 259000 64750 194250 元 161 例4 12月31日将本年净利润转入 利润分配 账户借 本年利润194250贷 利润分配 未分配利润194250例5 按净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积19425 提取任意盈余公积9712 5贷 盈余公积 法定盈余公积19425 任意盈余公积9712 5 162 例6 按净利润的20 向投资者分配利润应分配利润 194250 20